以公允價值計量的金融資產的處理會計職稱考試《中級會計實務》知識點、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理，著重于該金融資產與金融市場的緊密結合性，反映該類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業財務狀況和經營成果的影響。相關的賬務處理如下：1.企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2.交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。3.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。4.出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【例9-2】20x9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權股份的5%，支付價款合計5080000元，其中，證券交易稅等交易費用8000元，已宣告發放現金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產。20x9年6月20日，甲公司收到乙公司發放的20x8年現金股利72000元。20x9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。2x10年4月20日，乙公司宣告發放20x9年現金股利2000000元。2x10年5月10日，甲公司收到乙公司發放的20x9年現金股利。2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易稅等交易費用7200元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：（1）20x9年5月20日，購入乙公司股票1000000股借：交易性金融資產——乙公司股票——成本5000000應收股利——乙公司72000投資收益8000貸：銀行存款5080000乙公司股票的單位成本=（5080000－72000－8000）÷1000000=5.00（元/股）（2）20x9年6月20日，收到乙公司發放的20x8年現金股利72000元借：銀行存款72000貸：應收股利——乙公司72000（3）20x9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動=（5.20－5.00）×1000000=200000（元）借：交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益——乙公司股票200000（4）20x9年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動=（4.90－5.20）×1000000=-300000（元）借：公允價值變動損益——乙公司股票300000貸：交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動300000（5）2x10年4月20日，確認乙公司發放的20x9年現金股利中應享有的份額=2000000×5%=100000（元）借：應收股利——乙公司100000貸：投資收益100000（6）2x10年5月10日，收到乙公司發放的20x9年現金股利借：銀行存款100000貸：應收股利——乙公司100000（7）2x10年5月17日，出售乙公司股票1000000股借：銀行存款4492800投資收益407200交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動100000貸：交易性金融資產——乙公司股票——成本5000000乙公司股票出售價格=4.50×1000000=4500000（元）出售乙公司股票取得的價款=4500000－7200=4492800（元）乙公司股票持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=200000－300000=-100000（元）出售乙公司股票時的賬面余額=5000000＋（-100000）=4900000（元）出售乙公司股票的損益=4492800－4900000=-407200（元）同時，借：投資收益——乙公司股票100000貸：公允價值變動損益——乙公司股票100000原計入該金融資產的公允價值變動=-100000（元）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理(1)企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：借：交易性金融資產——成本投資收益(交易費用)應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)貸：銀行存款等(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有期間收到被投資單位發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，或上述股利或利息已宣告但未發放：借：銀行存款、應收股利、應收利息等貸：投資收益(3)資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反會計分錄。(4)出售以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：借：銀行存款等投資收益(借方差額)貸：交易性金融資產——成本交易性金融資產——公允價值變動(或借方)投資收益(貸方差額)單項選擇題1.下列各項中，不影響當期損益的事項是()。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在持有期間確認應享有的現金股利B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額C.以攤余成本計量的金融資產在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的投資收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額1.【答案】D。解析：A項計入投資收益，影響當期損益，B項計入公允價值變動損益，影響當期損益，C項計入投資收益，影響當期損益，D項計入其他綜合收益，不影響當期損益，故D項錯誤。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理(一)企業取得交易性金融資產借：交易性金融資產--成本(公允價值)投資收益(發生的交易費用)應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)應收利息(資產負債表日計算的應收利息)貸：投資收益(三)資產負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產--公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產--公允價值變動(四)出售交易性金融資產借：銀行存款等貸：交易性金融資產投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理：（1）取得時借：交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應收股利（或應收利息）貸：銀行存款（支付的