2023/10/221中財收費利2023/10/222一、商品銷售收入（一）一般商品銷售收入[例1]甲企業向甲公司銷售A產品600件，售價150元／件，增值稅率17％，A產品已發出，并收到商業承兌匯票一張。A產品的生產成本為100元/件。2023/10/223①借：應收票據105300

貸：主營業務收入90000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）15300②借：主營業務成本60000

貸：庫存商品600002023/10/224[例2]甲企業向甲公司銷售A產品，增值稅專用發票上注明價款100000元，稅額17000元；該產品適用的消費稅率為10%；產品發運時代墊運費1000元，轉賬支票支付；收到銀行匯票一張，存入銀行。A產品生產成本為60000元，已計提存貨跌價準備1000元。2023/10/225①借：銀行存款118000

貸：主營業務收入100000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款1000

2023/10/226②結轉銷售成本：借：主營業務成本59000

存貨跌價準備1000

貸：庫存商品60000③確認應交消費稅：借：營業稅金及附加10000

貸：應交稅費

——應交消費稅10000

2023/10/227[例3]甲企業銷售給本市裕豐公司B產品200噸，每噸300元，增值稅率為17％，經商定同意給購買者10％的商業折扣，按凈價法記帳。2023/10/228借：應收賬款63180

貸：主營業務收入54000（凈價）應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）91802023/10/229[例4]企業賒銷給光明公司B產品300噸，每噸300元，增值稅率為17％，付款條件2／20、n／30。A企業在發出商品后20天內收到貨款存人銀行。（假設計算現金折扣時不考慮增值稅）2023/10/2210①借：應收賬款105300

貸：主營業務收入90000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）15300②借：銀行存款103500

財務費用1800

貸：應收賬款1053002023/10/2211[例5]A企業10月份銷售給太平洋公司D產品100噸，每噸500元，增值稅率17％，貨款已在10月份收妥入賬。11月初，太平洋公司認為D產品的質量不符合要求，提出要按貨款的20％給予折讓，企業經核實同意對方要求，當即開出支票退去折讓款和增值稅額。并開出紅字銷售發票。2023/10/2212借：主營業務收入10000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）1700

貸：銀行存款117002023/10/2213[例6]企業10月份銷售給達欣公司A產品500件，11月初達欣公司因產品質量問題提出退貨要求，企業經協商同意退貨，以轉帳支票支付退回A產品的貨款90000元，增值稅額15300元，并把A產品收回入庫，其成本每件100元。2023/10/2214①借：主營業務收入90000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）15300

貸：銀行存款105300②借：庫存商品50000

貸：主營業務成本500002023/10/2215[例7]企業將庫存積壓的甲材料一批對外銷售，價款120000元，增值稅率為17％，貨款已收存銀行。甲材料的成本為100000元，城鄉維護建設稅6000元，教育費附加800元。2023/10/2216①確認銷售收入：借：銀行存款140400

貸：其他業務收入120000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）204002023/10/2217②確認銷售成本：借：其他業務成本100000

貸：原材料100000③確認銷售稅金：借：營業稅金及附加6800

貸：應交稅費

——城鄉維護建設稅6000——教育費附加8002023/10/2218分期收款銷售P279，增值稅義務交貨時發生利息收益和已收本金計算表年份未收本金①＝上期①－②利息收益②＝①×利率已收本金③＝④－②收現額④第1年初400000

第1年末3317203172068280100000第2年末2580252630573695100000第3年末1784862046179539100000第4年末926401415485846100000第6年末0736092640100000合計5000002023/10/2219(1)銷售時:借:長期應收款585000

貸:主營業務收入400000

應交稅費

—應交增值稅(銷項稅額)85000

未實現融資收益100000銷項稅額＝500000×17%＝85000未實現融資收益＝500000－400000＝1000002023/10/2220(2)第1年收款并分攤未實現融資收益:①借:銀行存款100000

貸:長期應收款100000②借:未實現融資收益31720

貸:財務費用317202023/10/2221(3)第2年收款并分攤未實現融資收益:①借:銀行存款100000

貸:長期應收款100000②借:未實現融資收益26305

貸:財務費用263052023/10/2222(4)第3年收款并分攤未實現融資收益:①借:銀行存款100000

貸:長期應收款100000②借:未實現融資收益20461

貸:財務費用204612023/10/2223(5)第4年收款并分攤未實現融資收益:①借:銀行存款100000

貸:長期應收款100000②借:未實現融資收益14154

貸:財務費用141542023/10/2224(6)第5年收款并分攤未實現融資收益:①借:銀行存款100000

貸:長期應收款100000②借:未實現融資收益736

貸:財務費用7362023/10/2225售后回購教P2841.發出商品(1)借:銀行存款5850000

貸:應交稅費

—應交增值稅(銷項稅額)850000

其他應付款5000

000

（收到的價款確認為負債）(2)借:發出商品3800000

貸:庫存商品38000002023/10/22262.2007年每月計提利息:(1)每月計提利息＝(5500000－5000000)÷12＝41667(元)(2)借:財務費用41667

貸:其他應付款416672023/10/22273.回購商品:(1)借:庫存商品3800000

貸:發出商品3800000(2)借:其他應付款5500000

應交稅費

—應交增值稅(進項稅額)930000

貸:銀行存款64350002023/10/2228企業所得稅的計算與核算

應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率應交所得稅按企業所得稅法及其相關規定計算。所得稅費用根據《企業會計準則——所得稅》的規定，按照資產負債表債務法計算。2023/10/2229應納稅所得額計算方法有二：①應納稅所得額=應稅收入－允許扣除的成本、費用、稅金、損失－允許稅前彌補虧損的利潤②應納稅所得額=利潤總額±納稅調整項目=(會計廣義收入－會計廣義費用)±納稅調整項目序號常見納稅調整項目調整方向1非公益性捐贈支出＋2超過規定標準的公益性捐贈支出＋3稅收滯納金和罰款支出＋4超過規定標準業務招待費支出＋5計提未經核定準備金(壞賬準備等)＋6超過規定標準的利息支出＋7超過規定標準的職工福利費支出＋序號常見納稅調整項目調整方向8當年超過規定標準的職工教育經費＋9當年超過規定標準的廣告費支出＋10超過規定標準的工會經費支出＋11會計折舊﹥稅法折舊＋12稅法折舊﹥會計折舊（企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。國家稅務總局公告2014年第29號）－13贊助支出＋14國債利息收入－序號常見納稅調整項目調整方向15從被投資方分得的現金股利－16權益法確認享有被投資方凈利潤－17公允價值變動收益－18公允價值變動損失＋19允許稅前彌補虧損的利潤－2023/10/2233[例]假如2008年某企業首次執行新會計準則，并且年初調整后賬面價值與計稅基礎不存在暫時性差異。2008年實現利潤280萬元，所得稅稅率為25％。本年曾發生下列經濟業務：2023/10/22341．支付非公益性捐贈支出1萬元；2．支付稅收滯納金和罰款2.6萬元；3．國債利息收入4萬元；4．年初購入一項管理用專利權，入賬價值為96萬元，稅法規定的攤銷年限為10年，會計按8年攤銷。2023/10/2235①應納稅所得額＝280+1+2.6－4+（96/8－96/10）＝282（萬元）②應交所得稅(額)=282×25%=70.5（萬元）2023/10/2236③專利權賬面價值＝原值－累計攤銷－減值準備＝96－96/8－0＝84（萬元）④專利權計稅基礎＝96－96/10＝86.4（萬元）⑤可抵扣暫時性差異=86.4-84=2.4（萬元）2023/10/2237⑥遞延所得稅資產期末應保留余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=2.4×25%＝0.6（萬元）⑦本期應確認遞延所得稅資產＝遞延所得稅資產期末余額－遞延所得稅資產期初余額＝0.6－0＝0.6（萬元）⑧本期所得稅費用(徐P306、趙P265)＝70.5＋(0－0)－(0.6－0)＝69.9（萬元）2023/10/2238⑨編制確認應交所得稅額、所得稅費用、