互聯網發展對稅收的影響陳垚竹41114227一、互聯網對國家稅收帶來的主要影響（一） 課稅對象多元化現行稅制設計著眼于有形產品的交易，互聯網使得有形產品和服務的界限變得模糊，將原來以有形財產形式提供的商品轉變為以數字形式提供。互聯網中發展最快的領域就是網上信息和數據的銷售業務，原來購買書籍、畫冊、報紙和CD的客戶，現在可以通過互聯網直接取得所需的信息。隨著計算機廣泛的應用，計算機軟件產品在市場上的銷售額日益增大，而互聯網使得軟件銷售可以在網上完成。因此，互聯網使得稅收對象多元化，并使以數字形式提供的數據、信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得難以判定。（二） 結算支付電子化電子商務、網上采購的基本前提是網上支付電子化，即不需要支票；不需要匯票，不需要現金等紙張票據，直接將采購應付款項從企業賬號或個人信用卡支付給對方的一種結算支付方式。結算支付電子化，使稅務機關可與銀行、國庫等部門建立網絡聯接，納稅人可將稅款直接從其銀行戶劃入國庫，加快資金的流動；另一方面也給稅務機關監控納稅人的有關資金流動增加了困難。（三） 稅收區域國際化互聯網使得稅收區域國際化，因為互聯網將對稅收的管轄權及常設機構地產生影響。所謂稅收管轄權是指一國在稅收方面的主權，它表現在一國政府有權決定向哪些人征稅、對什么征稅、征多少稅等，稅收管轄權主要有兩個方面：一是地域稅收管轄權；二是居民稅收管轄權。互聯網的發展將對這兩種管轄權產生影響；一方面互聯網將削弱地域稅收管轄權，如通過互聯網提供咨詢服務、利用互聯網進行遠程醫療診斷等，其來源地就難以確定。另一方面，由于互聯網的產生使法人居民身份的確認更加困難。對居民身份的確認主要有三種標準：登記注冊地標準、實際管理控制中心所在地標準、總機構所在地標準。互聯網的出現使居民稅收管轄權問題變得更加復雜。（四） 稅收征管手段網絡化1996年，國家稅務總局提出的征管改革目標是：建立以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的新的征管模式。各地稅務機關紛紛建立了稅收征管網絡，使我國的稅收征管走上了網絡化時代，隨著互聯網的發展，稅收征管網絡也必將進一步成熟并發生重大變化。（五）稅收申報方式多樣化納稅人及時真實地向稅務機關申報應繳稅額是每個納稅人應盡的義務，為納稅人創造條件、方便納稅人納稅則是稅務機關的責任。互聯網的產生使納稅申報電子化成為一種方便、快捷、高效的申報方式，并為廣大納稅人所選擇；同時也使得納稅申報的方式變得更加多樣化。二、對互聯網經濟征稅（一）美國互聯網稅收法案在對電子商務是否征稅的問題上，美國的做法一直為各國所關注一一某種程度上，作為電子商務最發達的國家，美國在征稅與否的態度方面具有相當的代表性和影響性。1998年10月，美國國會通過《互聯網免稅法》。法案主旨并不復雜，只是出于互聯網自由的基本想法，或至少應享受免稅待遇。秉承此基本思路，該法案主要分為凍結課征某些賦稅、不再擴增新型課稅權力、籌建研究電子商務征稅的臨時委員會、不課征聯邦國際網絡稅四個部分。此后數年，美國不斷延長凍結的課稅期、稅收豁免期。2014年7月15日，在免稅期即將截止前，美國眾議院口頭通過了《永久互聯網免稅法案》。該法案將對電子商務的互聯網接入服務永久免稅，從而結束此前互聯網免稅法案中的祖父條款。美國對互聯網征稅的發展方向，主要是圍繞以下：一是通過聯邦立法《互聯網免稅法案》永久性豁免對互聯網接入方式征稅；二是通過《無線網絡稅收公平法案》消除對無線網絡服務的歧視性稅收；三是通過《數字產品和服務稅收公平法案》消除數字化產品的稅收歧視；四是通過《市場與互聯網稅收公平法案》實現電子商務與實體經濟的公平競爭。如果說存在優惠的話，主要是在1992年確定的判例，即美國最高法院在Quill集團與北達科他州的案件中裁定，只有當企業在某個州擁有實體店或者連鎖店時，該州才能向這家公司征稅。如果網絡零售商和郵購公司不設立實體連鎖店，那么他們出售商品時無需征稅，州政府也不能強迫企業代征交易稅。但自2009年開始，紐約州成為首個通過“亞馬遜繳稅法案”的州政府。從那以后，北卡羅來納、羅德島、伊利諾伊和阿肯色等州相繼批準了類似的征稅法案。換言之，網購消費者也需要支付一定居住州所規定的本地稅了。征稅的背后反映的是各方利益的博弈，而出現的原因主要是經濟上的困境使得州政府承受著巨額的財政虧空，而銷售額快速增長的網絡零售業成為各州競相征稅的對象。雖然此前，亞馬遜中斷了在諸多州的附屬機構的運營業務，然而由于與各州達成了協議，即開辟更多配送中心，從而創造更多的工作崗位，以此換取銷售稅的免稅優惠期。（二）我國網絡稅收立法目前在我國，傳統行業納稅遠高于互聯網行業，2013年萬達銷售額1,866億，繳稅227億。阿里繳稅70億，據阿里估算，扣除政策紅利后，騰訊的納稅額度將不會超過70億元，百度全年納稅額也不會超過42億元。也就是說，就算三家加在一起，也不及萬達。與此同時，電子商務交易額在極速增長，艾瑞咨詢的統計數據顯示，2012年中國電子商務市場上的網絡購物交易額達到1.3萬億元。其中，又以c2c為運營模式的淘寶網的交易額最占優勢，保守估計為8000億元，假設以3%稅率征稅，僅增值稅額就將達到240億元。中國電商交易發展迅猛，近十年來中國電子商務零售交易年均增速高于40%。2012年我國電商交易額突破8萬億元，同比增長31.7%。同時，據統計，我國電子商務年交易量的90%是以c2c的形式從事b2c的交易，大量交易游離于現有的法律監管之外。有來自安徽的從事實體零售的全國人大代表就表示，“一些線下經營的實體通過將交易轉移到線上，或者虛假分配計算線上線下的交易金額，從而達到偷逃稅款的目的。”在這樣的趨勢下，國家已逐步將以電子商務稅收立法為主要內容之一的電子商務立法提上日程。全國人大財經委召開電子商務法起草組成立暨第一次全體會議，首次劃定中國電子商務立法的“時間表”，即從起草組成立至2014年12月，進行專題調研和課題研究并完成研究報告，形成立法大綱。2015年1月至2016年6月，開展并完成法律草案起草。電子商務稅收立法的影響具有廣泛性和普遍性，幾乎涉及所有網絡經營主體，而對于征稅對象、稅率等以及何時開征問題，更具有極大的關注度，它同時也是關注度最高的問題。就我國而言，面臨電子商務課稅問題主要有以下困境：首先，個人所得稅征管的落后，帶來了大量稅源的流失，包括對C2C的個稅監控的技術落后。在技術不足的條件下，由于個稅的制度層面的缺失，使得在中國個稅的正義性和公平性受到了相當層面的質疑。其次，對爭議的焦點，交易環節的課稅問題，在營改增之前，實際上存在著交易性質認定的模糊；而營改增之后，對于貨物與服務的認定可以在一個框架內得到協調，無疑有利于促進電子商務和實體經濟的公平競爭。最后，對于美國一直倡導的對網絡接入服務免稅，那么何謂網絡接入服務。根據《中華人民共和國電信條例》和《電信業務經營許可管理辦法》，電信業務分為基礎電信業務和增值電信業務。基礎電信業務，是指提供公共網絡基礎設施、公共數據傳送和基本話音通信服務的業務。增值電信業務，是指利用公共網絡基礎設施提供的電信與信息服務的業務。前者服務包括網絡接入服務，后者服務包括網站接入服務（以提供基礎電信服務的供應商的網絡接入服務為基礎）