IntroductiontoTheindependenceofinternalauditinChinaABSTRACTInternalauditisanimportantpartofmodernlargeandmedium-sizedenterprisestoachieveeffectivemanagement,andItisalsoaguaranteeforenterprisestocarryoutproductionandoperationactivitiessmoothly.Whethertheinternalauditishighlyindependentisrelatedtowhethertheenterprisecanachievethemaximizationofcorporateprofitsandwhetherthelegitimaterightsandinterestsofinvestorsareprotected.StandardizingandperfectingtheconstructionofenterpriseinternalauditsystemandenhancingtheindependenceofenterpriseinternalauditplayaveryimportantroleinimprovingtheinternalcontrolstatusofChineseenterprises,improvingthecorporategovernancestructureandpreventingenterpriseoperationandmanagementrisks.Therefore,thispaperanalyzesthestatusquooftheinternalauditindependenceofChineseenterprises,andputsforwardsomecountermeasurestostrengthentheinternalauditindependenceofChineseenterprises.Keywords：Internalaudit,Internalcontrol,Independence目錄6365第1章緒論 1158691.1研究背景和意義 1322961.1.1本課題的研究背景 135741.1.2本課題的研究意義 143011.2企業內部審計獨立性的國內外研究現狀 2184161.2.1國內研究現狀 282581.2.2國外研究現狀 2102531.3課題研究方法和內容 31501.3.1研究方法 31801.3.2研究內容 35853第2章內部審計獨立性概述 515582.1內部審計獨立性的內容 5231602.2內部審計獨立性的要求 5266222.3我國內部審計獨立性發展歷程與制度規范 620315第3章我國企業內部審計獨立性存在的問題以及分析 765683.1企業內部審計獨立性的實施缺乏高素質人才 7268813.1.1中希爾頓歡朋酒店內部審計人員獨立性存在的問題 786773.1.2中希爾頓歡朋酒店內部審計人員無法做到實質獨立的原因 7116143.2企業內部審計機構獨立性較弱 8101613.2.1山東潤邦物流有限公司內部審計審計機構獨立性較弱 8258393.2.2山東潤邦物流有限公司內部審計審計機構獨立性較弱的原因 924898第4章加強我國企業內部審計獨立性的措施建議 1026130第5章總結 1226742參考文獻： 1329762致謝 14廣州大學松田學院2002屆畢業論文（設計）PAGEPAGE15第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1本課題的研究背景在中國改革開放與世界經濟接軌后，中國的經濟市場逐漸被經濟全球化的浪潮席卷，帶動著我國的經濟高速發展的同時，也讓我國企業謀求生存與發展面臨更大的壓力。而企業進行內部審計能加強企業內部控制，能讓企業生產經營能更有效率的進行，但由于我國企業關于內部審計的建設起步較晚，企業的內部審計機制并不完善，內部審計獨立性還有待提高。因此，為了我國企業能在競爭劇烈的全球經濟市場中占據一席之位，甚至為了能謀取更大的的份額，我國都需要加快我國大中小企業內部審計的建設，繼續提高組成我國經濟市場各個部分的企業的內部審計獨立性，確保企業內部審計從業人員能過切實有效地履行工作職責，自主地、客觀地開展各個程序上工作，使得企業內部審計工作能達到管理層預期的效果，在企業的日常運作當中，發揮應有作用，實現企業的經營目標。羅丹青.現金富余型企業內部審計與風險控制[J].納稅,2019(03):240-241.況且隨著我過市場經濟的日益壯大，我國跨國企業也隨之越來越多，這些企業需要有高度獨立性的內部審計制度和規范，幫助他們可持續發展。同時，我國經濟市場存在大量初創企業和中小企業，他們同樣需要有高度獨立性的內部審計制度和規范幫助他們規避不必要的財務風險，提高他們的風險承受能力。1.1.2本課題的研究意義企業內部參與審計的從業人員需要獨立組成一個部門，不受企業內任何部門的管理，工作的狀態必須是不受約束的。在種狀態下進行工作，方能保證審查過程的獨立性以及得出審計結論的獨立性。本文通過對我國國內大中國小企業內部審計獨立性實際情況的研究，綜合運用所學內部審計和審計學的基本知識理論分析我國中小型企業內部審計獨立性管理中所存在的問題，進而有針對性地提出相應的優化企業內部審計管理體系的方法和對策，以便健全我國企業財務監管制度，提高企業的內控能力。通過實踐證明，內部審計是需要有獨立性這一必要條件作為基礎，審計人員客觀的態度和無干擾的情況下進行審計，才能給決策者提供真實可靠的結果，，才能為決策者提供有效的參考方向，讓決策者和投資人做出正確的判斷。這既有利于減少企業以權謀私和傷害企業利益的情況，更有利于改善企業內部經營管理。1.2企業內部審計獨立性的國內外研究現狀伴隨著我國經濟的日益壯大，對于所有的企業來說，獨立的內部審計重要性都會越來越顯著。如何才能讓企業擁有獨立性強的內部審計機制，以達到增強企業自身競爭力的目的，這是學術界學者和企業管理者倍受關注的問題之一。1.2.1國內研究現狀劉鳳姣在《我國企業內部會計控制現狀及對策》一文中提到：企業內部控制制度應該是一個系統化的工程，是需要結合企業內部眾多的要素同時發揮出作用，以期達到一加一遠大于二的作用。因此，要建立這樣一個完善的內部控制制度，第一步就必須要從思想觀念開始進行轉變，而不僅僅是簡單地按企業的規章制度執行工作。劉鳳姣.我國企業內部會計控制現狀及對策[J].財會學習,2019(03):23+25.申海英在《論內部審計的獨立性》一文中提到：對于中小型企業來說，就需要正確認識內部審計工作，建立完善的內部審計監督體制；建立完善的內部審計基本準則和規范，使內部審計工作更加專業化、標準化以及規范化；提高內部審計部門的獨立性，充分發揮企業內審制度的作用；切實提高內部審計從業人員的職業素質，確保企業內部審計工作科學有效的發展。申海英.論內部審計的獨立性[J].財會學習,2019(02):84+86.陳锜琳在《企業內部審計的獨立性研究》一文中提到：企業若要提高內部審計的獨立性，可以將內部審計工作交給專業的審計企業并支付一定的審計費用，由審計企業派出專業的審計人員進行審計工作，而審計人員的薪酬則由審計單位支付。這樣能實現內部審計人員由企業外單位派駐，實現內審人員不用受到被審計企業的管理層的干預和影響。在很大程度上，減少了內部審計人員內心的擔憂，降低內部審計人不必要承受的壓力。這不失為提高內部審計人員的獨立性的一種方法。陳锜琳.企業內部審計的獨立性研究.[J].審計與理財,2019(01):37-38.1.2.2國外研究現狀國外企業進行內部審計的目的是：讓企業的經營更加高效，讓企業的競爭更具優勢。所以，國外存在著大批的學者對企業內部審計管理的獨立性進行了大量的研究。在這樣良好的氛圍下，在國外政府出臺了一系列較完善的關于審計質量要求的制度，企業管理層清楚明白到審計獨立性的重大意義，讓審計人員擁有專業從事內部審計的身份，不需要向來自任何方面的壓力低頭，一絲不茍地遵從職業道德行事，與被審計單位之間切斷了經濟聯系，避免了有損于獨立性的情況的產生。同時，國家與企業對審計機制的重視程度都相對較高，無論是從米勒還是麥克馬汗，都對企業進行審計的獨立性提出要求，即將審計工作上升為企業戰略性的高度進行運營，將企業審計制度上升為實現企業目標的必經之路，使得企業在實施戰略性布局時得到有效的控制，讓企業競爭優勢越加明顯，企業的發展日益壯大。可見，在企業內部審計管理理論研究、審計機制的實際設計和管理方面，國外的現狀都相較更好，他們擁有大量的案例積累出深厚的經驗，取得的研究的成果比較豐碩，理論研究較為系統和前沿，值得我們參考和借鑒。1.3課題研究方法和內容1.3.1研究方法針對本論題的特點，并結合現有實際情況，本文主要采用文獻研究法、經驗總結法和案例研究法這三大類方法和步驟進行研究，并圍繞本論題展開論述：首先，本文通過文獻研究法了解國內內部審計獨立性問題中歷史性和現狀問題，并在文獻中摘錄出與本文觀點相同的句子，以論證本課題。其次，通過借鑒古今與內部審計相關的典故和事件和總結國內外知名企業的內部審計獨立性管理經驗，總結企業內部審計獨立性的重要性以及如何加強企業內部審計獨立性進行優化的方法和對策。最后，本文通過案例研究法可以更加直觀的檢查出企業內部審計獨立性中存在的問題，進而提出相應的改善方法和對策。1.3.2研究內容本論文一共分為四個部分，具體內容安排如下：第1章：緒論。主要介紹本論文的研究背景、研究的意義以及國內外對內部審計獨立性的研究；第二章為內部審計獨立性的相關概述，包括內部審計獨立性的內容、內部審計獨立性的要求以及我國對內部審計獨立性的發展歷程；第三章以希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司和山東潤邦物流有限公司為例，提出我國內部審計獨立性存在的問題及產生問題的原因；第四章是對于第三章所存在的問題提出相關的建議和改善問題的措施；第五章別為總論，對文章進行總結。第2章內部審計獨立性概述在經過對相關資料的收集整理之后，總結出關于內部審計獨立性的內容、內部審計獨立性的要求以及我國內部審計發展歷程與制度規范。2.1內部審計獨立性的內容企業的內審工作是一種客觀的保證和咨詢行為，它的獨立性是其工作的核心之一。其中，內部審計的獨立性主要由三部分組成，分別是組織獨立、人員獨立和業務獨立這三部分。楊東紅,王雪.公司內部審計問題討論[J].納稅,2019,13(01):258.楊東紅,王雪.公司內部審計問題討論[J].納稅,2019,13(01):258.我國審計署最新發布的規定中，要求企業的內部審計工作必須得到企業管理層的重視，企業負責人需要直接領導企業內部審計部門工作的開展。我國的與內部審計相關的法律也有規定，企業的財務狀況、經濟效益進行監督評價必須由企業內部審計部門獨立進行。除此之外，作為企業監督自身經濟管理的重要舉措之一，企業管理層需要確保企業內部審計工作的開展，是有獨立性作為前提進行的。對于管理人員內部審計認知不到位、內部審計人員業務能力不達標以及內部審計經費需經其他職能部門審批等情況，都需堅決杜絕，避免影響內審工作的獨立性。2.2內部審計獨立性的要求作為審計工作的基本原則之一，保持著精神上的獨立和保持著實質上的獨立，時內部審計獨立性要求，更是審計人員面對被審單位和被審計人員時刻緊記在在心中的原則。指審計人員在執行審計在收集審計證據并作出判斷的過程中，需要時時刻刻保持獨立的姿態，不存在包庇被審單位和被審計人員的心態，也不存在替被審單位和被審計人員弄虛作假的心理，這就是真正意義上的精神獨立。楊永進.制約內部審計發展的因素研究[J].納稅,2019,13(01):178.以客觀公正的立場進行審計，自由且全面地收集相關的審計證據，依照國家或者企業相關的標準、原則和規范，時刻嚴格遵守職業道德和行為規范。對審計證據進行合理且謹慎地評價，對于來自外界壓力具有承受能，對于外界的影響具有抗影響的能力。楊永進.制約內部審計發展的因素研究[J].納稅,2019,13(01):178.要做到實質上的獨立，就需審計人員被賦予獨立的身份，擁有獨立的組織，專職進行審計工作。他們具有與內部審計相關的理論知識和職業素質，清楚了解職業道德和行為規范，能夠勝任內部審計工作，能對審計證據進行獨立判斷并得出正確的結果，與被審計單位之間不存在著任何的經濟聯系以及其他可能有損于審計獨立性的其他聯系。2.3我國內部審計獨立性發展歷程與制度規范我國內部審計制度源自于國外，對此前人學者也形成了較為系統的內部審計的定義，認為對某一組織內部的經營狀況進行綜合評價，考察組織業務開展的流程方式，得出具體的審計評價，視為內部審計的工作內容。2003年我國制定了關于內部審計的具體的規章，并在此后出臺了一系列關于內部審計的法律法規，有效規范了內部審計工作標準，專門的內部審計制度有效改善了內部審計工作流程，促進內部審計在企業管理中發揮重要作用。牛靜.王海東.淺析我國內部審計的獨立性[J].中國管理信息化,2019,22(01):40-42.牛靜.王海東.淺析我國內部審計的獨立性[J].中國管理信息化,2019,22(01):40-42.2011年國際內部審計協會根據多人的研究和定義，對內部審計進行權威性的總結，認為內部審計在無外力干預的情況下，對組織的經營狀況和財務使用情況進行審計，通過評估組織的發展前景、資金運用狀況，對組織出具綜合性報告，使組織在后續的一段時間內可以根據此制定發展計劃和運營策略。第3章我國企業內部審計獨立性存在的問題以及分析3.1企業內部審計獨立性的實施缺乏高素質人才企業內部審計的獨立性需要內部審計人員做到實質上的獨立。即為具有獨立的身份，專門為企業審計存在的人員。而且他們需要具有與內部審計相關的理論知識和職業素質，清楚了解職業道德和行為規范，確保能夠勝任內部審計工作。在進行獨立審計時，能對審計證據進行獨立判斷并得出正確的結果，與被審計單位之間不存在著任何的經濟聯系以及其他可能有損于審計獨立性的其他聯系。因而，對希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司審計人員進行研究和調查，了解到希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司在經營活動中存在的我國企業大多存在的問題，并對其存在的問題進行分析，發現我國企業若要保證內部審計獨立有效的運行，仍需培養大量的高素質人才，使內部審計工作能做到實質上的獨立。3.1.1中希爾頓歡朋酒店內部審計人員獨立性存在的問題希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司曾出現前臺工作人員將打折出售的客房以原價出售給客人，并開具兩種發票，一種是全價的發票交給客人，一種是折后的發票留給公司，將其中的差額據為己有，這種情況持續了相當長的一段時間，讓公司蒙受的經濟損失數以十萬計，但進行財務收支審計的內部審計人員卻因沒有獨立審查的能力，無法及時發現并加以制止，直到經理巡查時方能發現一樣情況，使得前臺工作人員有機可乘，一直損害企業和客戶的經濟利益。同時，根據2017年希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司人事部資料披露，希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司規模較大，在職員工有六百五十多人，而內部審計人員一共有十一名，其中具有本科以上學歷的內部審計人員僅僅只有六名。2017年希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司對十一名內部審計人員進行相關職業能力的評測能夠通過測評的人員只有八名。從中可以看出希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司內部審計人員專業能力還有待提高，并無法在獨立狀態在有效的完成內部審計工作，確保使得內部審計工作能達到預期的效果，幫助企業實現目標發揮應有作用，實現企業利潤最大化，確保投資者的合法權益得到保護。3.1.2中希爾頓歡朋酒店內部審計人員無法做到實質獨立的原因希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司內部審計的獨立性無法做到實質獨立的原因：在人才市場上，能符合崗位要求能為企業提高有效的內部審計工作的高素質人才相對比較缺乏，希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司不愿對此投入大量的人力成本，所以大大地降低了內審人員的入職門檻，使得進入工作崗位的員工并沒有與之匹配的工作能了。因而在獨立審計時，無法保證全面地收集相關的審計證據，更無法給企業提供正確的審計結果。希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司內部審計人員在正式進入工作前，并沒有進行有關職業道德和素質的入職培訓，對即將進行的工作只能靠內審人員自行摸索。而在入職后，企業同樣并沒有定期進行培訓，缺乏提升自身能力的機會，不能緊跟時代的發展學習更多的審計方法，導致希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司內部審計人員專業能力不高，職業素質難以得到提高，內部審計工作的有效性相對較低下。希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司內部審計隊伍薄弱，欠缺與相關管理經驗教訓，使內部審計人員在開展內部審計工作時并沒有可以借鑒的相關經驗，使得無法做到有章法可循，內部審計內容殘缺，存在著一系列的問題，制約著希爾頓歡朋酒店股份責任有限公司的快速發展。3.2企業內部審計機構獨立性較弱企業內部審計機構的設立需要獨立于其他審計部門，不附屬于企業的任一職能部門。在毫無約束狀態下進行審計工作，方能保證審查過程的獨立性，以及得出審計結論的真實性。因而，對山東潤邦物流有限公司審計部門的設立進行研究和調查，了解到山東潤邦物流有限公司的內部審計機構的設置存在的我國中小企業大多存在的問題，使得企業內部審計機構的獨立性較弱。因此，對存在的問題進行深入分析，發現我國企業若要擁有若要設立獨立性較高的內部審計部門，仍需要更為完善的內部控制度。3.2.1山東潤邦物流有限公司內部審計審計機構獨立性較弱山東潤邦物流有限公司內部審計部門普遍缺乏獨立性，其主要問題如下：山東潤邦物流有限公司規模不算非常大，所以并沒有建立專門的內部審計部門，企業內部審計部門沒有對審計工作作出詳盡規范的安排，也沒明確專門進行指導內部審計人員如何進行內部審計工作的高級管理人員，部門工作安排分配以及工作流程雜亂無章。通常與內部審計相關工作由財務總監直接分管，并由財務主管將內部審計的工作內容分配給企業財務部門的會計人員和財務人員，企業內部審計的架構相對復雜，審計人員的工作量龐大。這樣導致山東潤邦物流有限公司內部審計人員的經理布局而做出錯誤的判斷，得出與實際不相符的結果，無法發揮出內部審計的真正效用。或者在審計工作進行的過程中，工作人員進行內部審計工作時，會威脅到內審人員的利益或者牽扯到企業高級管理人員的利益關系，各種各種的原因和利益關系導致內審人員做出違背職業道德的行為，使得審計工作容易受到外界影響，造成內部審計工作無法做到高度獨立，缺乏獨立性。內部審計人員會因此得出的審計結果會與真實的情況存在著巨大的差別，不能起到真正的監督作用，內部審計部門的設立變得無甚意義，情節嚴重的話還會影響到決策，造成比較大的經濟損失。3.2.2山東潤邦物流有限公司內部審計審計機構獨立性較弱的原因山東潤邦物流有限公司內部審計審計機構獨立性較弱的原因如下：第一，當前我國內部審計工作相關的法律法規不健全，而且絕大多數的審計工作都是企業自行組織進行的，而企業也沒有一個可以參照和學習的完整的規章制度和審計標準來開展內部審計工作。而國家也沒有相對完善的法律法規和行為準則來進行規范，幫助企業設立完善的內審部門，這樣也造成了內部審計難以獨立，內部審計的執行者的合法權益隨時可能受到侵害，無法得到有效保護。內部審計工作的作用沒有得到充分的認識，也沒有得到管理者的重視。內部審計人員的工作級別及薪資待遇也不高，卻要監督企業內部的所有人，特別是面對級別比審計人員高的管理者，審計人員的行為和話語是沒有威信力的，他們會受到上級領導的影響，以致審計工作無法達到設想中的效果。內部審計的范圍較小，企業對于內部審計的認識僅限于收支審計，并沒有擴大到經濟責任和經濟效益的審計，沒有給審計人員提供一個足夠廣闊的平臺，讓他們揭發和曝光經營管理中存在的腐敗和黑暗，讓內審人員手中有足夠的權力承擔得起監督和內控的作用。

第4章加強我國企業內部審計獨立性的措施建議企業在進行內部審計工作時，總會存在著形形色色的客觀條件干擾著內審工作的正常進行，導致審計的獨立性被削弱，無法達成預期的目標。因此，就如何加強內部審計工作獨立性的現狀，提出一些合理并且可行的措施和建議：我國要加大對審計的科研投入和重視程度。我國的將審計獨立設置成為學科進行學術研究的時間較晚，取得的科研成就并不卓越，科研成果相對缺，與先進的國家相比存在著一定的差距。在這種情況下，使得國家即便想要大力建設企業的內部審計制度，加強企業的內部控制也缺乏先進的思想作為基礎，缺少建設的方向和藍圖。所以，我國應該加強對于審計研究事業的投入，讓我國對審計擁有更為深刻的認識和思考，為國家建設內部審計描畫出一張符合我國企業實際發展的藍圖，讓國家一步一腳印，實實在在的發展審計制度。我國要制定加強審計建設的法律法規。無規矩不成方圓，經歷了數十年的發展，我國的企業卻在內部控制方面存在著諸多的缺陷。可見，國家在對于內部審計制度發展的重視程度缺乏力度。對此我國政府相關的管理部門需要抓緊制定有關內部審計制度的法律法規。這樣才能讓企業的內部審計擁有可以進行參照的相應法律法規以及內部審計標準，幫助企業能建立起完善的內部審計部門，切確保證審計人員的合法權益得到保障，讓審計工作的每一個步驟都有法可依，有據可查。唯有建立起適合我國企業的一系列內部審計的規章制度，才能讓審計部門發揮其監督的作用，更好地履行其職責。治理層唯有保證審計部門的獨立性，減少外在因素對審計人員的干預，方能為企業發展做出最大的貢獻。我國在設立審計機構時，需要科學合理地進行組建，如：堅持審計工作的獨立性原則，賦予內部審計機構的權威性。管理者需保證審計部門獨立于企業內任一的職能部門，不能附屬于某一個部門存在。若非如此審計部門的職能和效用將會被大大的削弱。此外，內部審計因其工作特殊性，對于內審人員的任命和罷免上，需要規定為由最高層的部門人員進行任命和罷免，如董事會，審計委員會等處在利益的終端但這些組織人員卻不參與日常運營活動的部門人員，并且其他人沒權對內部審計人員進行任免，使之不受到上級領導的干預和妨礙，確保審計人員不會包庇和造假。這樣的設立能使審計人員在進行審計監督工作時，賦予他們權威性和審計力度。我國企業要完善企業內部審計部門內部的建設。對于內審部門的領導人，需要由一個擁有足夠領導權的人來擔任。唯有擁有住夠的領導權力的人才可以有效避免各種因為利益關系，迫使審計人員發表虛假的審計結果，對審計業務產生負面影響。為促使內部審計這個職能的作用得以正常的發揮，還需要實行多方舉措，比如：成立由治理層進行領導的內部審計部門；日常向管理部門對運營審計進行報告；由審計管理人員指導審計人員開展業務，并審查審計結論的真實有效性。一旦出現影響結果的干擾，需要迅速上報，董事會需要及時的對于時間進行處理。此外，企業的審計部門成員也應該由一批專業的人員組成，能實施較為高水平的審計工作，保證審計工作得出的結論是真實有效的。在決策層做出決定重要決定時，能為決策層提供有參考價值的審計結果。為以防止內部審計的某一工作崗位由某一職員長時間擔任，從而與相關被監督者串通，以不當手段謀取利益，企業還需定期進行調崗，防止內審部門喪失應有的職能和功能。第五，對于即將成為審計人員的儲備人才，我國需要加強對其培養的培養力度，制定出相應的人才培養方案，讓企業有人可用。高校可以擴大審計專業的招生，根據內部審計職業要求對審計專業學生奠定堅實的理論基礎，同時進行專業的技能培訓和指導。在思想上，加強審計專業學生的職業道德教育，堅決不違背職業道德的要求，為企業培養出專業的審計人員。對在職但沒達到要求的審計人員也要進行相應的繼續教育，確保他們有足夠的能力勝任這份工作。

第5章總結總而言之，內部審計工作的目的是為檢查和監督。在企業在發展過程中，確保不出現在職人員瀆職或者以任何方式損害公司的利益等一系列的問題，實現增強企業管理的初衷。內部審計工作能讓企業競爭力日益提高，綜合效益與日漸增，同時還能規避因決策失誤而造成不必要的損失。盡管如此，但各行各業所處的環境不盡相同，不同的企業所面臨的情況不盡相似，為了能讓審計結果切實有用，需要根據實際情況進行調整。對于中小型企業來說，就需要正確認識內部審計工作，建立完善的內部審計監督體制；建立完善的內部審計基本準則和規范，使內部審計工作更加專業化、標準化以及規范化；提高內部審計部門的獨立性，充分發揮內部審計工作的效用；提高內部審計人員的職業水平，確保公司內部的審計工作科學有效的發展。MarianneOjo.AUDITOR-INDEPENDENCE–ITSIMPORTANCETOTHEEXTERN