第十章

標(biāo)準(zhǔn)成本控制目錄CONTENTS標(biāo)準(zhǔn)成本概述01標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂02成本差異的計(jì)算與分析03標(biāo)準(zhǔn)成本概述01

小劉應(yīng)該被解雇嗎？豐盛公司打算解雇采購(gòu)員小劉，因?yàn)楣景l(fā)現(xiàn)小劉以大量采購(gòu)方式來(lái)獲得價(jià)格優(yōu)惠，造成大量資金占?jí)涸诖尕浬稀６⒄J(rèn)為，公司的要求是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，至于如何達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并不重要。他還強(qiáng)調(diào)，只有通過(guò)大量采購(gòu)才能達(dá)到價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，否則就會(huì)出現(xiàn)不利價(jià)格差異。

問題：（1）小劉為什么購(gòu)進(jìn)大量的原材料？你認(rèn)為這種行為就是以價(jià)格優(yōu)惠為目標(biāo)嗎？如果不是，那目標(biāo)又是什么？（2）小劉應(yīng)該被解雇嗎？為什么？引導(dǎo)案例一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，是根據(jù)正常的生產(chǎn)水平，綜合企業(yè)采用提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的手段和措施，應(yīng)用不定期的經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析方法來(lái)確定的生產(chǎn)產(chǎn)品所必需的各項(xiàng)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本基本排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)，是一種“應(yīng)該成本”，具有單位標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)總成本兩種形式。

單位標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，等于單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的乘積；

標(biāo)準(zhǔn)總成本是指根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計(jì)算出來(lái)的總額，等于實(shí)際產(chǎn)量與單位標(biāo)準(zhǔn)成本的乘積。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1．制訂標(biāo)準(zhǔn)成本是提高企業(yè)成本管理水平的重要手段2．為企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算與決策提供科學(xué)的依據(jù)

3．改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)三、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

（一）按所依據(jù)的資料不同分類（1）

1．歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是指將過(guò)去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)確定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。它既可以將過(guò)去的實(shí)際平均成本作為標(biāo)準(zhǔn)，也可以將過(guò)去的實(shí)際最低成本作為標(biāo)準(zhǔn)。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)資料容易取得，計(jì)算也比較簡(jiǎn)單，但是不夠先進(jìn)，難以反映企業(yè)的成本目標(biāo)，無(wú)法在成本管理中較好的發(fā)揮作用。0102

2．預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)與管理水平的條件下，考慮到未來(lái)可能變化的因素而制訂的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法避免的材料損耗、人工效率下降、設(shè)備停工檢修等不確定因素的影響，同時(shí)也需經(jīng)過(guò)努力工作才能達(dá)到。因此，預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本既可行又比較先進(jìn)，既嚴(yán)格又實(shí)際，但其計(jì)算相對(duì)復(fù)雜。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

（二）按所使用時(shí)間長(zhǎng)短不同分類

1．基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指將一經(jīng)制訂后，只要基本生產(chǎn)條件不發(fā)生大的變化就不予變更的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本不宜用于評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。

2．現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指在現(xiàn)有基本條件下，結(jié)合當(dāng)前原材料價(jià)格、生產(chǎn)效率等非基本生產(chǎn)條件狀況確定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。用于對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)，作為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

（三）按所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)營(yíng)管理水平不同分類1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本2．正常標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件都處于最佳的理想狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低成本標(biāo)準(zhǔn)。理想標(biāo)準(zhǔn)成本只是一種純粹的理想觀念，要求太高，企業(yè)全體職工即使共同努力，也常常無(wú)法實(shí)現(xiàn)，會(huì)影響到職工的積極性，因此它不宜作為現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)正常的工作效率、生產(chǎn)能力利用程度、價(jià)格等條件制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，具有如下特點(diǎn)：（1）科學(xué)性和客觀性。（2）現(xiàn)實(shí)性。（3）激勵(lì)性。（4）穩(wěn)定性。因此，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在標(biāo)準(zhǔn)成本控制中得到了廣泛的應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂02一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品耗用直接材料的成本目標(biāo)，由直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素確定。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)） （10-1）

價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指實(shí)現(xiàn)確定的購(gòu)買直接材料所支付的價(jià)格，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、正常損耗等。

用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品主體的材料、生產(chǎn)中必要耗費(fèi)、不可避免的損失等。一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

【例10-1】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表10-1所示。表10-1甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目A材料B材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)/元發(fā)票單價(jià)10.008.60運(yùn)雜費(fèi)0.500.40小計(jì)10.509.00用量標(biāo)準(zhǔn)/千克單位產(chǎn)品設(shè)計(jì)用量0.421.21合理?yè)p耗量0.080.09小計(jì)0.501.30直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本10.50×0.50=5.259.00×1.30=11.70單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本5.25+11.70=16.95二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品耗用直接人工的成本目標(biāo)，由單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率兩個(gè)因素確定。其計(jì)算公式如下：

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）

（10-2）

標(biāo)準(zhǔn)工資率=

（10-3）二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂（1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工所用工時(shí)、工間休息時(shí)間、設(shè)備調(diào)整時(shí)間、不可避免的廢品所耗時(shí)間等。制訂標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，先按零件及所經(jīng)工序和車間分別計(jì)算，然后按產(chǎn)品進(jìn)行匯總。

（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，等于預(yù)計(jì)應(yīng)付直接人工工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的比值。標(biāo)準(zhǔn)工資率一般由工資部門提供，大部分企業(yè)為不同類型的工人分別制訂了標(biāo)準(zhǔn)工資率。二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂【例10-2】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表10-2所示。項(xiàng)目第一車間第二車間標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/工時(shí)全部作業(yè)時(shí)間2.400.70工間休息時(shí)間0.300.10設(shè)備調(diào)整時(shí)間0.200.20其他0.10

—小計(jì)3.001.00直接人工工資總額/元2400020000直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)/工時(shí)80005000標(biāo)準(zhǔn)工資率24000÷8000=320000÷5000=4直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本3×3=91×4=4單位產(chǎn)品人工標(biāo)準(zhǔn)成本9+4=13表10-2甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

1．變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率兩個(gè)因素確定。其計(jì)算公式如下：

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

（10-4）

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率= （10-5）

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額一般根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及物價(jià)因素，由生產(chǎn)、計(jì)劃、設(shè)備、動(dòng)力、勞資、財(cái)務(wù)等部門共同研究確定。三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

【例10-3】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表10-3所示。項(xiàng)目第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用/元間接材料24007000運(yùn)輸費(fèi)3801500電費(fèi)1420500小計(jì)42009000直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)/工時(shí)80005000變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率4200÷8000=0.5259000÷5000=1.8標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/工時(shí)31變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本0.525×3=1.5751.8×1=1.8單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本1.575+1.8=3.375表10-3甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

2．固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)根據(jù)采用的成本計(jì)算方法來(lái)確定。如果采用變動(dòng)成本法，則固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用全額列入利潤(rùn)表，不必在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果采用完全成本法，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率兩個(gè)因素確定。其計(jì)算公式如下：

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） （10-6）

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率= （10-7）三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

【例10-4】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表10-4所示。表10-4甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間固定制造費(fèi)用/元折舊費(fèi)25003000管理人員工資5001000小計(jì)30004000直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)/工時(shí)80005000固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3000÷8000=0.3754000÷5000=0.8標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/工時(shí)31固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本0.375×3=1.1250.8×1=0.8單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本1.125+0.8=1.925四、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

在按成本項(xiàng)目制訂出標(biāo)準(zhǔn)成本后，就可計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算通常以填制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”（見表10-5）的形式進(jìn)行。

【例10-5】按【例10-1】至【例10-4】所示資料，將甲產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行匯總，就可確定甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，如表10-5所示。表10-5甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

金額單位：元計(jì)算方法成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本完

全

成

本

法直接材料A材料0.50千克10.50元/千克5.25B材料1.30千克9.00元/千克11.70小計(jì)16.95直接人工第一車間3.00工時(shí)3元/工時(shí)9第二車間1.00工時(shí)4元/工時(shí)4小計(jì)13變動(dòng)制造費(fèi)用第一車間3.00工時(shí)0.525元/工時(shí)1.575第二車間1.00工時(shí)1.8元/工時(shí)1.8小計(jì)3.375固定制造費(fèi)用第一車間3.00工時(shí)0.375元/工時(shí)1.125第二車間1.00工時(shí)0.8元/工時(shí)0.8小計(jì)1.925單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)16.95+13+3.375+1.925=35.25變

動(dòng)

成

本

法直接材料A材料0.50千克10.50元/千克5.25B材料1.30千克9.00元/千克11.70小計(jì)16.95直接人工第一車間3.00工時(shí)3元/工時(shí)9第二車間1.00工時(shí)4元/工時(shí)4小計(jì)13變動(dòng)制造費(fèi)用第一車間3.00工時(shí)0.525元/工時(shí)1.575第二車間1.00工時(shí)1.8元/工時(shí)1.8小計(jì)3.375單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)16.95+13+3.375=33.325成本差異的

計(jì)算與分析03一、變動(dòng)成本差異計(jì)算的一般模型據(jù)成本性態(tài)，可將直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異統(tǒng)稱為變動(dòng)成本差異。計(jì)算變動(dòng)成本差異的一般模型如下：成本差異=實(shí)際成本?標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格?標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格?實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格?標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格?標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量?標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差異+數(shù)量差異

（10-8）二、直接材料成本差異的計(jì)算與分析

1．直接材料成本差異的計(jì)算材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)引起的差異稱為直接材料價(jià)格差異，材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)引起的差異稱為直接材料數(shù)量差異。其計(jì)算公式如下：

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格?標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） （10-9）直接材料數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量?標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） （10-10）直接材料成本差異=實(shí)際成本?標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異二、直接材料成本差異的計(jì)算與分析

【例10-6】某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)如表10-6所示。公司計(jì)劃本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，實(shí)際生產(chǎn)1000件，耗用4900千克材料和6200工時(shí)，同時(shí)支付直接人工32420元，支付變動(dòng)制造費(fèi)用11160元，單位材料買價(jià)為4.2元。試計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料4元/千克5千克20直接人工5元/工時(shí)6工時(shí)30變動(dòng)制造費(fèi)用2元/工時(shí)6工時(shí)12合計(jì)——62表10-6甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本金額單位：元根據(jù)上述資料，甲產(chǎn)品的直接材料成本差異計(jì)算如下：直接材料價(jià)格差異=4900×（4.2?4）=980元直接材料數(shù)量差異=4×（4900?1000×5）=?400元直接材料成本差異=980?400=580元二、直接材料成本差異的計(jì)算與分析2．直接材料成本差異的分析材料價(jià)格產(chǎn)生差異的原因可能有市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)、采購(gòu)地點(diǎn)或運(yùn)輸方式改變、采購(gòu)不及時(shí)及損耗率增加等。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格變動(dòng)主要是由外界因素引起的，但往往也與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的工作質(zhì)量有關(guān)，如供應(yīng)商調(diào)價(jià)、供貨地點(diǎn)和廠家變化、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量訂貨、因缺貨而緊急采購(gòu)使成本上升、違反合同被罰款、折扣期內(nèi)延期付款失去優(yōu)惠、不必要的快速運(yùn)輸?shù)龋瑢?duì)此需要具體分析和調(diào)查，最終明確責(zé)任歸屬。材料用量產(chǎn)生差異的原因也很多，一般由產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更、制造方法改變、機(jī)器設(shè)備性能變化、機(jī)器設(shè)備和工具使用不合理、材料質(zhì)量或規(guī)格不合要求、材料代用、工人技術(shù)水平不同、操作疏忽及加工搬運(yùn)過(guò)程中損耗等原因。查明原因后，還應(yīng)該采取相應(yīng)的措施予以解決。三、直接人工成本差異的計(jì)算與分析1．直接人工成本差異的計(jì)算實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)引起的差異稱為直接人工數(shù)量差異，也稱直接人工效率差異。實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)引起的差異稱為直接人工價(jià)格差異，也稱直接人工工資率差異。其計(jì)算公式如下：

直接人工數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時(shí)?標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） （10-11）直接人工價(jià)格差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率?標(biāo)準(zhǔn)工資率） （10-12）直接人工成本差異=實(shí)際成本?標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工數(shù)量差異+直接人工價(jià)格差異三、直接人工成本差異的計(jì)算與分析

直接人工數(shù)量差異的形成原因很多，一般包括生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)、材料供應(yīng)不及時(shí)、材料質(zhì)量不合格、機(jī)器設(shè)備故障、制造方法改變及設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)瓤陀^原因，也可能存在技術(shù)水平、勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)動(dòng)態(tài)等主觀原因。如果屬于客觀原因，應(yīng)及時(shí)通知責(zé)任單位解決，如果屬于主觀原因，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和管理。直接人工價(jià)格差異的形成原因較為復(fù)雜，一般有工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整、工資計(jì)算方法改變、季節(jié)性生產(chǎn)、加班工資或津貼變動(dòng)等，但多為人工代用引起。例如，用技術(shù)等級(jí)高、工資級(jí)別高的工人去做技術(shù)要求不高的工作，或者在高層次的崗位上安排了低層次人工等就會(huì)出現(xiàn)價(jià)格差異。總之，要控制人工價(jià)格差異就必須合理配置人力資源。

2．直接人工成本差異的分析四、制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析

1．變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和其他變動(dòng)成本差異一樣，變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異形成的原因也有兩個(gè)，一是分配率，一是工時(shí)。由分配率引起的差異稱為變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異，也稱變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異；由工時(shí)引起的差異稱為變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異，也稱變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。其計(jì)算公式如下：

變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率?標(biāo)準(zhǔn)分配率） （10-13）變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)?標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） （10-14）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際成本?標(biāo)準(zhǔn)成本

=變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異+變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異

（10-15）四、制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析

2．固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

1）兩因素分析法兩因素分析法是將固定制造費(fèi)用成本差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異。耗費(fèi)差異，也稱開支差異或預(yù)算差異，是指固定制造費(fèi)用實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算金額與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)?固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) （10-16）固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)?固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（生產(chǎn)能力?實(shí)際產(chǎn)量）（10-17）固定制造費(fèi)用成本差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)?固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+固定制造費(fèi)用能量差異本（10-18）四、制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析

2．固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

2）三因素分析法三因素分析法是在兩因素分析法的基礎(chǔ)上，將固定制造費(fèi)用能量差異進(jìn)一步分解為固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異和固定制造費(fèi)用效率差異。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異，也稱固定制造費(fèi)用閑置能量差異，是指實(shí)際生產(chǎn)量沒有達(dá)到生產(chǎn)能力時(shí)的成本差異，固定制造費(fèi)用效率差異是指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不一致引發(fā)的成本差異。其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)?實(shí)際消耗工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)?實(shí)際總工時(shí)）（10-19）固定制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際消耗工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本?固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際總工時(shí)?實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）