文娛行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告報告(2022)編制組成員介紹 編制說明 一、文娛行業(yè)涉稅政策法規(guī)發(fā)展動態(tài) (一)稅總所得發(fā)〔2022〕25號 (三)稅總納服發(fā)〔2022〕34號 (四)廣電發(fā)〔2022〕34號 (六)廣電發(fā)〔2022〕36號 (七)法發(fā)〔2022〕22號 二、文娛行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管趨勢分析 三、文娛行業(yè)涉稅違法典型案例觀察 (一)案例要素歸納匯總 1.案例：吳亦凡 2.案例：鄧倫 3.案例：平榮 4.案例：孫自烜 5.案例：徐國豪 6.案例：范思峰 7.案例：義烏安億 8.案例：無錫喬喜 四、文娛行業(yè)稅務(wù)合規(guī)常見風(fēng)險點解析 1.偷逃稅款常見方式 2.避稅與偷稅的區(qū)別 3.檢查前自行補(bǔ)繳通常不認(rèn)定為偷稅 4.偷稅行為的行政責(zé)任 5.逃稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn) 6.逃稅行為的刑事責(zé)任 —文娛行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告報告(2022)7.“免責(zé)條款”適用 (二)幫助偷逃稅 1.協(xié)助策劃偷稅的常見形式 22-2.嚴(yán)打違規(guī)提供稅收策劃服務(wù) 3.協(xié)助偷稅的法律責(zé)任 (三)虛開發(fā)票 -23-1.虛開增值稅發(fā)票的行政責(zé)任 2.虛開增值稅發(fā)票的立案追訴標(biāo)準(zhǔn) 3.虛開增值稅發(fā)票的刑事責(zé)任 五、文娛行業(yè)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險應(yīng)對建議 1.圍繞影視項目為主線，全面梳理各項目的合同(包括各類補(bǔ)充協(xié)議)、發(fā)票、資料及其 2.梳理成本費(fèi)用構(gòu)成，特別關(guān)注演藝人員的真實片酬 25-3.明確真實收入，特別關(guān)注工作室等特殊主體的收入是否少列 4.專項清理發(fā)票問題 -26-5.梳理對境內(nèi)個人及境外機(jī)構(gòu)或個人支付時的扣繳義務(wù)問題 6.梳理機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中的其他稅務(wù)問題 (二)發(fā)票合規(guī)建議 1.建立規(guī)范的發(fā)票管理制度 2.如何防范取得虛開的增值稅專用發(fā)票 北京市文化娛樂法學(xué)會財稅法律專業(yè)委員會介紹 -4-(一)稅總所得發(fā)〔2022〕25號2022年3月，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室國家稅務(wù)總局國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》(稅總所得發(fā)〔2022〕25號),對網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者、中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范發(fā)展提出了具體要求。其中，稅務(wù)合規(guī)領(lǐng)域，稅總所得發(fā)(2022)25號的具體要求如下：(1)信息報送義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)每半年向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送存在網(wǎng)絡(luò)直播營利行為(2)配合執(zhí)法責(zé)任，在稅務(wù)部門依法實施監(jiān)督檢查時，提供必要的文件、資料和數(shù)據(jù)等，(3)代扣代繳義務(wù)，明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類收入來源及性質(zhì)，并依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)；不得通過成立網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者“公會”、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者簽訂不履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個人所得稅(4)稅收提示責(zé)任，網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)在服務(wù)協(xié)議中明確提示網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者在市場主體相比于網(wǎng)絡(luò)直播平臺，《意見》只強(qiáng)調(diào)了網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。但考慮到未來直播行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的發(fā)展趨勢，明稅建議網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)比照《意見》對網(wǎng)絡(luò)(1)原則上不得核定征收，網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)(2)依法依規(guī)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為，對情節(jié)嚴(yán)重、性質(zhì)切實規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理，對為網(wǎng)絡(luò)直播(二)“清朗·整治網(wǎng)絡(luò)直播、短視頻領(lǐng)域亂象”專項行動2022年4月中旬，三部門宣布自4月15日起開展為期兩個月的“清朗·整治網(wǎng)絡(luò)直播、短視頻領(lǐng)域亂象”專項行動。專項行動主要任務(wù)之一即“從嚴(yán)治理違法違規(guī)營利問題”,其中偷逃稅問題占據(jù)了較大篇幅。在稅總所得發(fā)(2022)25號的基礎(chǔ)上，專項行動針對直播、短視(1)未按規(guī)定為充值打賞用戶或購物用戶開具發(fā)票問題。(2)未依法區(qū)分、界定網(wǎng)絡(luò)主播或賬號運(yùn)營者收入來源、性質(zhì)，未依法履行稅收代扣代繳(三)稅總納服發(fā)(2022)34號2022年4月底，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于規(guī)范涉稅中介服務(wù)行為促進(jìn)涉稅中介行業(yè)健康發(fā)展的通知》(稅總納服發(fā)〔2022〕34號),要求在2022年4-9月開展涉稅中介領(lǐng)域的規(guī)范工(四)廣電發(fā)〔2022〕34號6、酬金分配：乙方為收款方時，由經(jīng)紀(jì)公司/演員工作室與演員本人之間按先前約定比例9、個稅匯算清繳：由演員個人自行申報，并享有2022年6月，國家廣播電視總局文化和旅游部關(guān)于印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)主播行為規(guī)范》的通知(廣電發(fā)〔2022〕36號),《通知》第十一條明確規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)當(dāng)如實申報收入，依法履行納稅義務(wù)。”第十八條則規(guī)定：“各有關(guān)行業(yè)協(xié)會要加強(qiáng)引導(dǎo)，根據(jù)本行為規(guī)范，建立健全失德失范、造成惡劣社會影響的網(wǎng)絡(luò)主播要定期公布，引導(dǎo)各平臺聯(lián)合抵制、嚴(yán)肅懲戒。”2022年8月，最高人民法院發(fā)布《關(guān)于為加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場提供司法服務(wù)和保障的意見》(法發(fā)〔2022〕22號),要求依法懲處逃稅、抗稅、騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，加大對利用“陰陽合同”逃稅上述政策文件的陸續(xù)出臺和專項行動的開展，使得網(wǎng)絡(luò)直播和涉稅中介行業(yè)成為重點關(guān)注對象，尤其是網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，在經(jīng)過一段時間的“野蠻生長”后，將迎來稅務(wù)監(jiān)管的集中規(guī)范雖然監(jiān)管力度的增強(qiáng)給行業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展帶來一些壓力。但行業(yè)從業(yè)者必須清楚的意識到，稅務(wù)合規(guī)是行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的保障。網(wǎng)絡(luò)直播和涉稅中介行業(yè)的從業(yè)者必須加強(qiáng)自身稅務(wù)合規(guī)建二、文娛行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管趨勢分析中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》強(qiáng)調(diào)要依法加強(qiáng)對高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。習(xí)近平主席在主持召開中央財經(jīng)委員會第十次9率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性，擴(kuò)大中等收入群體比重，增加低收入群體收入，合理調(diào)節(jié)高收入，取締非法收入，形成中間大、兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會公平正義，中國的高收入人群正面臨前所未有的嚴(yán)監(jiān)管。頭部的文娛行業(yè)從業(yè)人員，長久以來都是國家重點關(guān)注的高收入人群。稅務(wù)機(jī)關(guān)正在構(gòu)建“信用+風(fēng)險”新型動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，依托稅收大數(shù)據(jù)以2018年范冰冰案為起點，截至目前官方已曝光十余起明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃巨額稅款的案例。文娛行業(yè)涉稅違法案件涉及的違法行為主要為偷逃稅款，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理階段，行為人需要補(bǔ)繳稅款及滯納金，還可能面臨罰款，但只需要承擔(dān)行政責(zé)任尚不涉及刑事責(zé)任。如果2022年7月25日，最高人民法院發(fā)布《關(guān)于為加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場提供司法服務(wù)和保障的意見》(以下簡稱“《意見》”)。《意見》指出，研究制定審理涉稅犯罪案件司法解釋，依法懲處逃稅、抗稅、騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，加大對利用“陰陽合多地稅務(wù)機(jī)關(guān)也在逐步加強(qiáng)對高收入人群的稅務(wù)監(jiān)管。例如，海南省稅務(wù)局發(fā)布公告稱，自查，自查結(jié)束后根據(jù)自查效果開展重點檢查。上海稅務(wù)機(jī)關(guān)則以重點項目、重點人群、重點行業(yè)、重點政策為抓手，加強(qiáng)對高收入者個人所得稅的風(fēng)險管理。包括陜西、寧夏等地也紛紛(一)案例要素歸納匯總時間補(bǔ)稅、滯納金、1平榮在2019年至2020年期間，隱匿直播帶貨傭金收入、未依法申報其他生產(chǎn)經(jīng)營收入，少繳稅款。2人勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為企業(yè)收入進(jìn)行虛假申報，偷逃稅款，同時存在其他少繳稅款的1.06億元3在2019年至2020年期間，未依法辦理納司隱匿個人取得的直播打賞收入偷逃稅1171.45萬元4在2019年至2020年期間，取得直播打賞收入，未依法辦理納稅申報少繳個人所得1.08億元5范思峰播帶貨方式取得銷售收入，未依法辦理納6收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報、通過境內(nèi)外多個關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入，偷逃稅款，同時7公司6.2萬元8無錫喬喜文化傳媒有限公司單位賬簿上少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納(二)案例解析吳亦凡(WUYIFAN)在2019年至2020年期間，采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報、通過境內(nèi)外多個關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入等方式偷逃稅款0.95億元，其他少繳稅款0.84億元。北京市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對吳亦凡(WUYIFAN)追繳稅款、加收滯納金據(jù)了解，前期，北京市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)有關(guān)方面線索和稅收大數(shù)據(jù)分析，依法對加拿大籍藝人吳亦凡(WUYIFAN)2019年至2020年期間涉嫌偷逃稅問題開展了稅務(wù)檢查。由于市稅務(wù)部門會同相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，目前案情已經(jīng)查清。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，吳亦凡(WUYIFAN)被追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計6.00億元。其中，對其虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報偷逃稅款的部分處4倍罰款計3.45億元；對其隱匿個人收入偷逃稅款的部分處5倍罰款計0.42億元。日前，北京市稅務(wù)局第二稽查局已依法向吳亦凡(WUYI北京市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將持續(xù)做好文娛領(lǐng)域稅收監(jiān)管工作，依法嚴(yán)肅查處涉稅違法行為，堅決維護(hù)我國稅收主權(quán)，不斷提升文娛領(lǐng)域從業(yè)人員的稅法遵從度，進(jìn)一步藝圈的流量優(yōu)勢，要求境內(nèi)企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)設(shè)立的境外機(jī)構(gòu)將其個人勞務(wù)報酬支付給其境外注冊的企業(yè)，將境內(nèi)個人收入“包裝”成境外企業(yè)收入，以此隱匿其個人從我國境內(nèi)取得應(yīng)稅收與已公布的其他偷逃稅案件相比，吳亦凡(WUYIFAN)案件的偷稅手法更加隱蔽，并嚴(yán)重危害到《個人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。需要注意的是上述法規(guī)中的“住所”并不僅僅指在中國境內(nèi)有分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。如此說來，稅收居民身份的關(guān)鍵是“習(xí)慣性居住”。簡單來說，要判定是否屬于內(nèi)地稅收居民，要滿足在中國有住所或是在中國一年住滿183天的條件。《個人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；(二)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(三)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(四)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等對其虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報偷稅但主動自查補(bǔ)繳的4455.03萬元，處0.5倍罰款計準(zhǔn)》,對平榮追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計6200.3萬元。日前，廣州市稅務(wù)近期，北京市稅務(wù)局第二稽查局通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播孫自烜(網(wǎng)名：帝師)涉嫌偷逃稅款，在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作配合下，對其開展經(jīng)查，孫自烜在2019年至2020年期間，未依法辦理納稅申報少繳個人所得稅197.86萬元，通過借助中間公司隱匿個人取得的直播打賞收入偷逃個人所得稅220.12萬元，少繳其他稅費(fèi)34.76萬元。稅務(wù)部門立案后，孫自烜仍存在僥幸心理，不如實提供有關(guān)情況，在稅務(wù)部門掌握相關(guān)證據(jù)后，才承認(rèn)存在的問題并補(bǔ)繳了稅款。綜合考慮上述情況，北京市稅務(wù)局第二稽查萬元。其中，對其未依法辦理納稅申報少繳的個人所得稅197.86萬元，擬處1倍罰款計197.86萬元；對其借助中間公司隱匿個人收入偷逃的個人所得稅220.12萬元，擬處2倍罰款計440.24北京市稅務(wù)局第二稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將認(rèn)真落實各項稅費(fèi)優(yōu)惠政策，持續(xù)優(yōu)化稅費(fèi)服務(wù)，切實加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的稅收監(jiān)管，依法嚴(yán)肅查處涉稅違法行為，解析直播平臺都設(shè)有送禮物的功能，用戶向主播送禮物的行為被稱為“打賞”。用戶向主播打賞后，相應(yīng)的收入會歸為主播平臺幣，這些平臺幣在規(guī)定的時間可以轉(zhuǎn)化為主播人民幣，包括簽約底薪等收入也都劃撥到主播人民幣賬戶，該賬戶達(dá)到一定額度后，主播可提出提現(xiàn)申請。平臺收到申請，先與主播的經(jīng)紀(jì)公司結(jié)算，按比例與經(jīng)紀(jì)公司分成，再由經(jīng)紀(jì)公司將款打到主從法理上看，主播的“打賞”收入具備可稅性。對于主播收到的“打賞”收入，根據(jù)平臺和主播之間法律關(guān)系的不同，這種收入可以認(rèn)定為工資薪金、勞務(wù)報酬，依法產(chǎn)生納稅義務(wù)。則直播收入和打賞收入，應(yīng)分別由對應(yīng)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳。打賞收入的匿收入、偷逃稅款的行為。另一方面，直播收入的來源多樣，包括打賞收入、勞動報酬收入、廣告收入、線下商業(yè)演出收入等，還有直播平臺和經(jīng)紀(jì)公司等多主體參與分成，導(dǎo)致信息不透對此，平臺和主播都有責(zé)任：主播在日常業(yè)務(wù)活動中，應(yīng)重視自身稅務(wù)合規(guī)管理，注意排近期，江西省撫州市稅務(wù)局通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播徐國豪涉嫌偷逃稅款，在經(jīng)查，徐國豪在2019年至2020年期間，取得直播打賞收入，未依法辦理納稅申報少繳個人所得稅1755.57萬元，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式虛假申報偷逃個人所得稅1914.19萬元，少繳其他稅費(fèi)218.96萬元。征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照《江西省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》,對徐國豪追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計1.08億元。其中，對其未依法辦理納稅申報少繳的個人所得稅1755.57萬元，處1倍罰款計1755.57萬元；對其虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報偷逃的個人所得稅1914.19萬元，處2倍罰款計3828.38萬元。日前，江西省撫州市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將進(jìn)一步依法加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的稅費(fèi)服務(wù)和稅收監(jiān)管，依托稅收大數(shù)據(jù)分析，對存在涉稅風(fēng)險的，按照“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”的“五步工作法”進(jìn)行處置，不斷提升網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)解析其實質(zhì)依然是對低稅負(fù)的追求。而高收入者低稅負(fù)，顯然是違背甚至破壞了公平稅負(fù)原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定主播坑位費(fèi)和傭金收入等收入應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬所得補(bǔ)稅，具有一定的合理性，也據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，廈門市稅務(wù)局稽查局依法對網(wǎng)絡(luò)主播范思峰偷逃稅案件進(jìn)行處并處罰款共計649.5萬元。其中，對其配合檢查且主動補(bǔ)繳的稅萬元：對其隱匿收入虛假申報偷稅且未主動補(bǔ)繳的稅款182.01萬元，處1.5倍罰款計273.02取得的傭金收入1190.62萬元，而實際已申報2021年第四季度銷售收以0.6倍的罰款，合計為62657.97元。元，2018年2084218.49元，2019年367409.18元，2020年-8173.75元，2021年101.21元。內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為預(yù)收賬款余額4,097,698.40元(含稅),應(yīng)確認(rèn)2017年12月至2021年2月增值稅銷項稅額231945.19(4097698.40/1.06*0.06)元，追繳2021年3月22日收到的留抵退稅231945.19元。隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅(一)偷稅與逃稅罪根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條對偷稅行為的界定，主要包括以下四種形式：●未如實全額申報收入：通過個人銀行賬戶或微信、支付寶收款，隱匿不報，扣繳義務(wù)人未●投資入股隱匿收入：通過投資入股將個人或工作室收入轉(zhuǎn)化為關(guān)聯(lián)公司的股權(quán)、股息分紅應(yīng)當(dāng)將二者嚴(yán)格區(qū)分。網(wǎng)絡(luò)主播將實質(zhì)為勞務(wù)報酬性質(zhì)的收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，構(gòu)成避稅還是律允許范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，轉(zhuǎn)換交易形式和收入類型，這屬于民事交易自由的范疇，即便存在權(quán)利濫用情形，也只宜被認(rèn)定為避稅。反之，若納稅人利用信息不對稱，通過虛構(gòu)交易等方式欺避稅與偷稅存在本質(zhì)區(qū)別：避稅是合理性問題，偷稅是合法性問題。偷稅涉及承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的行政責(zé)任，嚴(yán)重的還可能要承擔(dān)刑事責(zé)任。而避稅主要是合理性問題，通《企業(yè)所得稅法》要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)遵循獨立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征稅款并加收利息。與構(gòu)成偷稅的法律責(zé)任的不同之處在于，納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)整時，并不會被加收滯納金和處以0.5倍到5倍的罰款和涉及其他法律責(zé)任。需要指出的是，相應(yīng)的特別納稅調(diào)整一般由利潤轉(zhuǎn)出方、即與稅收洼地企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的外地企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施。2017年3月17日，國家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱“6號公告”),就稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)整的流程做了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)國家稅務(wù)總局2013年對山東省地方稅務(wù)局的《關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》規(guī)定，納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動補(bǔ)正申報補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛(1)補(bǔ)繳稅款、滯納金，并處以罰款對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的(2)其他行政責(zé)任一旦納稅人被認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將在后續(xù)管理中對該納稅人實施更嚴(yán)格的管理，并影響納稅人的信用等級。比如被認(rèn)定為重大稅收違法案件的當(dāng)事人，還可能被實施聯(lián)合懲戒根據(jù)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》第五十二條規(guī)定，逃稅案(刑法第二百零一條)逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立●納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在十萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在十萬元以上的。納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處逃稅罪屬于單位犯罪，而單位犯罪不僅要對單位處以相應(yīng)的罰金，還要對單位直接負(fù)責(zé)的主管文娛行業(yè)從業(yè)者實施了偷逃稅款行為的影視明星、網(wǎng)絡(luò)主播鮮有被判刑，甚至涉案金額超過10億的黃某也未曾涉及刑事責(zé)任。這一超出多數(shù)普通人認(rèn)知的現(xiàn)象原因何在，有沒有法律依據(jù)?事實上，上述處理具有《刑法》上的依據(jù)。我國《刑法》在修訂過程中對逃稅罪加入了處罰阻卻事由。2009年《刑法修正案(七)》將偷稅罪改為逃稅罪，并增加了五年內(nèi)首次因逃避繳納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任的規(guī)定。上述刑事處罰阻卻事由，是明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播得以逃過刑事處罰《刑法》第二百零一條第4款規(guī)定，有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任，但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅初犯免責(zé)條款有以下適用條件：(1)行為構(gòu)成逃稅罪；(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰；(3)必須是初犯。現(xiàn)實中，如果涉及的欠繳稅款、滯納金以及罰款金額較大，可能存在納稅人具有履行意愿對于納稅人因無力繳納而提供納稅擔(dān)保的情況，可參照《納稅擔(dān)保試行辦法》第二條中關(guān)于納稅擔(dān)保的定義，即經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。在司法實踐中，如果當(dāng)事人提供了充分的納稅擔(dān)保并且被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可和接受的，則法院仍可能適用刑法第201條第四款之規(guī)定不予追究當(dāng)事人刑事責(zé)任；即便當(dāng)事人提供的納稅擔(dān)保不符合規(guī)定或未被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，實踐中法院也傾向于在量刑時加以考慮并可能予以從輕處罰。《關(guān)于《中華人民共和國刑法修正案(七)〉(草案)的說明》指出：“考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。”可見該款設(shè)立的目的主要在于擴(kuò)大稅基，解且符合當(dāng)今時代刑法輕刑化的發(fā)展趨勢；另一方面，該款確立的“先行后刑，以刑促行”的方式，確能夠引導(dǎo)行為人積極履行補(bǔ)繳義務(wù)，因補(bǔ)繳稅款、滯納金等后可以免于刑事處罰，基于趨利避害的心理，行為人為避免被關(guān)押，通常情況下都會在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的時限內(nèi)繳清稅款、滯納金等；反之，如果法律規(guī)定行為人在補(bǔ)繳完畢應(yīng)納稅款、滯納金后仍然需要被追究刑事責(zé)(二)幫助偷逃稅《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十三條規(guī)定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。”2022年3月底公布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》(稅總所得發(fā)〔2022〕25號),對網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者、中介機(jī)構(gòu)分別提出了要求，其中對中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)領(lǐng)域的責(zé)任和義務(wù)簡要歸納如下：切實規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理，對為網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃、〔2022〕34號)宣布，將在今年4-9月開展涉稅中介領(lǐng)域的規(guī)范工作，對涉稅中介存在的問題提出更進(jìn)一步的要求，重點關(guān)注的問題包括：(1)通過各類自媒體、互聯(lián)網(wǎng)平臺以對避稅效果作出保證性承諾為噱頭招攬業(yè)務(wù)，以利用注冊“空殼”企業(yè)、偽造享受稅收優(yōu)惠資質(zhì)等方式，幫助納稅人偷逃稅款或騙取享受稅收優(yōu)惠為目的類自媒體、互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)布涉稅服務(wù)虛假宣傳及廣告信息，妨礙市場公平競爭、損害委托人利收秩序的問題。上述政策文件的陸續(xù)出臺和專項行動的開展，使得網(wǎng)絡(luò)直播和涉稅中介行業(yè)成為重點關(guān)注對象，尤其是網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，在經(jīng)過一段時間的“野蠻生長”后，將迎來稅務(wù)監(jiān)管2021年8月27日，上海市稅務(wù)局第一稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人就鄭女士偷逃稅案件查處情況回答了記者提問，其中談到為何對張先生進(jìn)行處理時，稅務(wù)局指出，張先生存在涉嫌通過策劃組早在2018年范女士因偷稅被處巨額罰款時，稅務(wù)機(jī)關(guān)就對范女士擔(dān)任法定代表人的兩戶企業(yè)非法提供便利條件協(xié)助其少繳稅款進(jìn)行了行政處罰。不論是對范女士擔(dān)任法定代表人的企業(yè)進(jìn)行行政處罰，還是擬對協(xié)助鄭女士的張先生進(jìn)行行政處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是依據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》(以下簡稱“《實施細(xì)則》”)第93條：“為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。”根據(jù)《實施細(xì)則》第93條的規(guī)定，此款項處罰的對象是非法為納稅人、扣繳義務(wù)人提供便利的第三人，而不是納稅人本身。該第三人可以是非法提供便利的任何人，包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、納稅人的關(guān)聯(lián)企業(yè)、與納稅人有業(yè)務(wù)往來的單位，以及為了謀取非法利益，為納稅人雖然實踐中不乏企業(yè)或者機(jī)構(gòu)因為為納稅人、扣繳義務(wù)人提供便利導(dǎo)致其未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款，但是