2021-2022年內蒙古自治區興安盟注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.在專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致時，注冊會計師最可能有必要實施（）程序以證實專家的工作

A.與具有相關專長的專家討論B.與管理層討論專家的報告C.執行詳細的分析程序D.復核專家的工作底稿和報告

2.下列關于銀行函證的說法中，正確的是（）

A.被審計單位存在本期注銷的賬戶，不執行函證

B.若某一賬戶與之相關的重大錯報風險很低，不執行函證

C.注冊會計師應當對不執行函證的賬戶在審計工作底稿中說明原因

D.對于期末余額為零的銀行賬戶且本期沒有發生額，無須執行函證程序

3.注冊會計師擬定從總體規模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個樣本項目(樣本賬面價值，50000元)進行檢查，確定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷的存貨總體錯報中，最恰當的是（）元。

A.500B.2500C.3000D.47500

4.下列關于存貨計價測試的說法中，錯誤的是（）

A.監盤程序主要是對存貨的結存數量予以確認，還需要進行存貨計價測試驗證存貨余額真實性

B.存貨計價審計時確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量是否經過正確地計價和匯總

C.廣義地看，存貨成本的審計也可以被視為存貨計價測試的一項內容

D.存貨計價測試主要針對被審計單位的存貨是真實存在的

5.以下對銷售與收款業務流程中向客戶開具發票的控制活動以及與相關認定的對應關系的表述中，不恰當的是（）。

A.核對每張發運憑證是否都有與之對應的銷售單，與營業收入“準確性”認定相關

B.將銷售發票的單價與經批準的商品價目表核對，與營業收入“準確性”認定相關

C.驗算銷售發票單價、數量和合計金額的正確性，與營業收入“準確性”認定相關

D.核對發運憑證的商品總數與銷售發票上的商品總數，與營業收入“準確性”認定相關

6.下列各項中，不屬于注冊會計師針對評估的舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險確定的總體應對措施的是()。

A.考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果

B.評價被審計單位對涉及主觀計量和復雜交易的會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告

C.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

D.在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試

7.企業生產銷售的下列貨物中，應免征消費稅的是（）。

A.香皂B.醫用酒精C.電動汽車D.子午線輪胎

8.注冊會計師從東方公司已報廢固定資產明細表追查到固定資產明細分類賬，下列哪項的錯報最有可能被發現（）

A.計價和分攤B.存在C.完整性D.權利和義務

9.ABC會計師事務所負責審計甲公司2012年度財務報表。在完成審計工作、形成審計結論時需要對審計工作底稿進行復核，以下說法不恰當的是（）。

A.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目經理的復核是在審計現場完成，以便及時發現和解決問題，爭取審計工作的主動復核

B.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目合伙人的復核既是對審計項目經理復核的再監督，也是對重要審計事項的把關

C.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由關鍵合伙人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

D.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由獨立復核人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

10.基于集團財務報表審計，注冊會計師的目標不包括（）。

A.確定是否擔任集團審計的注冊會計師

B.確定是否出具標準審計報告

C.如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通

D.針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

11.下列關于持續經營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

12.C公司目前是上市公司，由ABC會計師事務所負責對C公司2010年度財務報表進行審計，丙注冊會計師擔任關鍵審計合伙人。在考慮執業過程中有關職業道德規范的相關問題時，丙注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

ABC會計師事務所的員工王某兼任C公司的行政秘書，提供一些日常的事務性工作，下列說法正確的是（）。

A.將王某調離鑒證小組后承接審計業務

B.委派一個比王某更具專業勝任能力的員工來復核王某的工作

C.對審計業務進行質量控制復核

D.只要不作決策，則不會損害獨立性

13.基于集團審計目的，集團項目組決定是否需要了解組成部分注冊會計師及其了解的內容，以下判斷不當的是（）。

A.只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師．

B.如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計師

C.如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組應通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序消除影響

D.如果組成部分注冊會計師的專業勝任能力不符合集團審計的要求，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序消除影響

14.下列有關注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.內部專家可能是會計師事務所或其網絡所的合伙人或員工，包括臨時員工

B.外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

C.在評價內部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對內部專家客觀性產生不利影響的利益和關系

D.如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

15.下列關于持續經營假設的相關說法中，正確的是（）

A.如果注冊會計師沒有在審計報告中提及持續經營的不確定性，就意味著默認被審計單位對其未來12個月的持續經營能力具有合理保證

B.如果存在可能導致被審計單位不再持續經營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會有所降低

C.注冊會計師應當從被審計單位的財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況判斷是否可能導致經營風險，進而導致對持續經營假設產生重大疑慮

D.如果財務報告編制基礎沒有要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師就沒有責任對持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論

16.在下列()情況下，注冊會計師仍被視為具有獨立性。A.A.被審計單位連續兩年積欠審計費用

B.被審計單位為金融機構，項目組的注冊會計師在該機構開立存款賬戶

C.參與鑒證業務的注冊會計師具有律師資格，也同時擔任被審計單位的法律顧問

D.注冊會計師大量購買被審計單位生產的產品，并享特別優惠

17.關于導致不斷修改或調整審計計劃的因素，以下說法中，不恰當的是（）。

A.對重要性水平的調整

B.對預期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

18.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表：’下列情形中，可能表明A注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。

A.查找甲公司內部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解甲公司情況及其環境

C.實施審計程序，以了解甲公司內部控制的設計

D.實施穿行測試，以確定甲公司相關控制活動是否得到執行

19.在對營業收入進行細節測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。

A.銷售發票的開具人B.銷售發票的編號C.銷售發票的金額D.銷售發票的付款人

20.XYZ會計師事務所收到下列公司的委托邀請，其中應該拒絕接受審計委托的公司是（）

A.A上市公司CFO十個月前是XYZ會計師事務所的主任會計師

B.XYZ會計師事務所員工王某兼任B公司文員，主要負責整理會議記錄

C.C公司由于人手緊張，從XYZ會計師事務所臨時借調一名注冊會計師負責工資發放

D.D公司上期財務報表審計業務費用一直拖欠未付，且D公司承諾在本年度財務報表審計報告出具之前支付

21.如果懷疑x公司在收回應收賬款后未做貸記應收賬款的賬務處理，注冊會計師應當將應收賬款的（）認定的重大錯報風險評估為高水平。

A.存在B.發生C.準確性D.計價和分攤

22.需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的合計數為（）。

A.自年初起至本日止累計數

B.自年初起至本頁末止累計數

C.自月初至本頁末止累計數

D.自本頁初至本年末止累計數

23.財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用。關于審計總體目標的導向作用，下列說法中，不恰當的是（）。

A.審計目標界定了注冊會計師的責任范圍

B.審計目標直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍

C.審計目標決定了需要對內部控制是否存在重大缺陷提供合理保證

D.審計目標決定了注冊會計師如何發表審計意見

24.下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關內部審計人員的任用和培訓政策

B.內部審計的活動是否經過適當的監督和復核

C.內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位

D.被審計單位是否存在適當的審計手冊

25.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是（）。

A.識別出的重大錯報風險B.審計工作底稿的歸檔期限C.擬實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程序

26.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

B.口頭證據與書面證據矛盾時，注冊會計師應當采用書面證據

C.審計證據相關性可能受測試方向的影響

D.相關性和可靠性是審計證據適當性的核心

27.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，以下記錄的內容中，不包括（）。

A.修改或增加審計工作底稿的具體理由

B.修改或增加的往來信件

C.復核審計工作底稿的時間和人員

D.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

28.在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，注冊會計師認為正確的是（??）。

A.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

B.在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

C.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

29.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在甲公司管理層針對持續經營能力的疑慮提出的下列應對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮的是（）。

A.建設新產品生產線，提高生產能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設備

C.管理層變賣資產

D.將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

30.以下關于獨立性的說法中不正確的是（）

A.如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響

B.對于逾期收費，注冊會計師可以采取由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議或復核已執行的工作等方法進行防范不利影響

C.會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生不利影響，注冊會計師應當采取措施將不利影響將至可接受的水平

D.對于公眾利益實體的審計客戶，會計師事務所不得提供對可能錄用的高級管理候選人的證明文件進行核查的服務

31.

第

17

題

東湖公司的主營業務成本均為所銷售產成品的成本，東湖公司存貨項目余額和生產成本發生額如下(金額單位：人民幣萬元)

存貨項目余額2007年12月31日2006年12月31日原材料余額37502400在產品余額34002650產成品余額685062002007年度2006年度生產成本發生額8750059500

假定不考慮其他因素，東湖公司2007年度主營業務成本應為（）。

A.84750萬元B.86100萬元C.86850萬元D.88900萬元

32.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當的是（）。

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

33.在了解控制環境時，注冊會計師通常考慮的因素是（）。

A.內部控制的人工成分B.內部控制的自動化成分C.被審計單位董事會對內部控制重要性的態度和認識D.會計信息系統

34.下列有關會計的表述中，不正確的一項是（）。

A.在會計核算中．允許一些企業使用外幣作為記賬本位幣

B.會計主體需具有法人資格

C.只有以貨幣表現的經濟活動才是會計對象

D.會計監督是會計的基本職能之一

35.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師了解到甲公司是一家制造企業，2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備Yl、Y2和Y3。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。Yl設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本30000元，安裝Yl設備領用的原材料適用的增值稅稅率為l7%，支付安裝費40000元。假定設備Yl、Y2和Y3分別滿足固定資產的定義及其確認條件，購入時公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。假設不考慮其他相關稅費，則Yl設備的入賬價值為（）元。

A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

36.如果A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業收入10000元記人營業外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業成本30500元記為營業外支出30500元

37.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

38.

在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是()。

A.如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險

B.通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險

C.如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險

D.通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險

39.根據獨立性概念框架的思路和方法，注冊會計師在執行審計業務過程中，如果識別到對獨立性的不利影響，并且評估了不利影響同時發現不能采取有效的防范措施消除或降低，則注冊會計師應當采取()。

A.拒絕接受委托B.終止業務約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響

40.在應收賬款審計過程中，審計人員實施了如下審計程序：(1)應收賬款賬齡分析；(2)與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是()。

A.確定資產負債表日應收賬款余額是否正確

B.可收回應收賬款是否得到恰當表述和揭示

C.資產負債表日所有重大應收賬款金額是否正確

D.應收賬款的可收回性

41.注冊會計師在執業過程中，可以作為減責事由的情形是（）。

A.已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位會計資料錯誤

B.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的

C.驗資報告中注明“本報告僅供工商登記使用”

D.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資

42.被審計單位將固定資產已作抵押，但未在財務報表附注中披露，則注冊會計師認為主要是（）認定存在問題。

A.完整性B.分類和可理解性C.準確性和計價D.存在

43.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是()。

A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B.控制測試旨在發現認定層次發生錯報的金額

C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性

D.控制測試旨在確定控制是否得到執行

44.關于實際執行重要性的含義，以下說法中，恰當的是（）。

A.低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

B.高于財務報表整體重要性的一個或多個金額

C.等于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

45.根據審計工作底稿相關準則的規定，下列注冊會計師的觀點中正確的是（）。

A.歸檔后需要變動的工作底稿，將新工作底稿替換需要修改的工作底稿

B.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響

C.在審計報告歸檔之后不能對審計工作底稿進行修改或增加

D.如果發現需要對歸檔后的工作底稿進行修改，應記錄修改的理由、修改的時間和人員以及復核時間和人員

46.

甲公司存在下列事項中,最可能導致A注冊會計師解除業務約定的是（）。

A.甲公司沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

47.

第

8

題

某公司擬發行5年期債券，每年付息一次，到期一次還本，債券票面金額為1000元，票面利率為10%，市場利率為12%，則債券的發行價格應是（）元。

A.1000B.988C.927.88D.800

48.假設ABC會計師事務所自2010年6月1日開始連續3年承接了甲公司財務報表審計業勞。其中；2012年審計報告簽署日為2013年3月5日，如果雙方在2013年5月1日后終止業務關．系，則注冊會計師保持獨立性期間的起點至終點的表達恰當的是（）。

A.2010年6月1日至2013年3月5日

B.2010年．6月1日至2013年5月1日

C.2010年1月1日至2013年3月5日

D.2010年1月1日至2013年5月1日

49.注冊會計師為應對虛構銷售業務的特別風險，防止其通過偽造銷售合同來高估營業收入，最好在被審計年度（）向被審計單位管理層獲取全年的銷售合同

A.11月底B.6月底C.12月底D.次年1月初

50.XYZ會計師事務所自2015年10月份開始已經連續4年委派審計項目合伙人老張審計甲上市公司財務報表。針對這一情形，以下陳述正確的是（）A.老張最多能夠負責審計完甲公司2019年財務報表

B.老張不能負責審計甲公司2019年財務報表

C.ABC會計師事務所不能承接甲公司2019年財務報表審計

D.ABC會計師事務所必須改派其他審計項目合伙人負責審計甲公司2019年財務報表，否則不能承接該業務

二、多選題(30題)51.注冊會計師為了解管理層凌駕于控制之上而實施舞弊的手段可能包括（）。

A.濫用或隨意變更會計政策

B.不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷

C.篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款

D.故意漏記、提前確認或推遲確認報告期間發生的交易或事項

52.

注冊會計師對項目組成員工作的指導、監督和復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素的有()。

A.被審計單位的規模和復雜程度B.審計領域C.重大錯報風險D.執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力

53.戊注冊會計師對銀行存款余額實施函證程序中。以下做法中，正確的有（）。

A.對本年度已經清戶的甲銀行賬戶采用消極式函證，對其他有余額的銀行存款賬戶采用積極式函證

B.對E公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由E公司代為填寫銀行詢證函并加蓋公章后，交由注冊會計師直接發出并回收

D.銀行詢證函回函結果表明并不存在有差異，注冊會計師一般就可以確定銀行存款余額是沒有問題的

54.下列行為中，執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人在按規定被輪換出項目組之后的兩年內，不得從事的包括（）

A.就特定交易或事項向客戶提供咨詢

B.就有關技術問題向項目組提供咨詢

C.接受事務所指派對該項審計業務實施質量控制復核

D.代表事務所對該項審計業務進行指導、監督、復核

55.

第

22

題

下列關于城鎮土地使用稅納稅義務發生時間相關論述中正確的有（）。

A.納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起計征城鎮土地使用稅。

B.房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋使用的當月起計征房產稅。

C.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起1年時開始繳納土地使用稅。

D.納稅人新征用的非耕地，自批準征用當月起繳納土地使用稅。

56.以下關于函證的說法中，正確的有（）

A.如果被審計單位有自己的郵寄設備，但注冊會計師不應使用被審計單位本身的郵寄設施，而應獨立寄發詢證函

B.對于消極式回函，未收到回函就明確表明預期的被詢證者已經核實了詢證函中包含信息的準確性

C.在采取跟函的方式函證銀行存款時，注冊會計師同意被審計單位的員工跟被詢證者去VIP室核對信息并蓋章，自己在大廳等候并留意被審計單位員工與銀行串通舞弊的風險

D.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

57.在設計詢證函時，下列說法中，恰當的有（）

A.在函證應收賬款時，詢證函中必須列出賬戶余額，這樣可以應對評估的應收賬款被低估的風險

B.如果被審計單位與應收賬款存在認定相關的內部控制設計合理且運行有效，可適當減少函證的樣本規模

C.對大額應收賬款明細賬戶采用消極式函證，對小額應收賬款明細賬戶采用積極式函證

D.從被審計單位的供應商明細表中選取樣本進行詢證，可以應對評估的應付賬款被低估的風險

58.趙華注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2018年銷售交易是否完整。下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（）A.檢查銷售發票是否經適當的授權審批

B.對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬

C.定期與客戶核對應收賬款余額

D.發運憑證均經事先編號并已登記入賬

59.下列關于控制測試的說法中，合理的有（）

A.控制測試與了解內部控制的目的不同，因此二者采用審計程序的類型也不相同

B.控制測試與細節測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的

C.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據

D.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執行的審計證據的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率

60.下列關于注冊會計師在擬利用專家的工作時的做法中，正確的有（）

A.注冊會計師應該評價專家的勝任能力、專業素質和客觀性

B.適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家

C.就注冊會計師和專家各自的角色和責任與專家達成書面協議

D.注冊會計師只需要與外部專家就專家工作的性質、范圍和目標達成書面協議

61.銀行存款形成賬外資金的主要表現手法包括()。

A.開設存款賬戶，不在銀行存款賬上反映

B.利用賬戶為他人取現金從中獲取好處費

C.企業管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符

D.銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬

62.關于信息技術一般控制，以下說法中恰當的有（）

A.信息技術外包管理屬于信息技術一般控制

B.信息技術一般控制對財務報表認定做出間接貢獻

C.信息技術一般控制是應用控制的基礎

D.信息技術一般控制在人工控制依賴系統生成信息時重要

63.下列各項中，注冊會計師不應當利用被審計單位內部審計工作的是（）。

A.對銷售審批控制實施控制測試B.評估重大錯報風險C.樣本規模的確定D.重要性水平的確定

64.U會計師事務所在考慮以投標方式接替前任注冊會計師，為消除因客戶變更委托對職業道德產生的不利影響，采取的措施恰當的有（）

A.在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通

B.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況

C.要求管理層與前任注冊會計師溝通，提供給后任書面溝通記錄

D.從其他渠道獲取必要的信息

65.在財務報表審計業務中，關于審計的固有限制主要源于以下因素（）。

A.財務報告的性質

B.審計程序的性質

C.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

D.某些認定或審計事項，比如管理層串通舞弊、關聯方關系和交易的存在和完整性、違反法律法規行為的發生以及可能導致被審計單位無法持續經營的未來事項或情況

66.下列選項中，屬于注冊會計師充分了解專家的專長領域的目的的有（）

A.減輕注冊會計師的審計責任

B.為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標

C.評價專家的工作是否足以實現審計目的

D.出具無保留意見審計報告

67.第

26

題

在下列（）情況同時滿足時，注冊會計師可采用消極式函證。

A.涉及大量余額較小的賬戶B.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證C.重大錯報風險評估為低水平D.期不存在大量的錯誤

68.如果集團項目組確定的集團財務報表的重要性水平為1000萬元，則下列情形中，可能是適當的有（）A.甲組成部分的重要性水平為400萬元

B.乙組成部分實際執行的重要性水平為920萬元

C.丙組成部分的重要性水平為1000萬元

D.各個組成部分的重要性水平之和接近1150萬元

69.在信息技術環境下，傳統的人工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業帶來的好處有（）。

A.能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統可以提供與業務規則一致的系統處理方法

B.自動信息系統可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水平

C.自動控制容易被繞過

D.自動信息系統可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取

70.下列有關審計工作底稿的說法中，正確的有()。

A.細節測試和實質性分析程序的審計工作底稿所記錄的內容有所不同，但兩類審計工作底稿都應當充分、適當地反映注冊會計師執行的審計程序

B.注冊會計師編制審計工作底稿的目的是為了提供充分適當的記錄，作為審計報告的基礎，同時也為證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作提供證據

C.注冊會計師對所有審計工作底稿的歸檔期限均為審計報告日后60天內

D.會計師事務所安排注冊會計師在檢查以前年度工作底稿時，注冊會計師發現以前自己編制的工作底稿中有計算錯誤，因此進行了涂改修正，該錯誤不影響原所作出的審計結論

71.在實施審計過程中；注冊會計師發現被審計單位的銷售經理貪污10萬元，此時注冊會計師可以考慮采取的措施有()。

A.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

B.盡早向被審計單位的治理層報告

C.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時問安排和范圍的影響

D.直接將該事項向監管機構報告

72.注冊會計師在確定應收賬款函證數量時，需要考慮的因素有（）

A.應收賬款在全部資產中的重要性B.審計的成本C.被審計單位內部控制的強弱D.以前期間的函證結果

73.注冊會計師采用統計抽樣進行控制測試，需要對樣本結果進行評價，下列說法中恰當的有（）。

A.在統計抽樣中，注冊會計師需要估計總體偏差率上限，該偏差率上限的估計值即為總體偏差率與審計風險允許限度之和

B.如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受

C.如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受

D.如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進-步證實計劃評估的控制有效性

74.注冊會計師在制定總體審計策略時，應當考慮影響審計范圍的事項有（）。

A.編制財務報表所依據的財務報告編制基礎

B.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍

C.擬審計的經營分部性質，包括是否需要具備專門知識

D.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響

75.下列有關期后事項審計的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至財務報表報出日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別

B.注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事實

C.在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

D.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發生的、按照適用的財務報告編制基礎的規定應予調整或披露的事項均已得到調整或披露

76.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執行的工作有（）。

A.確定被審計是否存在違反法律法規行為

B.確定被審計單位的內部控制是否有效

C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的

D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

77.在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應當完成的工作包括（）

A.確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列

B.跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執行情況

C.向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權

D.查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因

78.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有()。A.A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時糾正已發現的內部控制重大缺陷

C.管理層過分強調保持或提高公司股票價格或盈利水平

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

79.根據實際情況，注冊會計師選擇以下方法對應付賬款執行審計，屬于實質性分析程序的有（）。

A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

B.檢查與應付賬款有關的供應商發票、驗收報告或入庫單到賬簿記錄

C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

D.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分

80.第

26

題

注冊會計師在驗證海通科技公司應付賬款的截止是否正確時，應考慮以下審計策略中的（）。

A.在實物盤點工作底稿中記錄的最后一張存貨驗收單號碼

B.在對存貨實地觀察時獲得的采購截止資料

C.區分應付賬款中的目的地交貨和起運點交貨

D.向與被審計單位有購銷往來的債務人寄送詢證函

三、判斷題(3題)81.

第

40

題

只要取得中國注冊會計師協會的會員資格，并持有注冊會計師有效證書，就可以在中國境內從事會計報表審計業務。（）

A.是B.否

82.第

45

題

在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系。控制與認定直接或間接相關；關系越間接，控制對防止或發現并糾正認定錯報的效果越大。（）

A.是B.否

83.

第

32

題

卯公司的出資者申公司按照合同章程規定應以其生產的產品出資。注冊會計師在執行審驗程序時要求對申公司所出存貨進行監盤，但卯公司予以拒絕。對此注冊會計師決定出具無法表示意見的驗資報告。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司(上市公司)的委托，對其20×8年半年度財務報表進行審閱，在實施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批準了20×8年半年度財務報表，注冊會計師A和B出具的無保留意見審閱報告如下：

審閱報告

甲股份有限公司：

我們審閱了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括20×8年12月31日的資產負債表，20×8年度的利潤表、股東權益變動表。這些財務報表的編制是甲公司管理層的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些財務報表出具審計報告。

我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證，審閱主要限于詢問公司有關人員程序。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。

根據我們的審閱，我們相信財務報表按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國××市二○×八年七月十五日

要求：請指出上述審閱報告中存在的問題，并提出修改建議。

85.針對事項(3)所列示的每種錯報風險，代A、B注冊會計師分別設計一條最適當的審計程序。所設計的程序不能與事項(3)已給出的程序相同。

86.京華公司是一家集種豬繁育、生豬養殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一體的企業。ABC會計師事務所負責審計京華公司2013年度財務報表，委派注冊會計師林琳擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

(1)京華公司擁有4家子公司，分別生產不同的深加工肉制品。京華公司所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5％，但京華公司董事會仍要求管理層將2013年度主營業務收入增長率確定為8％。管理層編制的京華公司2013年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。

(2)京華公司因一項海外投資決策失誤于2012年發生巨額虧損，導致銀行借款申請展期，按協議約定，如2013年度不能扭虧為盈，京華公司將以一條主要生產線償還借款。

(3)在以前年度審計中，注冊會計師林琳未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

要求：(1)針對事項(1)和(2)，分析京華公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。(2)針對事項(3)，分析注冊會計師林琳未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領域

是否適當，并簡要說明理由。

參考答案

1.A選項A，評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序中，必要時（如當專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致時）與具有相關專長的其他專家討論；

選項B、C、D，當專家的工作與其他審計證據不一致時，注冊會計師可能不具備自行調查（選項B、C、D）的能力。

綜上，本題應選A。

2.C選項A不正確，注冊會計師應當對銀行存款，包括零余額賬戶和本期內注銷的賬戶，實施函證程序；

選項B、D不正確，除非有充分證據表明其對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可不執行函證；

選項C正確，對于符合條件不執行函證的項目，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

綜上，本題應選C。

3.C比率=50500／50000=1．01，估計的總體實際金額為300000x1．01=303000(元)，

推斷的總體錯報為303000－300000=3000(元)。

4.D選項A、B正確，監盤程序主要是對存貨的結存數量予以確認。為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量是否經過正確地計價和匯總；

選項C正確，存貨成本的審計有助于注冊會計師獲取部分存貨計價測試的審計證據；

選項D錯誤，存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。

綜上，本題應選D。

5.A選項A不恰當。核對每張發運憑證是否都有與之對應的銷售單，與營業收入“發生”認定相關。

6.D本題考查重大錯報風險的評估與應對-針對重大錯報風險的應對措施。在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：（1）在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；（2）評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告；（3）在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性；改變實質性程序的時間，在期末或者接近期末實施實質性程序，屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的應對措施。故本題選D。

7.D選項A：香皂不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅;選項B：醫用酒精屬于消費稅征收范圍，應當征收消費稅;選項C：電動汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

8.B選項A、C、D表述不正確；

選項B，從已報廢固定資產明細表追查到固定資產明細分類賬，已報廢但未做出會計處理的情況可能導致賬面固定資產高于實存情況，即導致固定資產項目違反存在認定。

綜上，本題應選B。

9.C選項C不恰當。項目質量控制復核的

復核人是不參與該審計項目的有經驗的專業人士，關鍵合伙人可能直接參與某審計項目，因此不能表明其獨立復核人的立場。

10.B選項B不恰當。在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標包括：(1)確定是否擔任集團審計的注冊會計師；(2)如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通；(3)針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。

11.B管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

12.DD

【答案解析】：會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

13.C如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

14.C注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。對內部專家不考慮客觀性問題。C錯誤。

15.C選項A說法不正確，注冊會計師未在審計報告中提及持續經營的不確定性，不能被視為對持續經營能力的保證；

選項B說法不正確，恰恰相反，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會有所增加；

選項C說法正確，在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是都存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關的經營風險，注冊會計師可以從財務方面、經營方面、其他方面評估被審計單位的持續經營能力；

選項D說法不正確，即使編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

綜上，本題應選C。

16.B

17.B導致注冊會計師修改審計計劃的事項包括：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；(3)對進一步審計程序的修改。故選項B不恰當。

18.A

19.B識別特征通常具有唯一性。

20.A選項A符合題意，主任會計師離職沒有超過十二個月，事務所沒有防范措施可以將不利影響降至可接受水平，不能接受委托；

選項B、C，從事的不是管理職能，不會對獨立性產生不利影響，可以接受委托；

選項D，逾期收費在下一期審計報告前支付，不會對獨立性產生不利影響，可以接受委托。

綜上，本題應選A。

21.A【答案】A

【解析】收回應收賬款后不做賬務處理，表明應收賬款明細賬中含有本不存在的應收賬款，違背了存在認定。

22.B對“過次頁”的本頁合計數如何計算，一般分三種情況：①需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；②需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁’’的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；③不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶．可以只將每頁末的余額結轉次頁：

23.C選項C不恰當。財務報表審計總體目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報同合理保證，不對內部控制提出審計意見。

24.C選項C正確，為保證內部審計機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執行任務，內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位．

25.B在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時無須考慮審計工作底稿的歸檔期限。

26.B選項B錯誤。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

27.B對修改或增加后的審計工作底稿應當記錄的內容主要有三個方面，即具體理由(選項A)，增加或修改的人員和時間以及復核的人員或時間(選項C、D)。對于選項B的往來信件不作為記錄的內容，而是審計工作底稿附件。

28.A選項A正確。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。

29.C管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產、對外借款、重組債務、削減或延緩開支或者獲得新的資本。選項C，最有可能緩解注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮。

30.C選項A表述正確，會計師事務所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用；

選項B表述正確，闡述了對逾期收費的防范措施；

選項C表述不正確，會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得采用這種收費安排；

選項D表述正確，如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務所不得提供下列招聘服務：①尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；②對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。

綜上，本題應選C。

31.B根據“生產成本——產成品——主營業務成本”的核算過程，請看下列“丁字賬戶”示煮圖及其中的數字．

其中：X=(2650+87500)—3400=86750(萬元)，Y=(6200+86750)—6850=86100(萬元)，可見，東湖公司2007年度主營業務成本應為86100萬元，故選項B正確。

32.D根據《司法解釋》第二條規定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規定的利害關系人。

33.C控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。

34.B法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。

35.A選項A恰當。Y1設備的入賬價值=(7800000+42000)/(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000+40000=2814700(元)。

36.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

37.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

38.B解析：在選項A中，降低的應該是“重大錯報風險”，注冊會計師根據評估的重大錯報來確定需要控制的檢查風險水平；在選項C中，能夠降低的是檢查風險，不是重大錯報風險；在選項D中，應該通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，從而使審計風險處在可接受的低水平；選項B正確。

39.B根據獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業務委毿或終止業務。由于注冊會計師已經承接了該項業務，因此必須終止業務。

40.DA，沒有涉及應收賬款的核實，僅僅是對賬齡進行了分析，和對有問題的應收賬款與管理層進行了溝通，是不相關的；B，從題目信息無法得出此結論，雖然相關和可信，但是不充分；C，對于這個目標審計證據不足；D，對于這個目標審計程序能滿足其目的。

41.B《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》(簡稱《司法解釋》)第八條規定了一種減責的情形：“利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。”選項A是免責事由；選項C是無效的免責事由；選項D是免責事由。

42.A抵押的固定資產屬于所有權受到限制的資產，所以應當在報表附注中進行披露，如果沒有披露會影響到完整性的認定。

43.A控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。“控制測試”要與“了解內部控制”進行區分。“了解內部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執行所需獲取的審計證據是不同的，所以無法發現認定層次發生的錯報金額。實質性程序是發現認定層次發生的錯報金額。選項8、D均不正確。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；控制是否得到一貫執行；控制由誰或以何種方式執行。控制測試并非為了驗證實質性程序結果的可靠性，所以選項C不正確。

44.A注冊會計師在計劃審計工作時需要確定財務報表整體的重要性，實際執行的重要性還指低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額；如果適用，實際執行的重要性還指低于各類交易、賬戶余額或披露的重要性的一個或多個金額。

45.D在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現需要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

46.B【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業務約定書。

47.C債券發行價格＝1000×10%×（P/A，12%，5）+1000×（P/F，12%，5）＝927.889（元）

48.D選項D恰當。注冊會計師應當在審計業務間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。本題中。保持獨立性的時間起點是2010年1月1.終點以“審計報告和終止業務關系日”二者熟晚的時間為依據。即2013年5月1日。

49.D選項A、B、C都不符合題意，選項D符合題意，企業一般在被審計年度次年的年初編制財務報表，偽造銷售合同的情況也常常發生在這個階段。所以注冊會計師最好在被審計年度次年1月初獲取當年簽署的全部銷售合同。

綜上，本題應選D。

50.A選項C、D錯誤，會計師事務所最長不超過5年委派同一名關鍵審計合伙人執行某一客戶的審計業務，否則將因密切關系和自身利益產生不利影響，ABC事務所可以承接該審計業務；

選項A正確，選項B錯誤，老張最多還能夠負責審計到2019年，一年后ABC事務所仍然可以承接甲公司財務報表審計，但需要輪換審計項目合伙人。

綜上，本題應選A。

51.ABCD注冊會計師應當了解管理層凌駕于控制之上的以下舞弊手段：①編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；②濫用或隨意變更會計政策；③不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷；④故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項；⑤隱瞞可能影響財務報表金額的事實；⑥構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果；⑦篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易奈款。

52.ABCD

53.BCBC

【答案解析】：銀行存款函證一律采用積極式函證，故選項A不正確；注冊會計師不能僅僅依據銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調節表及其他收付款憑證，根據這些程序取得的證據來確認銀行存款余額審計后的金額，故選項D不正確。

54.ABCD在兩年的冷卻期內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：①參與該客戶的審計業務；②為該客戶的審計業務實施質量控制復核；③就有關技術或行業特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；④以其他方式直接影響業務結果。

選項A、B，屬于不得從事的事項；

選項C，不得為該客戶的審計實施質量控制復核；

選項D，屬于以其他方式直接影響業務結果。

綜上，本題應選ABCD。

55.AC房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋交付使用的次月起計征房產稅，所以B是錯誤的；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅，所以D也是錯誤的；只有AC是正確的，見教材190頁。

56.AD選項A正確，注冊會計師應當對函證發出的全過程進行控制，防止舞弊的發生；

選項B不正確，消極式回函只要求被詢證者不同意詢證函所示信息的情況下才予以回函，故未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經收到詢證函或者已經核實了詢證函中包含信息的準確性；

選項C不正確，在采取跟函的方式執行函證程序時，如果由被審計單位員工陪同前往，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺；

選項D正確，在特定情況下，注冊會計師必須將積極式詢證函的回函作為充分可靠的審計證據，替代程序不能滿足其審計目標，如被審計單位的收入存在舞弊風險，導致注冊會計師不能信賴從被審計單位取得的審計證據，則實施替代程序不能提供注冊會計師需要的審計證據。

綜上，本題應選AD。

注冊會計師認為取得積極式詢證函回函是充分、適當的審計證據的必要程序的情況包括：①可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；②存在特定舞弊風險因素，如管理層凌駕于內部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。

57.BD選項A不恰當，在函證應收賬款時，詢證函中可以不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發現應收賬款低估錯報；

選項B恰當，如果被審計單位與應收賬款存在認定相關的內部控制設計合理且運行有效，可適當減少函證的樣本規模；

選項C不恰當，根據應收賬款重要性，注冊會計師在設計函證方式時，針對應收賬款錯報風險高且金額大的應收賬款應當采用積極式函證；

選項D恰當，在對應付的完整性獲取審計證據時，根據被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發出詢證函，比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發現未入賬的負債。

綜上，本題應選BD。

58.BD選項A的控制活動主要控制銷售業務的“發生”認定；

選項B、D，銷售發票和發運憑證進行連續編號是被審計單位控制防止漏記銷售業務的關鍵控制活動；

選項C，定期與客戶核對應收賬款余額主要是為了確保銷售交易的真實發生。

綜上，本題應選BD。

59.BD選項A不符合題意，控制測試與了解內部控制的目的不同，但二者采用審計程序的類型基本相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執行。

選項B符合題意，注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，提高工作效率和效果；

選項C不符合題意，鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據；

選項D符合題意，為評價控制設計和確定控制是否得到執行而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執行的審計證據的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率，同時注冊會計師應當考慮這些審計證據是否足以實現控制測試的目的。

綜上，本題應選BD。

60.ABC選項A正確，注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性；

選項B正確，適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規可能對保密作出額外規定；

選項C正確，選項D不正確，專家工作的性質、范圍和目標可能會隨著情況的變化而發生較大的變化，相應地，注冊會計師和專家各自的角色與責任、注冊會計師和專家溝通的性質、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發生較大變化。因此，無論是對外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據需要形成書面協議。

綜上，本題應選ABC。

61.ACD銀行存款形成賬外資金的主要表現手法包括：①銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬；②企業管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符；③開設存款賬戶，不在銀行存款賬上反映。利用賬戶為他人取現金從中獲取好處費只是銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬的動機。

62.CD選項A不恰當，信息技術外包管理屬于公司層面信息技術控制，不屬于信息技術一般控制；

選項B不恰當，信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定做出間接貢獻，在有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現信息處理目標和財務報表認定做出直接貢獻；

選項C恰當，信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任；

選項D恰當，當人工控制依賴系統生成信息時，信息技術一般控制同樣重要。

綜上，本題應選CD。

63.BCD通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行。

64.ABD選項A、B、D，屬于在發生客戶變更時，注冊會計師應當采取的防范措施；

選項C，由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據業務性質，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，而不是管理層與前任溝通。

綜上，本題應選ABD。

65.ABCD【答案】ABCD

【解析】請見教材P89—90，審計的固有限制源于財務報告的性質、審計程序的性質和在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要，此外，類似于管理層串通舞弊、關聯方關系和交易的存在和完整性、違反法律法規行為的發生以及可能導致被審計單位無法持續經營的未來事項或情況等某些認定或審計事項對審計構成了固有限制。

66.BC選項A不正確，注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕；

選項B、C正確，了解專家的專長領域以能夠：為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標；評價專家的工作是否足以實現審計目的；

選項D不正確，注冊會計師并不能僅依靠了解專家的專長領域就出具報告，還需要實施其他的審計程序。

綜上，本題應選BC。

67.ABCD上述四種同時滿足時為消極式詢證函運用的情形。

68.AD選項A正確，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團報表整體的重要性；

選項B不正確，即使乙組成部分實際執行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75％，由此推算的乙組成部分的重要性水平也將達到1200萬元，超過了集團公司的重要性水平；

選項C不正確，組成部分的重要性水平應低于集團公司的重要性水平；

選項D正確，對不同組成部分的重要性的匯總數，有