2022年浙江省臺州市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列關于審計證據的說法中不正確的是()。

A.被審計單位會計記錄中含有的信息不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

B.審計證據包括會計記錄中含有的信息和其他信息

C.注冊會計師評價獲取的審計證據時，應運用職業判斷

D.當不同來源獲取的審計證據不一致時，注冊會計師應信賴其他信息提供的審計證據

2.下列關于審計證據可靠性的說法中，正確的是（）。

A.直接獲取的審計證據比推論得出的證據更可靠

B.口頭形式的證據比電子證據更可靠

C.非統計抽樣得出的結論比統計抽樣得出的結論更可靠

D.實質性分析程序獲取的證據比細節測試獲取的證據更可靠

3.關于審計工作底稿，下列說法中錯誤的是()。

A.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，編制文字應當為中文

B.注冊會計師應當在審計報告日后九十天內將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿

D.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員

4.

丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是()。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

5.以下關于注冊會計師保持職業懷疑的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師要對存在相互矛盾審計證據的情形保持警覺

B.注冊會計師不用在整個審計過程中都要保持職業懷疑，只需在對重大事項的審計過程中保持即可

C.即使注冊會計師認為管理層是誠實、正直的，但也不能降低保持職業懷疑的要求

D.注冊會計師不應使用管理層聲明代替應當獲取的充分、適當的審計證據，如：對重要應收賬款余額進行函證

6.

第

7

題

下列關于個人取得的股息、利息、紅利所得征收個人所得稅的表述，正確的是（）。

7.以下關于控制環境的陳述中，不恰當的是()。

A.控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施

B.控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的意識

C.在評價控制環境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制

D.在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境做出最終評價

8.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在甲公司管理層針對持續經營能力的疑慮提出的下列應對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮的是（）。

A.建設新產品生產線，提高生產能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設備

C.管理層變賣資產

D.將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

9.在控制檢查風險時，注冊會計師擬采取下列措施，其中恰當的措施是()。

A.調高重要性水平

B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險

C.進行穿行測試，以降低固有風險

D.合理設計和有效實施進一步審計程序

10.x會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。接受委托后，Y事務所在征得甲公司同意的情況下查閱x事務所的審計工作底稿，x事務所在決定向Y事務所提供工作底稿后，一般可考慮進一步從甲公司獲取一份確認函，以便降低（）。

A.Y事務所發現x事務所的審計工作底稿錯誤的可能性。

B.在與Y事務所進行溝通時發生誤解的可能性

C.Y事務所發現x事務所未嚴格遵守審計準則的可能性

D.Y事務所發現x事務所審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實

11.注冊會計師在檢查被審計單位2×21年12月31日的銀行存款余額調節表時，發現下列調節事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是(??)。

A.“銀行已收、企業未收”項目包含一項2×21年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2×21年12月31日提交的轉賬支付申請。用于支付被審計單位2×21年12月的電費

C.“企業已收、銀行未收”項目包含一項2×21年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業未付”項目包含一項2×21年11月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權。但由于經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬

12.如果被審計單位同時存在多項可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，即使財務報表已作出充分披露，在極少數情況下，注冊會計師很可能出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

13.如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取的措施不正確的是（）

A.就專家擬執行的進一步工作的范圍與專家達成一致意見

B.就專家擬執行的進一步工作的時間與專家達成一致意見

C.就專家擬執行的進一步工作的性質與專家達成一致意見

D.根據具體情況，實施追加的審計程序

14.在對L公司2006年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責銷售與收款項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷，

審計人員決定對某些應付賬款進行函證，將下列客戶中的甲和丁作為對象。()

A.正確B.錯誤

15.

第

2

題

注冊會計師審計有助于經濟信息的傳遞，這是由于（）。

A.保證了管理層財務陳述的準確性

B.增加了財務報表的可信性

C.保證財務信息是公允反映的

D.向財務報表使用者保證，所有的欺詐性活動均已被糾正

16.賬簿按用途不同可分為三大類，下列分類正確的是（）。

A.兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿

B.日記賬簿、分類賬簿、備查賬簿

C.訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿

D.日記賬簿、分類賬簿、數量金額式賬簿

17.（二）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在了解甲公司內部控制時,A注冊會計師最應當關注的是()。

A.內部控制是否按照管理層的意圖，實現了經營效率

B.內部控制是否能夠防止或發現并糾正錯誤或舞弊

C.內部控制是否明確區分控制要素

D.內部控制是否沒有因串通而失效

18.A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮甲公司運用持續經營假設的適當性時，A注冊會計師遇到下列事項。請代為做出正確的專業判斷。

在確定管理層評估持續經營能力的適當性時，下列判斷中正確的是()。A.A.管理層評估持續經營能力的期間不得少于自資產負債表日起的6個月

B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續經營能力做出評估

C.如果存在超出評估期間但可能對持續經營能力產生疑慮的事項，管理層沒有義務確定其潛在的影響

D.管理層對持續經營能力做出評估時考慮的信息，應當包括A注冊會計師實施審計程序獲取的信息

19.下列有關前后任注冊會計師及其溝通的說法中錯誤的是（）。

A.對于執行2011年度財務報表審計業務的A會計師事務所的注冊會計師而言，前任注冊會計師不可能是接受委托執行2010年度財務報表審計業務，但尚未完成審計工作的B會計師事務所的注冊會計師

B.對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通

C.前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭或書面等方式進行

D.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

20.下列有關舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產導致的重大錯報風險

B.舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險

C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險

D.收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目

21.ABC會計師事務所在接受了戊公司（集團公司）2010年度財務報表審計業務，在執行業務的過程中注重對特殊項目的考慮，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、下列有關就注冊會計師發現的被審計單位舞弊行為與其管理層、治理層和監管機構溝通的說法中，不正確的是（）。

A.如果發現被審計單位舞弊，注冊會計師應盡早與管理層溝通，但應考慮擬溝通的管理層的層次

B.如果注意到旨在防止或發現舞弊的內部控制在設計或執行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的管理層

C.如果識別出管理層未加控制或控制不當的舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通

D.如果被審計單位的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應考慮是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊

22.下列關于被審計單位的目標和戰略及其可能產生的相關的經營風險說法錯誤的是（）。

A.與行業發展相關的經營風險可能是被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長

B.與開發新產品相關的經營風險可能是被審計單位產品責任增加

C.與業務擴張相關的經營風險可能是被審計單位不當執行相關會計要求

D.與監管要求相關的經營風險可能是被審計單位法律責任增加

23.對項目計算期相同而原始投資不同的兩個互斥投資項目進行決策時，適宜單獨采用的方法是（）。

A.回收期法B.凈現值率法C.總投資收益率法D.差額投資內部收益率法

24.年度1997199819992000200120022003200420052006應納稅所得額-80-60902050-406020-3080產品出口比例30%40%40%45%50%60%65%70%70%75%

該企業1997—2006年合計應繳納的企業所得稅額是（）（不考慮地方所得稅）。

A．8萬元

B．11萬元

C．13.5萬元

D．17.5萬元

25.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師了解到甲公司其中一臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對甲公司當期稅前利潤的影響額為減少稅前利潤（）元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

26.對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是（）。

A.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

B.如果錯報不影響確定財務報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正

C.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

D.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

27.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的是（）。

A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案

B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告

C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統生成的信息或報告

D.信賴自動化控制

28.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性，意味著（）。

A.雖然累積錯報匯總數大于財務報表整體的重要性但兩者很接近

B.可能未被發現的錯報與累積錯報的匯總數之和可能超過重要性

C.這些錯報單獨來看不重要，但累積起來作為一個整體是重要的

D.這些錯報可能是重要的，因為重要性水平不是一個嚴格的界限

29.被審計單位存在的下列事項中，最可能導致注冊會計師解除業務約定的是()。

A.被審計單位沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

30.甲公司2011年3月1日開始自行開發成本管理軟件．在研究階段發生材料費用30萬元，開發階段發生開發人員工資130萬元，福利費30萬元，支付租金45萬元。開發階段的支出滿足資本化條件。2011年3月16日，甲公司自行開發成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1．5萬元，律師費2．8萬元，甲公司2011年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則甲公司該項無形資產的入賬價值應為（）萬元。

A.209．3B.239．3C.204．3D.259．3

31.注冊會計師從甲公司的采購明細賬追查至驗收單，從采購明細賬追查至賣方發票，目的是測試采購業務的（）認定

A.存在B.完整性C.分類與可理解性D.計價和分攤

32.下列有關樣本規模的說法中，正確的是（）

A.在控制測試中，注冊會計師確定的可容忍偏差率越低，樣本規模越小

B.在細節測試中，總體規模越大，注冊會計師確定的樣本規模越大

C.在既定的可容忍誤差下，注冊會計師預計的總體誤差越大，樣本規模越大

D.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規模越大

33.下列溝通事項中，注冊會計師應當采用書面形式與治理層進行溝通的是（）

A.注冊會計師與財務報表審計相關的責任B.審計中發現的重大問題C.審計中發現的內部控制缺陷D.注冊會計師的獨立性

34.注冊會計師在考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據時，下列該控制在本期發生的變化中，通常可能不影響以前所獲取證據的相關性的是（）

A.導致控制失去了一貫性B.引起數據累積發生改變C.引起計算發生改變D.導致獲取新的報告

35.下列關于注冊會計師對A公司應收賬款執行函證程序的說法中，正確的是（）

A.對于期末余額較小的項目無需實施函證程序

B.如果注冊會計師將財務報表日前適當日期作為函證的截止日，則說明注冊會計師評估的認定層次重大錯報風險是低水平的

C.如果在資產負債表日前實施函證，注冊會計師應當對函證截止日至資產負債表日之間實施控制測試和實質性程序

D.被審計單位管理層要求不實施函證，注冊會計師應當實施替代審計程序

36.各種賬務處理程序的相同之處不包括（）。

A.登記現金、銀行存款日記賬的依據和方法相同

B.登記明細賬的依據和方法相同

C.登記總賬的依據和方法相同

D.編制會計報表的依據和方法相同

37.注冊會計師在財務報表審計中需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因是（）。

A.被審計單位的管理層與注冊會計師在會計處理上存在著異議

B.被審計單位管理層不允許注冊會計師實施必要的審計程序

C.被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報表過程監督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性

D.被審計單位治理層的監督目標與注冊會計師的審計目標相同

38.ABC會計師事務所在2011年度接受了某些公司的特殊目的審計業務，在執行業務的過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

在對單一財務報表或財務報表特定要素實施審計業務時，確定的重要性水平與對整套財務報表進行審計相比（）。

A.相對較低

B.相對較高

C.一樣

D.無法進行比較

39.在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是()。

A.內部審計的組織地位及客觀性B.內部審計人員的薪酬C.內部審計人員的職業謹慎D.內部審計人員的專業勝任能力

40.根據下列材料，回答問題:

A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

在對營業收入進行細節測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。查看材料

A.銷售發票的開具人B.銷售發票的編號C.銷售發票的金額D.銷售發票的付款人

41.XYZ會計師事務所收到下列公司的委托邀請，其中應該拒絕接受審計委托的公司是（）

A.A上市公司CFO十個月前是XYZ會計師事務所的主任會計師

B.XYZ會計師事務所員工王某兼任B公司文員，主要負責整理會議記錄

C.C公司由于人手緊張，從XYZ會計師事務所臨時借調一名注冊會計師負責工資發放

D.D公司上期財務報表審計業務費用一直拖欠未付，且D公司承諾在本年度財務報表審計報告出具之前支付

42.在考慮對應數據對審計意見和審計報告的影響時，下列觀點中注冊會計師認為不正確的是（）

A.審計意見無需專門強調對應數據不存在錯報

B.無論對應數據是否存在錯報，審計意見都應指明

C.如對應數據依據的上期財務報表未經審計，應在其他事項段中說明

D.如對應數據已由前任注冊會計師審計，注冊會計師可以在審計報告中提及前任注冊會計師出具的審計報告并應增加其他事項段

43.下列選項中，屬于與被審計單位行業狀況、法律環境和監管環境相關的外部因素是（）

A.影響行業和被審計單位經營活動的環保要求

B.生產設施、倉庫和辦公室的地理位置

C.被審計單位與競爭對手的業績比較

D.員工業績考核與激勵性報酬政策

44.甲注冊會計師正在制定ABC上市公司2011年度財務報表審計業務中存貨的監盤計劃，甲注冊會計師下列考慮中，正確的是（）。

A.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，不予指明，直接認定被審計單位存貨項目存在重大錯報

B.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，決定親自盤點

C.ABC上市公司通過實地盤存制確定數量，甲注冊會計師擬參加此種盤點

D.ABC上市公司采用永續盤存制，甲注冊會計師決定不參加任何一次盤點，依賴被審計單位提供的盤存記錄

45.下列關于持續經營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

46.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.審計業務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現場的日期

47.注冊會計師在職業活動中應當保持應有的關注原則，以下相關陳述中不恰當的是（）。

A.應有的關注原則要求注冊會計師勤勉、盡責、執業

B.應有的關注原則要求注冊會計師保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據

C.應有的關注原則要求注冊會計師查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊

D.應有的關注原則要求注冊會計師采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導

48.以下項目中，屬于資產負債表中流動負債項目的是（）。

A.預計負債B.遞延所得稅負債C.一年內到期的長期借款D.應付債券

49.下列與審計證據相關的表述中，正確的是（）。

A.如果審計證據數量足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內容控制的有效性

C.不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

50.關于注冊會計師民事侵權賠償責任中的利害關系人的理解中，正確的是（）。

A.因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告的自然人、法人或者其他組織屬于利害關系人

B.與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織屬于利害關系人

C.會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，會計師事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任

D.會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當免除會計師事務所的賠償責任

二、多選題(30題)51.關于生產與存貨循環的審計，下列說法中不恰當的有（）

A.成本計算單是用來匯總反映各生產車間個產品所耗費的材料費用的原始記錄

B.存貨監盤程序只可以用作控制測試，不能用作實質性程序

C.企業確定存貨的可變現凈值無需考慮資產負債表日后事項的影響

D.由于存貨具有較高的重大錯報風險，應當實施實質性分析程序

52.注冊會計師在為審計客戶提供以下稅務服務時，一般不對獨立性產生不利影響的有（）。

A.基于納稅申報或稅務籌劃目的，為審計客戶提供評估服務，評估服務僅為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響，且間接影響并不重大

B.基于進行會計處理的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅

C.履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃的目的，為審計客戶提供評估服務，評估服務經稅務機關或類似監管機構外部復核

D.在稅務糾紛的案件審理中為審計客戶充當辯護人，所涉金額重大

53.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。如果存在下列（）情形，則很可能表明注冊會計師沒有遵循保密原則。

A.在未得到甲公司同意的情況下將甲公司利潤分配政策提供給甲公司所在行業競爭對手

B.在未得到甲公司授權情況下向中國證券會報告其發現的甲公司隱瞞巨額收入的偷稅行為

C.在未得到甲_公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿

D.在未得到甲公司授權情況下向后任注冊會計師提供2012年審計工作底稿

54.注冊會計師一般情況下應選擇（）項目作為應收賬款函證對象

A.余額較大或賬齡較長的項目

B.與債務人發生糾紛的項目

C.交易很少且期末余額較小的項目

D.交易頻繁且期末余額為零的項目

55.下列各項中，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報的有（）

A.集團項目組識別出的舞弊

B.組成部分注冊會計師識別出的舞弊

C.組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的舞弊

D.有關信息表明可能存在的舞弊

56.按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任

B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

57.注冊會計師對被審計單位項目實施函證，下列選項中不恰當的有（）

A.被詢證者出于制度規定不能回函，可執行替代測試

B.以往審計業務經驗表明應收賬款函證回函率很低，可以不執行函證程序

C.被審計單位管理層要求對應收賬款不實施函證，注冊會計師應當繼續發函

D.注冊會計師應當以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

58.關于了解內部控制和測試內部控制，以下說法中，恰當的有（）。

A.對控制了解的程序和對控制測試的程序是完全不同的

B.對控制了解的程序和對控制測試的程序通常是相同的

C.針對大量重復的交易人工控制的可靠性較差

D.內部控制無論如何設計和執行，都不能對財務報告的可靠性提供絕對保證

59.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監督不足

C.會計系統和信息系統無效

D.利用商業中介進行交易，但缺乏明顯的商業理由

60.下列有關集團財務報表審計的相關說法中，正確的有（）

A.如果審計范圍受到限制，集團項目組將不能獲取充分、適當的審計證據

B.如果對合并過程執行的工作、時間安排和范圍基于預期集團層面控制有效運行，集團項目組只能親自測試其有效性

C.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組

D.如果集團管理層限制組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當的審計證據

61.注冊會計師只有通過實施（）工作就執行審計工作的基礎達成一致意見，才承接審計業務。

A.確定審計的前提條件存在

B.確定財務報表是否存在重大舞弊事實、舞弊指控或舞弊嫌疑

C.與管理層已就審計業務約定條款達成一致意見

D.管理層已提供必要的工作條件

62.注冊會計師在審計業務中應當直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發現的重大問題

63.注冊會計師在審計會計估計時，下列跡象中，可能表明存在管理層偏向的有()。

A.管理層選擇或做出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計

B.管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

C.選擇帶有樂觀傾向的點估計

D.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

64.下列關于比較信息的說法中，不恰當的有（）

A.對應數據獨立于本期數據而存在

B.注冊會計師發表審計意見時，應考慮比較信息的影響

C.注冊會計師發表的審計意見應包括對比較信息的意見

D.比較信息是當期財務報表的不可缺少的一個組成部分

65.會計師事務所制定的政策和程序應當強調保持獨立性的重要性，下列關于向相關人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的說法中，正確的有（）

A.相關人員包括事務所全體人員

B.書面確認函每年至少更新一次

C.相關人員是指所有項目合伙人

D.書面確認函既可以是紙質的，也可以是電子形式的

66.下列各項因素中，注冊會計師在確定審計工作底稿的要素和范圍時通常考慮的是（）

A.審計程序的范圍B.已獲取的審計證據的重要程度C.識別出的例外事項的性質D.審計方法

67.關于注冊會計師對被審計單位出具的審計報告的作用，以下判斷中，正確的有（）

A.注冊會計師對被審計單位財務報表發表意見能夠得到社會各界的普遍認可，因此，審計報告具有鑒證作用

B.注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度

C.通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據發表審計意見，發表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求

D.審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產所有者、債權人、股東等利害關系人的投資風險，從而發揮審計報告的保護作用

68.在營銷專業服務時，注冊會計師的下列行為中，違背了相關職業道德規范的有（）

A.夸大宣傳所提供的服務、擁有的資質或經驗

B.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作

C.為招攬業務對自己的專業勝任能力進行真實的廣告宣傳

D.在簽約前向客戶專門介紹事務所的專業能力

69.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在了解甲公司貨幣資金相關內部控制后，下列事項中不符合內部控制規范的有()。

A.甲公司總經理的直系親屬擔任本單位財務負責人

B.甲公司財務負責人的直系親屬擔任本公司出納員

C.甲公司指定專人集中保管單位負責人、。財務負責人的個人名章和財務專用章

D.出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責

70.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

C.注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報

D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

71.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括（）。

A.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.對于注意到的、超出被審計單位正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

D.詢問管理層是否授意編制財務報表的人員隨意修改報表資料

72.注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見時可能對職業道德基本原則產生不利影響，以下措施中能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平的有（）。

A.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性

B.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

C.出具非無保留意見的審計報告

D.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

73.下列有關重要性的表述中不正確的有()。

A.注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮具體項目計量本身的固有不確定性

B.在整個業務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據所獲得的新信息更新重要性

C.為了確定重要性，注冊會計師需要為選定的基準確定百分比時運用職業判斷，通常來說，百分比越低，重要性水平就越適當

D.注冊會計師可以通過調高重要性水平，來降低審計風險

74.<2>、注冊會計師在財務報表審計過程中運用重要性原則的下列理解恰當的有（）。

A.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險

B.在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解戊公司及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平

C.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表整體的重要性

D.在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

75.對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當的有()。

A.與管理層討論該事項

B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響

C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響

D.獲取其他充分適當的審計證據對所需要聲明的事項加以證實

76.下列關于業務執行中的指導、監督、復核、咨詢的說法中，不恰當的有（）

A.“咨詢”是指由項目合伙人解答項目組成員提出的技術問題

B.“監督”的目的在于核實每位執業人員是否了解擬執行工作

C.“復核”的內容包括業務工作是否按照業務準則執行

D.“指導”包括解決在執行業務過程中發現的重大問題

77.關于期初余額審計的目標，下列說法正確的有()。

A.確定期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報

B.期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期得到一貫運用

C.確認對會計估計變更做出正確的會計處理和充分的披露

D.確定會計政策變更是否已按照適用的財務報告編制基礎做出恰當的會計處理和充分的列報與披露

78.

在評價編制盈利預測報告所依據的假設時，A注冊會計師應當重點關注的有（）。

A.對盈利預測信息具有重大影響的假設

B.存在重大不確定性的假設

C.與歷史模式或趨勢不相符的假設

D.對內外部因素的變化特別敏感的假設

79.如果識別出被審計單位違反法律法規的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的是（）。

A.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境

B.評價識別出的違反法律法規行對注冊會計師風險評估的影響

C.評價被審計單位書面聲明的可靠性

D.就識別出的所有違反法律法規行為與治理層進行溝通

80.為保證所有的產品銷售均已入賬，長江公司下列控制活動中，與這一控制目標相關的有（）

A.檢查銷售發票是否經過適當的授權批準

B.對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬

C.賒銷業務下定期與客戶核對應收賬款余額

D.將每月產品發運數量與銷售入賬數量相核對

三、判斷題(3題)81.

第

32

題

Y公司2005年度會計報表利潤為789萬元。注冊會計師B在對Y公司2005年度會計報表進行審計時，發現被審計單位應收款項中，三年以上應收款項數額16875萬元占就收款項總額的84.67%，其中：關聯方欠款6298萬元（關聯方經營狀況較差，無力在短時期內償還此欠款），其余10577萬元，對方回函對所欠款項不予確認的、債務方處于停產和關閉等原因無償還能力的占5934萬元。但Y公司對該項應收帳款只按5%計提了843.75萬元的壞賬準備，B對此出具了無法表示意見的審計報告，在說明段披露：“經審計三年以上應收款項16875萬元，貴公司只按5%計提壞賬準備843.75萬元，我們未能取得充分的證據以合理判斷貴公司此項壞賬準備計提比例是否恰當。”（）

A.是B.否

82.第

36

題

在簽訂審計業務約定書之前，注冊會計師應了解被審計單位的基本發展情況，但這種了解主要是為了決定是否簽約，而不是為了對審計工作作出合理安排，后者是接受委托后、編制審計計劃之前的了解所要解決的問題。（）

A.是B.否

83.科目匯總表賬務處理程序不能反映各科目的對應關系，不便于查對賬目，但匯總記賬憑證賬務處理程序可以克服科目匯總表賬務處理程序的這個缺點。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2012年度財務報表。審計項目組針對甲公司應收賬款實施函證程序時，決定采用概率比例規模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含2000筆明細賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：

(1)在確定樣本規模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)假設經過計算，樣本規模是200，A注冊會計師利用系統選樣的方法選取了200個樣本。

(3)A注冊會計師對這200個樣本對應的應收賬款明細賬注明的甲公司的債權人分別發出積極式詢證函，其中有兩個債權人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認為不存在錯報。

(4)假設A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發出積極式詢證函都收到了回函，在進行測試后發現兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細賬戶中存在400元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有1200元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MF，分別為：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(3)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(3)項的情況下，針對上述第(4)項，計算總體錯報的上限。

(4)如果應收賬款認定層次的實際重要性水平是15萬元，請分析甲公司應收賬款是否存在重

大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應當實施什么應對措施?

85.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：(1)甲公司所處行業2020年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2019年財務報表已審數為預期值，將2020年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。(2)A注冊會計師對營業收入實施實質性分析程序，將實際執行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。(3)甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩定的預期關系。A注冊會計師認為產量的信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據以測算直接人工成本。(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層．并對其答復獲取了充分、適當的審計證據。(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

86.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2013年度財務報表進行審計。A和B注冊會計師負責2013年報表審計工作。

資料一：

通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構，其中15家為直屬店，25家為加盟店；

(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售；

(3)從廠家購進家電和向分支機構配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。

資料二：通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：

(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規模的5家連鎖店進行盤點。

(2)甲公司每年l2月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映。

(3)存貨采用永續盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2012年下半年，白色家電廠家統一提價，公司從9月開始，對白色家電類產品采用全月一次加權平均法計價。

(4)甲公司發出貨物時未全部按順序記錄。

資料三：根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監盤計劃部分內容如下：

(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規模最大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監盤。其余采用分析程序以及利用內部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價。

(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10%復盤，若表明誤差超過1%的，應要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1%以內)。

(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認。

(4)審計人員在復盤結束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。

(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。

資料四：

在監盤時，A和B注冊會計師發現下列情況：

(1)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續編號的盤點標簽。

(2)在監盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發。注冊會計師檢查了收發數量是正確的，但收發的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。

(3)代銷的家電未單獨擺放，且未標識，經詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄。

(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。

要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監盤計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，

請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處?若有，請予以更正。

參考答案

1.D當從不同來源獲取的審計證據不一致時，注冊會計師應擴大審計程序的范圍，故選項D不正確。

2.A選項B，以文件記錄形式(無論是紙制、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；選項C，非統計抽樣中更多的使用主觀判斷，抽樣風險不能夠量化，所以一般情況下非統計抽樣得出的結論沒有統計抽樣得出的結論可靠；選項D，分析程序并不能獲取充分、適當的證據，只能識別出異常的情況，所以實質性分析程序獲取的證據沒有細節測試獲取的證據可靠。

3.B注冊會計師應當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。

4.D答案解析：假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該為經銀行余額調節表調節后的金額，1585000+100000-50000＝16350000（元）。

5.B選項A、C、D表述均正確；

選項B，注冊會計師需要在整個審計過程中都要保持職業懷疑，而不僅僅是針對重大事項的審計過程中保持職業懷疑。

綜上，本題應選B。

6.C選項A，暫減按50%計入應納稅所得額;選項B，股息、利息、紅利所得計算不得扣除任何費用；選項D，減按50%計入所得額。

7.D

8.C管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產、對外借款、重組債務、削減或延緩開支或者獲得新的資本。選項C，最有可能緩解注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮。

9.DD【解析】通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍，降低檢查風險。

10.B選項B恰當。如果x事務所決定向Y事務所提供工作底稿，一般可考慮進一步從甲公司獲取一份確認函，以便降低在與Y事務所進行溝通時發生誤解的可能性。

11.D本題主要考查銀行余額調節表中的調整事項，需要對選項進行逐一判斷。具體分析如下：選項A，被審計單位未收到銀行的收款通知，屬于業務流程時間差異，是正常情況，不選；選項B，企業已經提交了轉賬支付申請，對于企業已付，由于業務流程時間差異導致銀行未付，屬于正常情況，不選。選項C，企業已經將支票提交銀行，對于企業已收，由于業務流程時間差異導致銀行未收，屬于正常情況，不選；選項D，經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬，屬于企業內部的異常情況，不屬于與銀行之間的未達賬項，當選。

12.C當同時存在多項重大不確定事項時，在極少數情況下，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

13.B選項A、C、D，如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見，或根據具體情況，實施追加的審計程序；

選項B，也許是需要的，但不是規定“應當”執行的。

綜上，本題應選B。

如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序，或者通過雇傭、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師有必要發表非無保留意見。

14.A解析：在函證應收賬款的時候一般選擇期末余額較大，或雖然期末余額不大，但是為企業重要的供貨人的項目。

15.B

16.BB【考點】賬簿的分類【解析】賬簿按用途不同可以分為三大類：日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式可以分為四大類：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿；按外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。故本題正確答案選B。

17.B注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。參考教材P175。

18.D解析：本題考查的是注冊會計師評價管理層對持續經營能力做出的評估。注冊會計師應當明確：管理層應當定期對其持續經營能力做出分析和判斷，確定以持續經營假設為基礎編制財務報表的適當性，故選項B不正確；管理層評估涵蓋的期間通常是指資產負債表日后十二個月，故選項A不正確；管理層對超出評估期間但可能對持續經營能力產生疑慮的事項應當確定其潛在的影響，故選項C不正確；請注意，選項D的陳述是欠嚴謹的，其實出題專家的意思是“注冊會計師在評價管理層對持續經營能力做出的評估時應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃。注冊會計師應當考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。”但選項D省掉了“注冊會計師評價”的“前提”，如果在選項D中加上這一“前提”，本題的正確答案就容易理解了。

19.A前任注冊會計師是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的注冊會計師，所以選項A中的B會計師事務所注冊會計師是A會計師事務所注冊會計師的前任。

20.A選項A錯誤，編制虛假財務報告導致的重大錯報風險與侵占資產導致的重大錯報風險之間沒有明確的高低關系，而且侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的記錄或文件。選項B正確，舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險。選項C正確，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在。選項D正確，如果認為收入確認存在舞弊風險的

21.B【正確答案】：B

【答案解析】：選項B中的情況，應與治理層溝通，而非管理層。

22.C與業務擴張相關的經營風險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確。

23.D回收期、投資收益率是可行性評價指標，相應方法不是投資決策方法。投資決策方法包括凈現值法、凈現值率法、差額投資內部收益率法、年等額凈回收額法、計算期統一法等。其中，凈現值率法適用于項目計算期相等且原始投資相同的多個互斥方案比較，差額投資內部收益率法適用于項目計算期相等但原始投資不同的多個互斥方案比較。

24.A該企業獲利年度是2001年，真正納稅的年度分別為2003年、2004年和2006年，合計應納稅額（20+20）×7.5%+（80-30）×10%=8（萬元）。

25.B選項B恰當。該設備第一年計提折舊=200000×40％=80000(元)；

第二年計提折舊=(200000—80000)×40％=48000(元)；

第三年計提折舊=(200000—80000-48000)×40％=28800(元)；

第四年前6個月應計提折舊=(200000-80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300(元)；

該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100(元)；

該設備報廢使企業當期稅前利潤減少=200000—165100+2000—5000=31900(元)。

26.D注冊會計師提請管理層更正的錯報是依據錯報是否超過明顯微小錯報的臨界值。除非法律法規禁止，注冊會計師應當要求管理層更正累積的所有錯報(選項D正確)。

27.D對于信賴自動化控制，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和應用控制，所以選項D正確。

28.B【答案】B

【解析】抽樣風險可能導致某些錯報未被發現，這些可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。

29.B管理層的誠信存在嚴重疑慮屬于可能導致財務報表的不可審計性的因素(選項B)。

30.A無形資產研究階段發生的費用記入當期損益．開發階段的費用符合資

本化的計入成本；同時依法取得的發生的注冊費、聘請律師費等費用．也應計入無形資產成本。故本題正確答案為A．

31.A注冊會計師在細節測試時，如果實施“逆查”，則其目的是獲取審計證據證實“存在”認定是否存在錯報。

32.C在控制測試中，注冊會計師確定的可容忍偏差率與樣本規模呈反向關系，所以選項A不正確；在細節測試中，總體規模對樣本規模的影響很小，所以選項B不正確；在既定的可容忍誤差下，注冊會計師預計的總體誤差越大，樣本規模越大，所以選項C正確；注冊會計師通常愿意接受的抽樣風險越高，樣本規模越小，所以選項D不正確。

33.D選項A，注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業務約定書或記錄審計業務約定條款的其他適當形式的書面協議中；

選項B，對于審計中的重大發現，如果根據職業判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通；

選項C、D，對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性和值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師應當采用書面形式與治理層溝通。

綜上，本題應選D。

34.D選項A、B、C不符合題意，如果系統的變化引起數據積累或計算發生改變、控制運行失去了一貫性，這種變化可能影響以前審計所獲取證據的相關性；

選項D符合題意，如果系統的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據的相關性。

綜上，本題應選D。

35.B選項A不符合題意，根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試，如果被審計單位應收賬款存在低估的風險，可以針對交易頻繁但期末余額較小的項目實施函證；

選項B符合題意，注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

選項C不符合題意，應當針對函證截止日與資產負債表日之間實施進一步的實質程序，或將實質性程序與控制測試結合使用；

選項D不符合題意，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持，如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序。

綜上，本題應選B。

36.C一種賬務處理程序區別于另一種賬務處理程序，主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。

37.C被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報告編制過程中監督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性，這也正是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。

38.AA

【答案解析】：在對單一財務報表或財務報表特定要素實施審計業務時，與對整套財務報表進行審計相比，在確定其重要性水平時運用的判斷基礎不同，所確定的重要性水平相對較低。

39.B在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：(1)內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；(2)內部審計的職責范圍；(3)內部審計人員的專業勝任能力；(4)內部審計人員應有的職業關注。

40.B對某一具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，A注冊會計師對銷售發票進行檢查時“順序編號”具有唯一性，故B正確。

41.A選項A符合題意，主任會計師離職沒有超過十二個月，事務所沒有防范措施可以將不利影響降至可接受水平，不能接受委托；

選項B、C，從事的不是管理職能，不會對獨立性產生不利影響，可以接受委托；

選項D，逾期收費在下一期審計報告前支付，不會對獨立性產生不利影響，可以接受委托。

綜上，本題應選A。

42.B選項A表述正確，選項B表述不正確，當財務報表中列報對應數據時，由于審計意見是針對包括對應數據的本期財務報表整體的，審計意見通常不提及對應數據；

選項C表述正確，為了降低注冊會計師的執業風險，如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計；

選項D表述正確，如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段。

綜上，本題應選B。

43.A選項A符合題意，屬于與法律環境和監管環境相關的因素；

選項B不符合題意，屬于與被審計單位的性質相關的因素；

選項C、D不符合題意，屬于與被審計單位財務業績的衡量和評價的相關因素。

綜上，本題應選A。

44.C如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整，選項A、B錯誤。如果被審計單位采用永續盤存制．注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點，選項D錯誤。

45.B管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

46.B請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

47.C選項C，注冊會計師即使保持應有的關注也不可能查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊。由于審計測試和內部控制的固有限制，注冊會計師對所審計財務報表只能合理保證。

48.C預計負債、遞延所得稅負債、應付債券在非流動負債項目下列示：一年內到期的長期借款應在流動負債項目內反映。

49.D選項A錯誤，審計證據數量不能彌補審計證據質量的缺陷。選項B錯誤，職業懷疑要求注冊會計師對可能是偽造的或某些文件記錄條款發生變動的情況作出進一步調查。選項C錯誤，注冊會計師雖不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系。選項D正確，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

50.C【答案】C

【解析】選項C正確。利害關系人是指因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。選項A和B均不正確。選項D不正確，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任，而不是免除其責任。

51.ABCD選項A不恰當，材料費用分配表是用來匯總反映各生產車間各產品所耗費的材料費用的原始記錄；成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄；

選項B不恰當，如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監盤用作實質性程序；

選項C不恰當，企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的以及資產負僨表日后事項的影響等因素；

選項D不恰當，實質性分析程序不是必須實施的審計程序，而是可以實施的審計程序。

綜上，本題應選ABCD。

52.AC選項A，基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業務，如果評估服務僅為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響(即財務報表僅受有關涉稅會計分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監管機構外部復核，則通常不對獨立性產生不利影響。選項B，將因自我評價產生不利影響；選項C，如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監管機構外部復核，則通常不對獨立性產生不利影響。選項D，在審計客戶解決糾紛或進行法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。

53.AD在選項A中，注冊會計師將甲公司的重要商業信息提供給其競爭對手屬于違背保密原則；選項B的事項屬于法律法規要求披露的情形，未違背保密原則；選項C的事項屬于法律法規未予禁止的情形，未違背保密原則；在選項D中，A注冊會計師未經甲公司授權的情況下對后任注冊會計師提供了審計工作底稿，違背了保密原則。

54.ABD一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；重大關聯方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

選項A、B、D，屬于可能作為函證對象；

選項C，交易很小且期末余額較小可能對財務報表不重要，可能無須函證。

綜上，本題應選ABD。

55.ACD選項A、C、D，如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發現舞弊事項的人員；

選項B，組成部分注冊會計師識別出的舞弊不一定會表明集團財務報表存在重大錯報風險，所以集團項目組可能沒有必要向適當層級的集團管理層通報。

綜上，本題應選ACD。

56.ABD選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

57.CD選項A、B恰當但不符合題意，兩種情況均屬于說明應收賬款函證很可能無效的情形，可以不執行函證程序，實施替代測試；

選項C不恰當但符合題意，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，如果要求合理，注冊會計師應當實施替代測試；

選項D不恰當但符合題意，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前恰當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

綜上，本題應選CD。

58.BCD了解控制的程序和測試控制的程序通常相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執行。

59.ACD選項B屬于與侵占資產導致錯報相關的舞弊風險因素。選項A、C和D均屬于與編制虛假財務報告導致錯報相關的舞弊風險因素。

60.CD選項A不正確，即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，但這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低

選項B不正確，如果對合并過程執行的工作、時間安排和范圍基于預期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據，集團項目組應當親自或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性；

選項C正確，超過臨界值的錯報不能視為對集團財務報表明顯微小錯報，需要通報；

選項D正確，若組成部分是重要組成部分，集團項目組無法按照審計準則的規定參與組成部分注冊會計師的工作，因此也無法獲取充分、適當的審計證據。

綜上，本題應選CD。

61.AC注冊會計師只有通過實施下列工作就執行審計X-作的基礎達成一致意見，才承接或保持審計業務：①確定審計的前提條件存在；②確認注冊會計師和管理層已就審計業務約定條款達成一致意見。

62.ABCD注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發現的重大問題；(4)注冊會計師的獨立性；(5)補充事項。

63.ABCD與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：(1)管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；(2)針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設；(3)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計；(4)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第11號——會計估計》。

64.AC選項A、C表述錯誤但符合題意，比較信息包括對應數據和比較財務報表。針對后者，注冊會計師需要發表審計意見；針對前者，審計意見僅提及本期報表，而且只能與本期數據聯系起來閱讀；

選項B表述正確但不符合題意，當存在重大會計政策變更、重大會計差錯，或者企業執行的會計制度發生變化而引起財務報表格式變化，或者發生共同控制下的企業合并等情形，均要求對比較信息作出相應調整。相應的，注冊會計師在對財務報表發表審計意見時，就應當考慮比較信息對審計意見的影響；

選項D表述正確但不符合題意，當前財務報表的列報，至少應當提供所有列報上一可比會計期間的比較數據。

綜上，本題應選AC。

65.BD選項A、C錯誤，會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關職業道德要求規定的獨立性；

選項B正確，會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當有其他會計師事務所參與執行部分業務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函；

選項D正確，書面確認函既可以是紙質的，也可以是電子形式的。

綜上，本題應選BD。

66.BCD審計工作底稿的格式、要素和范圍取決于諸多因素，例如：(1)被審計單位的規模和復雜程度；(2)擬實施審計程序的性質；(3)識別出的重大錯報風險；(4)已獲取的審計證據的重要程度(選項B)；(5)識別出的例外事項的性質和范圍(選項C)；(6)當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；(7)審計方法(選項D)和使用的工具。

67.ABC選項A、B、C，分別表述了審計報告的鑒證作用、保護作用和證明作用；

選項D不正確，注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見，能夠提高或降低甲公司財務報表使用者對財務報表的信賴程度，但不能直接降低甲公司各利害關系人的投資風險。

綜上，本題應選ABC。

68.ABC選項A、B，為職業道德所明令禁止；

選項C，與能力宣傳相關的規定是，注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。可見，只要是廣告宣傳，哪怕內容是真實的，也違背了職業道德；

選項D，簽約時介紹事務所的能力屬于正常的業務活動。

綜上，本題應選ABC。

69.ABC選項A、B均違反《會計法》明確規定的內部控制要求；選項c中，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；選項D恰當，出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

70.BCD選項A不正確。未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報，由于低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不累積，因此，未更正錯報高于明顯微小錯報，臨界值。

71.ABC注冊會計師針對特別風險應當：(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否恰當；(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；(3)對于重大交易，評價其商業理由的合理性。選項D．將注冊會計師的目的暴露無遺。

72.ABD選項C不正確，本題討論的是承接業務對職業道德基本原則的考慮，而不是最終出具何種審計意見類型。