傳統會計預算管理模式，已經無法滿足當下企業市場競爭的需要，將財務管理與預算管理融合，可以突破傳統預算管理的壁壘，提高預算管理質量及水平。在二者融合過程中，應尋找融合的契合點，把握融合要點，從預算編制、預算執行、預算考核三個角度出發，建立新型預算管理體系，發揮二者在預算管理中的協調作用，確保企業預算管理科學準確和高效。一、財務會計和管理會計(一)二者的契合點財務會計與管理會計之間的契合點是二者融合的關鍵，二者契合點主要體現在三個方面，一是服務對象相同，二是信息來源相同，三是工作目標相同。從服務對象角度看，二者均為財務管理提供相應的服務，財務會計為企業提供財務制度監管服務，同時承擔相應的職責，履行義務，在實際工作中通過調配、優化等方法，實現對資金流的監督和控制。管理會計為企業提供服務時同樣具有監督、管理職能，包括對資金來源的監督管理，比較二者而言，管理會計在為企業管理提供服務時所占職能比例更高，但均具備管理服務職能。從信息來源角度看，管理會計獲取的數據信息來源更加廣泛，其所獲得的企業數據信息主要用于記賬、報表編制、會計核算等。財務會計的數據信息來源也源于企業的前端業務，所涉及的數據類型、數據內容、數據格式具有相似性，均是依托企業所產生的數據資料開展財務工作及管理工作。從工作目標角度分析，財務會計工作目標是為企業提供決策服務，管理會計是為企業決策過程提供支持。二者工作目標均是為企業效益提升提供服務，只不過性質不同，分別是以目的和過程為導向，但二者目標均是控制企業的財務指標，提升企業的財務水平。因此，管理會計與財務會計二者在部門職能、數據來源、工作目標上具有契合點，將二者融合開展預算管理工作具有可行性[1]。(二)融合的必要性管理會計與財務會計融合在預算管理中應用具有必要性。可以說，二者在預算管理中相互補充、相互促進，使得預算管理體系更加科學、全面。管理會計會在預算管理中提供經濟數據和業績數據，確保預算決策的全面性。目前，企業多采用全面預算管理模式，這種管理模式以預算編制為基礎，深入到具體業務、項目之中，細致分析預算執行過程影響因素，通過評價、考核等方式，把控預算管理的質量。管理會計在此過程中主要發揮著管理決策職能，確保編制內容與執行結果的偏差屬性最小。財務會計則可以深入到具體業務之中，根據資產負債表、利潤表等相關數據，為決策過程提供大量數據支撐，且可發揮自身在企業經濟活動之中的研判職能。因此，對于企業預算管理工作而言，管理會計和財務會計均是必不可少的重要組成，后者在預算編制過程中處于核心地位，前者在預算管理中起到保障作用，二者融合可以互相補充職能、相互促進，使得二者可在預算管理中發揮協同作用，最終實現1+1大于2的效果。二、在預算管理中財務會計和管理會計融合的意義預算管理中財務會計與管理會計融合對于企業長效發展具有積極作用。對于企業而言，二者融合的意義主要表現在三個方面，一是簡化企業營運流程，二是提高企業競爭實力，三是優化企業會計決策。從企業營運流程而言，管理會計與財務會計之間在職能、工作流程上具有一定的重復性，且在精細化預算管理過程中，二者可能存在一定的職能矛盾，在審批流程、決策流程上可能產生矛盾，且使得企業營運模式更加復雜，會計預算管理效率有所降低。將二者融合可以破除職能重復性，使得預算管理中財務會計、管理會計的職能邊界更加清晰。從企業競爭實力而言，越來越多的企業的預算管理開始向精細化、全面化的方向發展，企業預算管理中面臨著新的機遇和挑戰，機遇包括新型理念的應用、管理體系的優化等，挑戰包括同行競爭、環境變化等。雖然管理會計和財務會計作為會計的分支，二者的融合是企業抓住機遇的過程，可以通過優勢互補、資源優化的方式，使得企業的競爭實力、競爭優勢更加明顯，節省大量的人力資源。從決策優化角度分析，企業在預算管理決策中以實效性、收益性為前提，將二者融合可以深入把握企業的財務相關數據，加強預算控制能力，促進二者之間的業務共享與職能銜接，對預算管理決策提供導向支撐，使得決策更加客觀、具體。因此，企業在預算管理中推動財務會計和管理會計的融合對于優化企業資源配置，提升企業競爭實力，提升企業決策科學性有著現實意義。在企業預算方案編制、預算執行過程中，更加準確、優質[2]。三、企業預算管理中財務會計和管理會計的融合路徑(一)把握二者融合要點1.預算編制預算編制是結合項目各項要素的計劃編制，也是預算執行所依據的標準。預算編制階段將財務會計與管理會計融合，通過工作要素分析和資源配置，實現數據之間的邏輯判斷。會計預算數據具有勾稽關系，涉及的公共要素具有公共性，如果僅從邏輯角度設計預算體系，預算管理的效果往往難以達成。除要求預算管理符合會計邏輯和會計流程之外，也要明確財務目標和戰略決策在預算編制之中的作用，圍繞預算開展相應的博弈行為。因此，預算編制階段的財務會計和管理會計融合，以會計邏輯角度著手，圍繞預算開展博弈行為，扭轉企業預算管理中缺乏定性分析的內容。在財務會計和管理會計融合過程中，以戰略目標為導向，制定符合戰略目標的經營計劃，將計劃作為預算體系的核心。預算編制應盡可能細化，除依據財務會計之中的數據指標編制預算之外，也要重視經營計劃在預算編制中的應用，將經營過程指標融入到預算編制之中。預算編制的細致性和全面性是決定預算管理效果的關鍵。財務會計與管理會計在融合過程中，同時負責數據指標和經營過程指標的計劃編制，以扎實、全面的計劃作為預算編制的基礎，實現業務預算、資本預算的科學編制。因此，在預算編制階段把握二者融合的要點，明確預算編制的勾稽的邏輯關系，實現會計業務流程與計劃過程的融合，可以提高預算編制的全面性、科學性[3]。2.預算實施預算實施階段是對預算計劃的執行，依托預算編制內容所開展的預算管理工作。預算作為企業戰略管理的重要組成部分，可能會根據戰略目標變化，預算執行情況適當調整。相關人員也基于評估工作開展，建立預算管理的動態循環。在預算執行階段，財務會計和管理會計的融合應用使得預算執行更加系統，且可以在預算執行過程中不斷強化、修正，使得各項資本要素可以符合戰略目標，或者根據預算執行過程中的反饋信息不斷修正戰略目標。根據已經編制好的預算計劃，執行預算標準，監督和審查業務執行期間各項支出是否符合預算的基本要求，并將預算計劃作為衡量企業內各職能部門工作績效、管理水平的重要依據，定期反饋預算執行階段的情況。該過程主要應用定期報告編制方式，反饋預算執行單位的預算完成度，在出現預算偏差之前采取相應的應急措施，確保預算目標得以正常實現。財務會計在預算執行過程中根據依據、標準，采取數據對比、差異分析等方法，提出改進措施，不斷修正預算執行的效果。將管理會計融入到預算執行過程中后，可建立預算實施階段的三級管理模式，即事前分析、事中控制、事后評估，進而形成完整的控制體系。因此，在企業預算執行階段，將財務會計與管理會計融合，使得預算執行過程更加科學、標準，實現定量管理與定性管理結合。3.預算考評預算考評工作的執行是預算管理的保障措施，有關預算相關的考核工作可以使得預算管理質量更加符合要求。實際上，預算考核體系的建設和預算考核的執行主要依據預算相關人員的參與職能，這種考核模式在方式和內容上，是基于預算業務本身的考核，通過差異性分析、目標化管理的方式，判斷影響預算管理質量的工作要素。例如，根據相關職能部門及人員的預算管理結果，對比預算計劃及預算執行，如差異率比較大或者相關人員沒有完成預算，需要相關責任人作出相應的解釋，確保理由充分的前提下，可適當降低考評標準。如果預算偏差率較大，采用量化的考評方式，僅將數據作為預算考評的依據，并不符合預算管理理念。是由于預算編制人員、執行人員等不相同所導致的，而預算執行中的各項影響要素較多，很難衡量預算考評的準確性和科學性。因此，將財務會計與管理會計相融合的過程中，所建立的預算考評體系應將定性評估和量化評估相結合，將態度、能力、道德指標等融入到預算考評體系，而不僅是針對管理會計或者財務會計的某個職能開展量化評估，這種預算考評體系切實保障了二者之間的職能履行，且發揮了個人在預算編制、執行過程中的主觀能動性，考評體系更加科學、結果更加準確[4]。(二)更新預算管理體系財務會計與管理會計融合過程中，突破以往的預算管理體系限制，將全面預算管理體系應用到預算管理之中，通過決策、執行、工作等相關部門的整合，發揮預算管理中編制、審批、控制、監督、核算、考評等一系列管理活動的作用，最終實現全面預算管理體系的構建。以往的預算管理如果僅僅基于某個部門或者獨立部門，很難做好預算管理的全過程把控，而在財務會計和管理會計職能融合、業務融合過程中，使得整個預算管理更加健全。同時，為了發揮預算管理的價值和作用，更新預算管理體系是十分必要的。財務會計和管理會計同時參與到決策、管理、執行的三個層次結構之中，在不同的體系中分別發揮不同的職能。例如，企業建立全面預算管理體系，決策機構的主要作用是開展全面預算管理，屬于最高權力組織，主要負責決策工作。管理機構則負責預算編制、協調、審查核算、分析等工作。管理機構則負責預算管理中的各責任主體的預算執行管理工作。該體系構建多角度、多維度實現了預算的全面管理，且財務會計和管理會計在融合過程中相輔相成，同時為全面預算管理貢獻力量。(三)優化會計管理制度管理制度建設在財務會計和管理會計融合中發揮著保障作用，是保障預算管理業務標準化、規范化的前提條件。在雙方職能分配、信息共享過程中，以企業實際發展為前提建立全面的管理制度，使得預算管理有據可依。管理制度包括責任管理制度、審計制度、績效考核制度、監督管理制度、獎懲制度等多個方面。全方位的制度建設，可以為二者之間的融合創造良好內部環境。例如，通過責任制度的建設，明確劃分企業預算管理中各個環節會計人員所承擔的責任。審批制度的建設可以明確開支授權審批機制相關責任主體、超支款項計算審批制度的主要負責人員。通過顯性成本和隱性成本的計量，切實明確財務會計和管理會計的責任和義務，借助監督制度確保雙方在預算管理中按照規范開展相關業務活動，從而促進二者之間的有效融合，全方位提高預算管理的質量。(四)強化信息技術運用信息技術應用是確保二者融合的重要條件，以大數據技術、云計算技術為支撐，結合企業業務流程構建財務共享中心，打造綜合預算管理系統，為財務會計和管理會計分配不同的權限，實現信息化預算管理中雙方的職能劃分。信息共享中心的作用是促進會計數據在企業內部的流通，通過自動化審查、自動數據分析的方式，為預算管理提供數據支撐。而綜合預算管理系統則分配管理會計相應的職能，根據財務會計提供的數據，結合預算管理的業務流程，為預算管理決策提供支撐。即使用信息技術，可以實現