研究開發費用管理與核算辦法第4頁共13頁公司管理制度—————————————————————————————研究開發費用管理與核算辦法第一章總則第一條為加強研究開發費用管理，規范研發費用會計核算，提高納稅管理水平，根據《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火【2008】362號）、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》（國稅發【2008】116號）、財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企【2007】194號）及有關規定，特制定本辦法。第二條研究開發項目（以下簡稱“研發項目”）是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動”。研究開發費用（以下簡稱“研發費用”）是以各個研究開發項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。本辦法所稱研發費用是指公司在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，主要包括：（一）人員人工研發費用范圍列入研發費用的政策依據備注1、研發人員（含外聘人員）工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資國科發火【2008】362號、財企【2007】194號、國稅發【2008】116號可加計扣除2、為研發人員繳納的“五險一金”財企【2007】194號3、為研發人員支付的福利費國科發火【2008】362號4、為研發人員支付的工會經費5、為研發人員支付的職工教育經費6、與研發人員受雇有關的其他支出（包括股份支付）（二）直接投入研發費用范圍列入研發費用的政策依據備注1、材料費國科發火【2008】362號、財企【2007】194號、國稅發【2008】116號可加計扣除2、水電費3、動力費4、試制產品的檢驗費等；國科發火【2008】362號5、用于研發活動的儀器設備的簡單維護費；（三）折舊費、租賃費用與長期待攤費用研發費用范圍列入研發費用的政策依據備注1、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費、經營租賃費。國科發火【2008】362號、財企【2007】194號、國稅發【2008】116號可加計扣除7、研發項目進度安排；8、相關人員簽字及公章。（二）無論項目成敗，項目組均應編制《研發項目結題報告》（附件七），交技術委員會審批后，報技術委員會、財務部、市場部、人事行政部、生產計劃部各一份，《研發項目結題報告》應包括但不限于以下內容：1、課題名稱、特征及適用的工程項目；2、項目負責人；3、技術方案及創新點；4、研發項目成果及效用情況說明；5、結論；6、相關人員簽字。第五條生產計劃部年初組織市場部、技術部、設計部、工程部、采購部、財務部編制本年度研發計劃及相關費用預算，納入公司年度財務預算，經總裁辦公會議批準后執行。第六條財務部應將與研發項目相關的全部費用作為研發費用進行歸集。實施研發項目同時又承擔生產任務的部門和人員，要合理界定研發費用與生產費用界限，不得將研發費用隨意列入施工成本，也不得將構成工程實體的成本費用列作研發費用。第七條若公司在一個納稅年度內進行多個項目研發活動的，財務部應設置有關明細賬，對研發費用按不同的研發項目進行歸集和核算。第八條研發費用開支審批程序（一）工資及工資費用1、技術部、設計部等有研發項目的部門，應在每月28日前，向人力資源部報送本部門的《研發項目人員考勤表》（附件二）。2、人力資源部根據各相關部門報送的《研發項目人員考勤表》，將工資及工資費用合理分配至不同的研發項目，并于每月30日前向財務部提供《工資及工資費用匯總表》（附件三）。總工程師、主管設計的副總經理和副總工程師及其他研發人員，如同時參與多個研發項目，應將其工資及工資費用按參與項目時間分攤到相關研發項目。（二）辦公用房屋建筑物折舊及租賃費、裝修費、水電費、辦公費1、折舊、租賃費、裝修費由財務部根據研發機構人員占用面積，按月計算出研發機構應分攤的費用后，按人數比例合理分配至不同的研發項目。2、水電費、辦公費由財務部根據不同研發項目組成員占公司辦公總人數的比例，按月合理分配至不同的研發項目。（三）成果確認費、產權注冊費由市場部申請（需注明具體研發項目或課題名稱），分管市場部的副總經理審批，財務部審核后列支。（四）委托外部研發項目發生的費用由設計部、技術部申請（需注明具體研發項目或課題名稱），主管設計的副總經理和總工程師審批，并附經受托單位加蓋公章的《委托外部研究開發項目一研發費用明細表》（附件五），經財務部審核無誤后列支。（五）其他研發費用其他研發費用具體包括：材料動力費、差旅費、通訊費、設計費、資料費、會議費、外事費、設備維護費、裝備調試費、專家咨詢費、新品檢驗費、高新科技研發保險費等。其他研發費用的開支由項目組長申請（需注明具體研發項目或課題名稱），經副總工程師、主管設計的副總經理及總工程師審簽，財務部審核無誤后方予列支。第九條研發機構發生的各項開支納入研發費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發與生產費用。研發機構是指按照《國家認定技術中心管理辦法》（國家發展改革委員會令第53號）認定的企業技術中心及分中心，企業按照國家有關規定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術）研究中心及其他形式的研發機構，以及企業內部設置的、經當地市級以上有關主管部門認定的研發中心、研究院所，與高等院校及科研機構聯合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。第三章核算內容及科目設置第十一條財務部應設置“研發支出－費用化支出”、“研發支出－資本化支出”、“管理費用－研發費用”、“無形資產－專利”等二級科目，準確、合理的核算各研發項目的各項研發費用支出。第十二條研發費用核算內容一、“研發支出－費用化支出”本科目核算公司從事研發活動所發生的費用化支出，本科目按“研發費用—費用化支出明細科目設置及核算表”（附件一）要求設置明細科目進行核算。在費用發生時，按研發項目，借記“研發支出—費用化支出—XX部門—XX工程項目—XX課題—明細科目”（例如：研發支出—費用化支出—技術部—郴州項目—硫酸生產沸騰爐內取熱設備—工資），貸記“銀行存款”等科目。二、“研發支出—資本化支出”本科目核算公司從事研發活動所發生的滿足資本化條件的研發支出，在費用發生時，按研發項目，借記借記“研發支出—資本化支出—XX部門—XX工程項目—XX課題—明細科目”，貸記“銀行存款”等科目。三、“管理費用－研發費用”月末將“研發支出—費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉入本科目，借記“管理費用—研發費用”科目，貸記“研發支出—費用化支出”科目。四、“無形資產—專利”對自行開發的無形資產，滿足資本化條件的支出，在形成資產時，借記“無形資產—XX專利”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目。第四章納稅申報及加計扣除第十三條對于符合國家稅法規定的加計扣除條件的研發費用，公司財務部在積極申請加計扣除時，需向主管稅務機關報送如下資料，請相關責任部門在業務發生時，及時向公司財務部提供：序號資料內容資料提供部門備注1自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算技術部、設計部附件六2自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單技術部、設計部附件六3自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表（附件四）財務部附件四4公司總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件董秘辦5委托、合作研究開發項目的合同或協議技術部、設計部、市場部6研究開發項目的效用情況說明、結題報告等資料技術部、設計部、市場部附件七確認？第十四條根據稅法規定，對發生的研發費用按以下規定計算申報加計扣除：（一）符合加計扣除條件的研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）符合加計扣除條件的研發費用形成無形資產的，按照攤銷年限及該無形資產成本的150%在稅前扣除。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。第十五條對委托外部研發的項目，設計部應在委托開發合同中要求受托方提供《委托外部研究開發項目—研發費用支出明細表》（附件五），該表中凡符合上述加計扣除條件的研發費用可以加計扣除。否則，該部分研發費用將無法在稅前加計扣除，財務部對受托方不能提供《委托外部研究開發項目—研發費用支出明細表》的，應在支付相關款項時進行控制。第十六條實際發生的研發費用，在年度中預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，在依照稅法規定計算加計扣除。第五章附則第十七條本辦法適用于公司所有研發項目，各子公司自行組織實施研發項目所投入研發費用的管理與核算應參照本辦法執行。對于主管稅務機關另有規定的，從其規定。第十八條本辦法自2011年1月1日起實施，由公司財務部和技術委員會負責解釋。附件一、《研發費用—費用化支出明細科目設置及核算內容》附件二、《研發人員考勤表》附件三、《工資及工資費用匯總表》附件四、《可加計扣除研究開發費用情況歸集表》附件五、《委托外部研究開發項目研發費用支出明細表》附件六、《研發項目立項報告》附件七、《研發項目成果報告》附件一：研發費用—費用化支出明細科目設置及核算內容明細科目核算說明可否加計扣除1、工資核算從事研發活動的在職職工和外聘的專業技術人員及為其提供直接服務的管理人員工資、獎金、津貼、補貼等人工費及勞務費。是2、工資費用為研發人員繳納的“五險一金”、福利費、工會經費、職工教育經費及與研發人員受雇有關的其他支出否3、材料動力費核算研發活動直接消耗的材料、燃料和水電等動力費用。是4、設備維護費核算用于研發活動的儀器設備的簡單維護費否5、設備折舊費核算用于研發活動的專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費是6、設備租賃費核算用于研發活動的專門用于研發活動的儀器、設備的租賃費是7、房屋折舊費核算用于研發活動的房屋建筑物的折舊費否8、房屋租賃費核算用于研發活動的房屋建筑物的租賃費否9、房屋維修費核算用于研發活動的房屋建筑物的運行維護、維修等費用否10、長期待攤費用攤銷核算研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷。否11、設計費核算新產品設計費，包括為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用，新工藝規程制定費；勘探開發技術的現場試驗費。是12、資料費核算與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費是13、裝備調試費核算專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。是14、其他裝備調試費核算用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。否15、無形資產攤銷核算用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術、許可證、專有技術、設計和計算方法等無形資產的攤銷費用是16、委托外部研發費用核算委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研發活動所發生的費用，（項目成果為公司擁有，且與公司的主要經營業務緊密相關）。通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。注17、成果確認費核算研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。是18、產權注冊費核算研發知識產權成果的申請費、注冊費、代理費等費用。否19、其他費用核算研發活動會議費、差旅費、外事費、專家咨詢費、通訊費；研發人員辦公費、高新科技研發保險費。（此項費用一般不得超過研發總費用的10％，另有規定的除外）否注1：委托外部研發費用發生額的80％可計入研發費用總額。注2：公司技術部門應在委托開發合同中要求受托方提供《委托外部研究開發項目—研究發費用支出明細表》（附件五），該表中凡符合上述加計扣除條件的的研發費用可以加計扣除（但不受“注1”80%限制）。附件二：研發人員考勤表填表單位：2011年月單位：元序號姓名參與各研發項目工作日數（天）合計研發項目1研發項目2研發項目3研發項目4研發項目5……123456789101112131415161718192021222324252627282930合計審核人：制表人：附件三：工資及工資費用匯總表填表單位：人力資源部2011年月單位：元序號項目技術部設計部市場部工程部調試部采購部合計一工資、薪金1日常費用2研發項目13研發項目24研發項目35研發項目4……小計二津貼、補貼1日常費用2研發項目13研發項目24研發項目35研發項目4……小計三獎金1日常費用2研發項目13研發項目24研發項目35研發項目4……小計四工資費用1日常費用2研發項目13研發項目24研發項目35研發項目4……小計合計審核人：制表人：注：總工程師、副總工程師工資及工資費用計入技術部，主管設計的副總經理計入設計部。附件四：研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表（已計入無形資產成本的費用除外）納稅人名稱(公章)：納稅人識別號：年度(季度)金額單位：元序號費用項目發生額1一、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用21、材料32、燃料43、動力費用（包括辦公用水電費、動力費等）56二、直接從事研發活動的本公司在職人員費用71、工資、薪金82、津貼、補貼93、獎金101112三、專門用于研發活動的有關折舊費（按規定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外）131、儀器142、設備1516四、專門用于研發活動的有關租賃費171、儀器182、設備1920五、專門用于研發活動的有關租賃費211、軟件222、專利權233、非專利技術2425六、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備及制造費2627七、研發成果的論證、評審、驗收費用2829八、與研發活動直接相關的其它費用301、新產品設計費312、新工藝規程制定費323、技術圖書資料費334、資料翻譯費3435合計（∑1…35）36從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款37加計扣除額（35-36）×50%附件五：委托外部研究開發項目研發費用支出明細表外部研究開發單位（公章）：單位：元研發合同總額：元研發費用發生期間：年月費用項目費用說明本期發生金額累計發生金額1、工資*從事研發活動的在職職工和外聘專業技術人員