內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)和概念的發(fā)展“華信經(jīng)管創(chuàng)新系列內(nèi)部審計學(xué)（第二版）第一章01內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)01020304對內(nèi)部審計的需求和內(nèi)部審計出現(xiàn)的跡象可以追湖到公元前3500年的美索不達(dá)米亞文明，當(dāng)時的記錄中就顯示了對財務(wù)交易進(jìn)行驗證的記載，即在與財務(wù)交易有關(guān)的數(shù)字旁邊有些小的標(biāo)記。遠(yuǎn)古時代近代的內(nèi)部審計起源于英國的工業(yè)革命時代，各種組織開始雇用注冊會計師檢查財務(wù)記錄，而不只是以往的“聽證”。近代內(nèi)部審計有了適合于自身發(fā)展的獨立的理論體系，內(nèi)部審計已經(jīng)成為一個獨立的職業(yè)并于外部審計職業(yè)相分離。現(xiàn)代羅馬帝國衰落之后，其建立的貨幣系統(tǒng)和財務(wù)控制系統(tǒng)也隨即衰落了，直到黑暗時代的末期，統(tǒng)治者被重新要求證明自己取得了應(yīng)得的收入。最初由貴族和法官進(jìn)行審計，稍后由指派的官員進(jìn)行審計。中世紀(jì)時代01國外內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)公元前3500年的美索不達(dá)米亞文明當(dāng)時的記錄中就顯示了對財務(wù)交易進(jìn)行驗證的記載，即在與財務(wù)交易有關(guān)的數(shù)字旁邊有些小的標(biāo)記。這些點、記號和對勾標(biāo)記就很好地描達(dá)了一個審計驗證的過程和制度。當(dāng)時的記錄還顯示一名書記員編制簡要的交易匯總表，另一名書記員對匯總表進(jìn)行驗證。這一過程則充分地體現(xiàn)了內(nèi)部牽制制度中的獨立檢查和職責(zé)分離的理念和做法。差不多在同一個時期，古埃及奴隸主階級的最高統(tǒng)治者也設(shè)置了具有較強(qiáng)獨立性的監(jiān)督官，并具體設(shè)置了“記錄監(jiān)督官”“谷物倉庫監(jiān)督官”以及從事國家財政監(jiān)督和行政監(jiān)督的監(jiān)督官，負(fù)責(zé)對政府的會計賬簿、谷物稅的征收及財政行政等具體行為進(jìn)行審查和監(jiān)督，監(jiān)督官的職責(zé)實際上就是審計。遠(yuǎn)古時代的內(nèi)部審計兩千多年前古希臘兩千多年前，古希臘的雅典城邦就建立了官吏卸任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，由審計官具體執(zhí)行。希臘人具有很強(qiáng)的對財務(wù)進(jìn)行控制的觀念，他們的記錄顯示，交易必須得到授權(quán)和驗證。他們的控制系統(tǒng)包括特殊的、直接的方式，并使用奴隸而不是自由人來擔(dān)當(dāng)記錄人，因為希臘人認(rèn)為拷問奴隸比詢問發(fā)過暫的自由人更能獲得可靠的信息。當(dāng)時，這些古國的審計官員以“聽證”(Audit)的方式，對掌管因家財物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考松，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。遠(yuǎn)古時代的內(nèi)部審計公元前510年左右的古羅馬時期羅馬帝國在元老院之下設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督行政官吏，并設(shè)財務(wù)官和監(jiān)督官協(xié)助元老院處理國家財政事務(wù)，其中財務(wù)官負(fù)責(zé)國庫記錄和審計，監(jiān)督官具有一定的獨立審計職能。與此同時，一些奴隸主擁有規(guī)模很大的領(lǐng)地，為了防止負(fù)責(zé)管理領(lǐng)地和財物的人員出現(xiàn)舞弊行為，他們采用了“賬戶聽證”方式對這些人員經(jīng)管的財物收文或直接進(jìn)行監(jiān)督，或指派專人執(zhí)行審查并向他們報告。事實上，上述官員通過口頭驗證將他的記錄與其他人的進(jìn)行對比，以防止負(fù)責(zé)管理資金官員的舞弊行為的“聽取賬戶”的工作所使用的術(shù)語“審計”(Audit)就起源于拉丁文中的“auditus”，即“聽眾”的意思，而詢問者就是通過檢查地方總督的賬目，試圖發(fā)現(xiàn)舞弊和資金濫用的問題。遠(yuǎn)古時代的內(nèi)部審計羅馬帝國衰落之后，其建立的貨幣系統(tǒng)和財務(wù)控制系統(tǒng)也隨即衰落了，直到黑暗時代的末期，統(tǒng)治者被重新要求證明自己取得了應(yīng)得的收入。最初由貴族和法官進(jìn)行審計，稍后由指派的官員進(jìn)行審計。從黑暗時代進(jìn)入中世紀(jì)之后，內(nèi)部審計在西歐得到了進(jìn)一步的發(fā)展，出現(xiàn)了專職的審計人員負(fù)責(zé)查錯防弊的工作。當(dāng)時，許多王室都委派官員對所屬領(lǐng)主交納的地租、貢賦進(jìn)行檢查并向王室報告；許多擁有大量土地的寺院都在寺院總務(wù)長之下設(shè)有對財務(wù)收支和會計賬目進(jìn)行檢查的人員；許多行會都在成員中通過選舉的方式產(chǎn)生審計人員，對行會的財物和賬目進(jìn)行審查，并在行會舉行的大會上做出報告。中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計國外內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)010203040511世紀(jì)的西歐寺院制度廣為流傳，這些寺院擁有龐大的地產(chǎn)還從事食鹽、畜牧之類的貿(mào)易，發(fā)展飼養(yǎng)業(yè)和進(jìn)行抵押放款，有些寺院甚至還成為當(dāng)?shù)氐馁Q(mào)易中心。寺院審計伴隨商業(yè)的繁榮發(fā)展，審計工作也越來越正式和規(guī)范。金融業(yè)的巨大發(fā)展催生了銀行內(nèi)部審計的產(chǎn)生。銀行審計中世紀(jì)西歐的商業(yè)得到了極大的復(fù)興，在西歐的原土地上重新出現(xiàn)以手工業(yè)和商業(yè)為中心的城市。城市審計在中世紀(jì)的內(nèi)部審計形態(tài)中莊園審計是最具特色的。莊園審計行會審計是內(nèi)部審計的重要形態(tài)。行會審計中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計這些寺院往往都建立了較為嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)管理組織，在住持之下，設(shè)有一個院長(Prior)和一個或一個以上的副院長。院長手下配備有許多專職的負(fù)責(zé)寺院各部門和財產(chǎn)管理的管理人員，其中總務(wù)長的權(quán)力最大，由他全面管理寺院的土地、動產(chǎn)和各項收支業(yè)務(wù)。隸屬于總務(wù)長的崗位還有地窖管理員、儲蓄所和作坊的監(jiān)督員、會計員或出納員。1.寺院審計中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計為了加強(qiáng)對寺院的管理，監(jiān)督受托人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，寺院還適當(dāng)?shù)嘏鋫淞藢徲嬋藛T。審計人員的主要任務(wù)包括審查會計人員編制的會計賬目和財產(chǎn)清單，并對記賬差錯和舞弊以及浪費(fèi)和奢侈行為進(jìn)行處理。這些審計人員往往是具有一定的專業(yè)會計知識的僧侶，而審計人員的地位和職能發(fā)揮，在各個寺院并不相同。有些寺院的審計人員直接對院長負(fù)責(zé)，由寺院授權(quán)處理寺院的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；有些寺院的審計人員則只是總務(wù)長手下的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員。1.寺院審計中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計2.城市審計中世紀(jì)西歐的商業(yè)得到了極大的復(fù)興，在西歐的原士地上重新出現(xiàn)了以手工業(yè)和商業(yè)為中心的城市。最初，城市仍然由封建領(lǐng)主管轄，但進(jìn)入11、12世紀(jì)以后，城市居民不堪忍受封建領(lǐng)主的剝削和壓迫，展開了要求自治權(quán)的斗爭。他們通過金錢購買或武裝斗爭在不同程度上獲得了自治權(quán)。自治城市由市民選出市長、法官和市議會，他們受市民的委托，負(fù)責(zé)管理城市。那些負(fù)責(zé)城市財政管理的官員定期在作為市民代表的審計人員面前朗讀會計賬目，審計人員通過聽取賬戶記錄，對他們的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計1228年和1311年倫敦市的會計官員先后兩次接受審查。最初由市長、市參議院和其他有關(guān)人員組成的審計委員會進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，后來改為從市民中選舉產(chǎn)生6名誠實善良的代表擔(dān)任審計人員。1316年，都柏林市要求稅收人員將收文預(yù)算書報送到“市民或?qū)徲嬋藛T面前”，以接受審計。中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計1456年，又制定了通過聽取賬戶記錄對本市各種會計賬戶進(jìn)行審查的規(guī)定。1456年，愛爾蘭各城市，出納官的會計賬簿會受到詳細(xì)的審查。15世紀(jì)，蘇格蘭的一些城市各機(jī)關(guān)的官員都需要在市長、參議院和市民面前接受審計監(jiān)督。16世紀(jì)，詹姆斯一世的法律規(guī)定：城市官員包括市長、議員等的會計賬簿均得接受審計人員的審查。法國、德國和意大利諸國，也在不同程度上實施過城市審計業(yè)務(wù)。中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計3.行會審計THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE在英國，從11世紀(jì)至12世紀(jì)開始就已經(jīng)存在具有特殊目的的人們的結(jié)合體，即行會。每個行會每年要召開1~4次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機(jī)關(guān)，其主要任務(wù)是征收會費(fèi)和罰款，調(diào)查行會的財產(chǎn)狀況，仲裁行會成員間的糾紛，登記反映行會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行會賬戶。中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計3.行會審計THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE審計人員通常是從行會成員中選舉產(chǎn)生的，是行會成員的代表，其主要任務(wù)就是定期對賬戶進(jìn)行審查。理事必須在召開總會之時完成對所有行會賬戶的審查并提交給審計人員。審計人員審查完畢之后，就會向行會成員就賬戶記錄進(jìn)行口頭報告。由此可見，行會審計就是建立在行會成員和理事之間關(guān)于行會業(yè)務(wù)和財產(chǎn)管理的委托、受托關(guān)系基礎(chǔ)之上的。審計的重點與城市審計一樣，都是審查作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)方面的誠實性。中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計十字軍的東征給意大利的商業(yè)和金融均帶來了極大的繁榮。到13世紀(jì)，意大利商業(yè)的繁榮對記錄的要求更為精準(zhǔn)。此時出現(xiàn)了復(fù)式簿記會計系統(tǒng)，即每一筆交易都要在借方和貸方兩個賬戶中同時予以反映。這個系統(tǒng)可以幫助商人對其與客戶和供應(yīng)商相關(guān)的交易進(jìn)行控制，同時也可以監(jiān)督員工的工作。4.銀行審計中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計與此同時，伴隨商業(yè)的繁榮發(fā)展，審計工作也越來越正式和規(guī)范。金融業(yè)的巨大發(fā)展更催生了銀行內(nèi)部審計的產(chǎn)生。佛羅倫薩是當(dāng)時意大利的金融中心，這里的巴爾迪銀行、佩魯齊銀行和阿恰伊渥與利銀行就曾被譽(yù)為“基督教世界的支柱”。在西歐各地，這些銀行到處都設(shè)有佛羅倫薩總行的代理分行。4.銀行審計中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計為了加強(qiáng)對這些分行的控制，銀行家們就采用了某些內(nèi)部審計的審查和控制形式。著名會計思想家邁克爾。查特菲爾德在其所著的《會計思想史》中就記載了當(dāng)時銀行內(nèi)部審計的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。例如，梅迪席銀行就曾專門設(shè)置內(nèi)部審計人員對各分行的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以預(yù)防呆賬和信用過期。當(dāng)時，對本國的分行通常一年審計一次；對國外的分行，總行則要求代理人一年來佛羅倫薩報送兩次會計記錄。4.銀行審計中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計3.莊園審計THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE在中世紀(jì)的內(nèi)部審計形態(tài)中，莊園審計是最具特色的。當(dāng)時的西歐莊園不僅是封建制度下的政治單位，也是重要的經(jīng)濟(jì)單位。莊園主為了更好地進(jìn)行莊園管理，加強(qiáng)對農(nóng)奴的剝削，自己不再參加管理活動，而將這些任務(wù)委托給數(shù)名莊園管理者去執(zhí)行，并在莊園主和數(shù)名莊園管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中建立比較嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度。莊園審計是建立在莊園主和總收入官之同關(guān)于莊園管理的委托、受托關(guān)系的基礎(chǔ)之上的。中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計中世紀(jì)時代的內(nèi)部審計010203監(jiān)視人員負(fù)責(zé)掌握土地和租地人的情況，編制地租賬；監(jiān)視人審計人員的任務(wù)是接受莊園主的委托，定期檢查賬目記錄，審查總收入官編制的會計賬簿的小計和合計是否正確，加法運(yùn)用有無差錯，根據(jù)付款單審查開支原因，并陳述審計意見。然后將莊園賬戶和審計意見一起提交給莊園主，接受他的最終審閱和批準(zhǔn)。審計人員總收入官是最重要的官吏，莊園的經(jīng)營就是以他為軸心進(jìn)行的，他對莊園的經(jīng)營承擔(dān)全部的責(zé)任，其主要任務(wù)就是根據(jù)地租賬征收地租和通行費(fèi)并編制反映莊園收支業(yè)務(wù)的莊園賬目。不過，欲從收入中開支需經(jīng)莊園主點頭同意。一般情況下，總收入官希望高估損失，低估收入和自然增產(chǎn)值，提交對自己有利的會計賬目。總收入官03莊園審計在數(shù)名莊園管理者中，以監(jiān)視人、總收入官和審計人員三者尤為重要。01催生近代內(nèi)部審計的適宜環(huán)境02近代內(nèi)部審計的發(fā)展。近代的內(nèi)部審計1.催生近代內(nèi)部審計的適宜環(huán)境近代的內(nèi)部審計是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需而產(chǎn)生的。近代的內(nèi)部審計起源于英國的工業(yè)革命時代，各種組織開始雇用注冊會計師檢查財務(wù)記錄，而不只是以往的“聽證”。審計驗證變成了對書面記錄進(jìn)行詳查和將賬簿記錄與書面證據(jù)進(jìn)行核對的工作。以中世紀(jì)的寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計和莊園審計為代表的傳統(tǒng)內(nèi)部審計也在向新型內(nèi)部審計制度演變和發(fā)展。近代的內(nèi)部審計1.催生近代內(nèi)部審計的適宜環(huán)境（1）企業(yè)管理層迫切需要解決新形勢下出現(xiàn)的新問題：一方面，總公司必須制定各種完備和詳細(xì)的管理政策、方針、手續(xù)和流程，以確定各個分公司在經(jīng)營管理中履行職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，總公司還必須采用新型的控制方式，對這些政策、方針、手續(xù)和流程的執(zhí)行情況進(jìn)行管理。（2）管理層也意識到，如果仍然采取以往聘用外部獨立審計人員對分公司的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進(jìn)行審查的方式，是很難滿足來自管理方面的新要求的。因為外部審計人員通常僅提供一年一度的財務(wù)報表審計，而管理層次和控制內(nèi)容的日益復(fù)雜化可能需要縮短審計的期限和拓寬審計的范圍。如果完全依賴外部獨立審計人員，就會大幅度增加審計的成本，同時也未必能夠在審計內(nèi)容上滿足管理層的要求。近代的內(nèi)部審計1.催生近代內(nèi)部審計的適宜環(huán)境（3）企業(yè)管理層必須另辟蹊徑，于是他們開始將目光轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部，千方百計地從員工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，要求他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對分公司管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。相對于外部獨立審計人員，在企業(yè)內(nèi)部選拔的這些特殊的人才被稱為“內(nèi)部審計人員”。當(dāng)管理層更進(jìn)一步意識到內(nèi)部審計人員在管理控制中的重要性之后，就開始在公司內(nèi)部增設(shè)專門的內(nèi)部審計職能部門，此職能部門就是“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”。近代的內(nèi)部審計0102030405英國議會在1844年率先頒布了《公司法》,從法律制度層面明確要求企業(yè)設(shè)立監(jiān)事之職，行使內(nèi)部審計之權(quán)，從而初步確立了近代內(nèi)部審計制度。19世紀(jì)末日本在明治和大正時代，就出現(xiàn)了實行內(nèi)部審計的公司。審計人員不僅進(jìn)行財務(wù)審計，還進(jìn)行經(jīng)營審計。有公司已經(jīng)配備了內(nèi)部審計人員，并初步實施了合規(guī)審計和經(jīng)營審計。澳大利亞的一些企業(yè)就已經(jīng)確立了內(nèi)部審計的性質(zhì)、機(jī)構(gòu)、職責(zé)、權(quán)力和工作范圍。20世紀(jì)20年代美國一家大型鐵路公司就曾經(jīng)利用內(nèi)部審計人員對餐車業(yè)務(wù)進(jìn)行了財務(wù)審計和經(jīng)營審計。這些審計人員在審計報告中不僅揭露了工作差錯和舞弊行為，還詳細(xì)列舉了浪費(fèi)現(xiàn)象。1919年

近代的內(nèi)部審計現(xiàn)代的內(nèi)部審計1941年才發(fā)生了根本性的改變，這一年第一部內(nèi)部審計專著的出版預(yù)示著內(nèi)部審計有了適合于自身發(fā)展的獨立的理論體系，這一年第一個內(nèi)部審計組織的誕生預(yù)示著內(nèi)部審計已經(jīng)成為一個獨立的職業(yè)并與外部審計職業(yè)相分離，內(nèi)部審計職業(yè)已經(jīng)通過將其內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)展到對整個企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行評價取得了與外部審計職業(yè)相同的社會地位。從此開始，現(xiàn)代內(nèi)部審計開始發(fā)展。1941年也被譽(yù)為“現(xiàn)代內(nèi)部審計的奠基之年”,成為內(nèi)部審計發(fā)展史中一座重要的里程碑。與此同時，企業(yè)運(yùn)營和政府運(yùn)作的日益復(fù)雜化使得管理層更加關(guān)注有效監(jiān)控的重要性，內(nèi)部審計職業(yè)的作用也得到了前所未有的重視。現(xiàn)代的內(nèi)部審計010203040506維克多·Z·布林克《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》第一部內(nèi)部審計專著的出版律師、作家、會計師和內(nèi)部審計師。索耶曾在美國審計總署擔(dān)任內(nèi)部審計總監(jiān)。“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”勞倫斯·索耶約翰·B·瑟斯頓創(chuàng)建內(nèi)部審計師協(xié)會。第一個內(nèi)部審計組織的創(chuàng)立在企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方興未艾之時，一些國家政府部門的內(nèi)部審計也得到了長足的發(fā)展。政府部門內(nèi)部審計的發(fā)展內(nèi)部審計師協(xié)會創(chuàng)立之后，其規(guī)模在很短的時間內(nèi)就得到了迅速的擴(kuò)展。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)營審計業(yè)務(wù)。它突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，給內(nèi)部審計職業(yè)帶來了巨大發(fā)展的良好契機(jī)。經(jīng)營審計的發(fā)展現(xiàn)代的內(nèi)部審計THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE自19世紀(jì)末20世紀(jì)初開始，內(nèi)部審計在企業(yè)管理近代化的發(fā)展進(jìn)程中的作用越來越受到管理部門的重視。許多企業(yè)都開始從加強(qiáng)管理和控制的角度設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專門的內(nèi)部審計人員。背景維克多·Z·布林克于1906年6月13日生于美國，就讀于內(nèi)布拉斯加大學(xué)，并取得了工商管理碩士學(xué)位，畢業(yè)后，布林克留校任教。1934年，布林克就任精煉石油公司內(nèi)部審計員。1939年，布林克進(jìn)入哥倫比亞大學(xué)攻讀博士學(xué)位，并于1941年榮獲哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。第二次世界大戰(zhàn)之后，他重新回到審計實務(wù)領(lǐng)域，曾擔(dān)任兩年的會計師事務(wù)所合伙人，之后又在福特公司擔(dān)任審計主任長達(dá)15年，晚年被哥倫比亞大學(xué)聘為名譽(yù)教授，同時擔(dān)任管理咨詢顧問。。創(chuàng)作人物背景現(xiàn)代的內(nèi)部審計1.第一部內(nèi)部審計專著的出版THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE布林克自20世紀(jì)30年代末就開始動筆寫作內(nèi)部審計學(xué)專著，當(dāng)時，他正在哥倫比亞大學(xué)攻讀博士學(xué)位。在羅伊·B·凱斯特教授(Roy.B.Kester)的直接指導(dǎo)下，他將博士論文的研究重點確定為內(nèi)部審計領(lǐng)域。布林克的博士論文以內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍為主軸，并圍繞這一中心內(nèi)容構(gòu)建了全文的基本框架，對諸多內(nèi)部審計理論和實踐問題進(jìn)行了大膽的探索。正是憑著這篇論文，布林克順利地通過了博士答辯，并榮獲博士學(xué)位。不久，布林克在論文的基礎(chǔ)上將其擴(kuò)編成書，題名為《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》(InternalAuditing-Nature,FunctionsandMethodsofProcedure),由羅納爾德出版公司于1941年1月1日正式出版發(fā)行。創(chuàng)作過程現(xiàn)代的內(nèi)部審計1.第一部內(nèi)部審計專著的出版THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE一是對形成和指導(dǎo)內(nèi)部審計項目，以及提高詳細(xì)審計工作績效，具有實用性；二是使會計人員和負(fù)責(zé)公司行政管理實務(wù)的公司管理人員，也有可能更深更好地理解內(nèi)部審計作為更加有效地加強(qiáng)控制的工具的潛在優(yōu)點。創(chuàng)作目的布林克的《內(nèi)部審計》是世界上第一部系統(tǒng)地論述內(nèi)部審計理論和實務(wù)的專著。它向內(nèi)部審計職業(yè)界提供了加強(qiáng)控制和提高績效的有效途徑。一方面，內(nèi)部審計第一次從實踐上升為理論，從而有力地確立了內(nèi)部審計學(xué)科；內(nèi)部審計已經(jīng)走向組織化，成為深受社會公眾歡迎的專業(yè)隊伍。地位及影響現(xiàn)代的內(nèi)部審計1.第一部內(nèi)部審計專著的出版010203約翰·B·瑟斯頓是20世紀(jì)享譽(yù)世界的內(nèi)部審計領(lǐng)域領(lǐng)導(dǎo)人，就是他倡導(dǎo)并組織了一批富有經(jīng)驗的內(nèi)部審計精英人士創(chuàng)建了世界上第一個內(nèi)部審計職業(yè)組織。瑟斯頓畢業(yè)于威廉學(xué)院和紐約法學(xué)院，他生活的時代正是內(nèi)部審計職業(yè)逐漸趨于成熟的時代，當(dāng)時美國的許多企業(yè)都設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了專職的內(nèi)部審計人員。創(chuàng)建內(nèi)部審計職業(yè)組織的關(guān)鍵一步就是選定有志于此項工作的行業(yè)精英人員。1941年9月23日，24位響應(yīng)者出席了在紐約市威廉俱樂部召開的籌備會議。并推薦瑟斯頓擔(dān)任籌備負(fù)責(zé)人，同時任命一個以阿瑟·霍爾德(Arthur.Hald)為主席的委員會負(fù)責(zé)起草協(xié)會章程和申請許可證。1941年11月10日，紐約教育長官正式批準(zhǔn)了成立協(xié)會的申請。瑟斯頓被推舉為協(xié)會第一任會長，這不僅是瑟斯頓職業(yè)生涯和奮斗經(jīng)歷中輝煌的一頁，也是內(nèi)部審計史上一座重要的里程碑。現(xiàn)代的內(nèi)部審計2.第一個內(nèi)部審計組織的創(chuàng)立內(nèi)部審計師協(xié)會創(chuàng)立之后，其規(guī)模在很短的時間內(nèi)就得到了訊速的擴(kuò)展。內(nèi)部審計師協(xié)會已經(jīng)具有國際化特色。內(nèi)部審計師協(xié)會已經(jīng)逐漸真正成為一個國際性的組織。自1973年開始，協(xié)會正式開始注冊業(yè)務(wù)，從而為內(nèi)部審計師提供了一個獲得專業(yè)資格的機(jī)會。內(nèi)部審計的職業(yè)地位在世界范圍內(nèi)已經(jīng)達(dá)到了一個很高的水平。

為了獎勵在內(nèi)部審計領(lǐng)域做出突出貢獻(xiàn)的人士，協(xié)會還設(shè)立了各種獎項。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展4.“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”勞倫斯·索耶勞倫斯·B·索耶(Lawrence.B.Sawyer)是一位律師、作家、會計師和內(nèi)部審計師。索耶曾在美國審計總署擔(dān)任內(nèi)部審計總監(jiān)。索耶先后發(fā)表過近百篇學(xué)術(shù)論文，出版過數(shù)本學(xué)術(shù)專著，其中包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》(1973年)、《現(xiàn)代內(nèi)部審計》(1974年)、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計》和《內(nèi)部審計手冊》,他還舉辦過各種學(xué)術(shù)講座和研討會，參加過錄像教學(xué)。在現(xiàn)代審計發(fā)展史中，索耶在推動內(nèi)部審計發(fā)展方面占有重要的地位。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展4.“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”勞倫斯·索耶1973年，內(nèi)部審計新著《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》由內(nèi)部審計師協(xié)會正式出版了，并且立刻產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響。又出版了《學(xué)生指南》和《教師指南》兩本配套材料。又對第一版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》進(jìn)行了全面的修訂和補(bǔ)充，增添了許多新的內(nèi)容。1981年，《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》修訂版正式由內(nèi)部審計師協(xié)會出版。1988年，協(xié)會又出版了該書的第三版，并改名為《索耶內(nèi)部審計學(xué)》(Sawyer'sInternalAuditing)。索耶稱得上是當(dāng)代世界第一流的內(nèi)部審計權(quán)威人士，現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要奠基人。為了表彰他對內(nèi)部審計職業(yè)所做出的卓越貢獻(xiàn)，內(nèi)部審計師協(xié)會向他頒發(fā)了內(nèi)部審計職業(yè)的最高獎布雷德福紀(jì)念獎(卡德默斯獎),并四次向他頒發(fā)了瑟斯頓獎。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE20世紀(jì)70年代以后，澳大利亞大部分政府部門雖然都對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了反復(fù)的評價和檢查，但是，審計長還是不斷地埋怨內(nèi)部審計部門工作效率不高。1971年，公共決算委員會對各部門內(nèi)部審計工作的進(jìn)展情況進(jìn)行了一次普查。調(diào)查結(jié)果于1972年9月作為委員會第39號報告報送給了議會。1973年7月，公共服務(wù)委員會提請各部門注意公共決算委員會的意見。一年以后，公共決算委員會又進(jìn)行了一次調(diào)查，旨在了解各部門為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用都采取了哪些措施，然而審計長對調(diào)查結(jié)果仍然不滿意。1977年，公共服務(wù)委員會從管理角度，對政府部門的內(nèi)部審計工作進(jìn)行了聯(lián)合檢查。這次檢查涉及澳大利亞七個部門、八個公司和信托機(jī)構(gòu)，其目的是鼓勵各部門和信托機(jī)構(gòu)提高其內(nèi)部審計組織的效率。政府措施現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展政府部門內(nèi)部審計的發(fā)展THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE一方面，隨著政府職能的擴(kuò)大，特別是在凱恩斯主義的沖擊下，政府部門的經(jīng)費(fèi)開支迅速增長，政府部門領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也出現(xiàn)了不斷擴(kuò)大的趨勢，社會各界開始關(guān)心政府部門經(jīng)費(fèi)的管理和使用情況，政府部門領(lǐng)導(dǎo)人為了更好地履行自己擴(kuò)大了的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便開始建立和強(qiáng)化政府內(nèi)部審計部門；另一方面，為了管理和控制經(jīng)費(fèi)支出，使其真正達(dá)到預(yù)期的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，政府部門的領(lǐng)導(dǎo)人也積極地將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一部分，將內(nèi)部審計部門培育成為政府管理人員的助手。發(fā)展基礎(chǔ)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展政府部門內(nèi)部審計的發(fā)展010203全體內(nèi)部審計人員的教育方案。如果可能，檢查各部門和機(jī)構(gòu)的組織和分工。同時，委員會還要求有關(guān)負(fù)責(zé)人在下述方面進(jìn)行合作：執(zhí)行公共服務(wù)委員會在國家審計組織審計長和其他機(jī)構(gòu)協(xié)助下制定的高水平的審計標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用和開發(fā)現(xiàn)金的審計技術(shù)，特別是廣泛使用以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計技術(shù)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展公共服務(wù)委員會還就以下事項提出了建議：

04010203采納所建議的、具有過渡性質(zhì)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)采納以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計。制定內(nèi)部審計章程。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展

0405加強(qiáng)合規(guī)性審計。擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍，將非財務(wù)審計引入內(nèi)部審計工作中，引進(jìn)效果性審計和效率性審計。0607支持公共服務(wù)委員會制定的教育方案。對內(nèi)部審計組織進(jìn)行檢查。定義正當(dāng)大批的內(nèi)部審計師為內(nèi)部審計現(xiàn)代化和職業(yè)化的發(fā)展進(jìn)行不懈努力的時候，一種新型的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)以前所未有的速度迅速進(jìn)入內(nèi)部審計領(lǐng)域，引發(fā)了內(nèi)部審計工作重點的快速擴(kuò)展和重大轉(zhuǎn)移，這就是經(jīng)營審計業(yè)務(wù)。它突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，給內(nèi)部審計職業(yè)帶來了巨大發(fā)展的良好契機(jī)。如今，經(jīng)營審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的主流和特色。地位及意義⑥經(jīng)營審計的發(fā)展，不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計的專業(yè)視野，還吸引了一大批精明強(qiáng)干的人才；經(jīng)營審計的開展不僅提高了內(nèi)部審計工作在管理層心目中的地位，也為內(nèi)部審計人員本身贏得了更高的報酬。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展發(fā)展背景現(xiàn)代內(nèi)部審計向經(jīng)營審計的擴(kuò)展并非偶然，它是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而逐步形成的。現(xiàn)代企業(yè)要在競爭日益激化的環(huán)境中穩(wěn)操勝券，就必須以最快的速度、最高的效率和最佳的效果做出反應(yīng)。在這樣的形勢推動下，內(nèi)部審計人員開始意識到對內(nèi)部審計職業(yè)的挑戰(zhàn)，同時也逐漸察覺到內(nèi)部審計職業(yè)良好機(jī)遇的到來。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展公營部門和企業(yè)經(jīng)營行為的商業(yè)化，要求進(jìn)一步從財務(wù)審計和合規(guī)審計轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為內(nèi)容的經(jīng)營審計企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險迅速增加，要求內(nèi)部審計加強(qiáng)對控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，并對經(jīng)營決策進(jìn)行審查企業(yè)面臨日益激烈的經(jīng)濟(jì)競爭，要求內(nèi)部審計對生產(chǎn)技術(shù)方面的問題進(jìn)行評價，并采用新的審計程序和方法，深化經(jīng)營審計工作。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展目前，內(nèi)部審計職業(yè)正在面臨與日俱增的猛烈挑戰(zhàn)：現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展0102我國內(nèi)部審計的歷史發(fā)展可謂源遠(yuǎn)流長。古代內(nèi)部審計到19世紀(jì)后半期，隨著我國民族資本主義工商業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，一些按照西方企業(yè)管理模式建立的銀行、造船廠、礦山和兵工廠開始在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稽核職位或部門，實行內(nèi)部審計制度，近代內(nèi)部審計在我國開始出現(xiàn)。近現(xiàn)代內(nèi)部審計02我國內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)010203早在3000多年前的西周時期就出現(xiàn)了內(nèi)部審計的萌芽。周王朝設(shè)立了天、地、春、夏、秋、冬六卿管理朝政，其中，天官協(xié)助周天子總管一切政務(wù)，在天官之下設(shè)小宰管理財政收支、司會管理核算業(yè)務(wù)；在小宰之下設(shè)宰夫負(fù)責(zé)監(jiān)督周王朝的財政收支有無錯弊、各級官吏使用財物有無績效，這就是我國古代內(nèi)部審計的最初萌芽。秦漢時期是我國封建社會的建立和成長時期。封建社會經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和政治的逐步完善，促進(jìn)了我國審計制度的發(fā)展。尤為重要的是，漢代還制定了《上計律》,使上計制度有法可依，標(biāo)志著我國審計立法的開始。隋唐兩朝是我國封建社會的鼎盛時期。隋唐時期中央集權(quán)不斷加強(qiáng)，官職系統(tǒng)日臻完善，社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這對管理和監(jiān)督提出了更高的要求。唐朝在發(fā)展政府內(nèi)部審計的過程中還建立了一些審計制度，規(guī)定了各種審計程序、送審時間和審計處理要求等重要事項，尤其是制定了考核審計官員的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展0405宋代專門設(shè)置了“審計司",隸屬于太府寺(屬內(nèi)部審計性質(zhì)),南宋初年還設(shè)置了“審計院”。宋朝審計司(院)的建立，標(biāo)志著我國“審計”的正式定名，從此“審計”這個概念成為我國財政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專門用語。宋代的審計監(jiān)督制度非常嚴(yán)格，審計范圍也很廣泛。元明清時期的君主專制制度日益強(qiáng)化，這一時期我國審計制度的發(fā)展基本處于停滯衰落狀態(tài)。盡管明清兩代施行的都察院制度使審計工作有所加強(qiáng)，但審計缺乏了獨立性，特別是取消了比部這種獨立的審計機(jī)構(gòu)，使政府內(nèi)部審計職能受到了嚴(yán)重的削弱。0102030405隨著我國民族資本主義工商業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，近代內(nèi)部審計在我國開始出現(xiàn)。19世紀(jì)后半期內(nèi)部審計是伴隨20世紀(jì)80年代計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌而得以恢復(fù)。一些部門和單位開始組建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。新中國成立之后北洋政府于1914年設(shè)立審計院，頒布了《審計法》。1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部，隸屬檢察院。辛亥革命后國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》,要求國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益的審計。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)，要受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。1985年8月中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地成立了蘇維埃政府審計委員會，頒布了《審計條例》,實行審計監(jiān)督制度。同一時期現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展060708091011中國內(nèi)部審計學(xué)會成立，并于同年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，成為IA的國家分會。1987年4月明確規(guī)定股份有限公司實行內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或配備內(nèi)部審計人員；有限責(zé)任公司可按照國家規(guī)定制定審計制度，并根據(jù)實際需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。1992年5月國務(wù)院發(fā)布了《審計條例》,對內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員職責(zé)、工作范圍和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系做出了明確規(guī)定。1988年11月全國人大常委會頒布了《中華人民共和國審計法》1994年8月隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計得到了較快發(fā)展。20世紀(jì)90年代以后全國人大常委會頒布了修訂后的《中華人民共和國會計法》,推動了內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展。1999年10月現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展121314151617中國內(nèi)部審計學(xué)會正式更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，成為對企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和其他組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會團(tuán)體組織。2002年5月對內(nèi)部審計工作做了具體規(guī)定。2008年審計署發(fā)布了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2003年2月為了適應(yīng)內(nèi)部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計行為、提升內(nèi)部審計質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計協(xié)會對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的修訂。2013年修訂后的《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”2006年2月全國共有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)55993個，其中專職內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)27575個；共有內(nèi)部審計人員194201人，其中專職內(nèi)部審計人員101841人；取得國際注冊內(nèi)部審計師資格的有25000人。2012年全國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)共完成審計項目250多萬個，審計總金額28萬多億元，促進(jìn)增收節(jié)支8000多億元。2012年12月現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展(一)內(nèi)部審計發(fā)展的歷史回顧和綜述奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期，這一時期形成的古代內(nèi)部審計思想雖然尚處于簡單的萌芽狀態(tài)。中世紀(jì)的內(nèi)部審計得到了進(jìn)一步的發(fā)展，其主要標(biāo)準(zhǔn)就是出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員，這是對奴隸主社會內(nèi)部審計最重要的突破，也代表了內(nèi)部審計的重要發(fā)展。中世紀(jì)的內(nèi)部審計屬于一個承上啟下的發(fā)展階段，這一時期，一方面繼承了奴隸制社會內(nèi)部審計的思想，另一方面又為近代內(nèi)部審計的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，內(nèi)部審計領(lǐng)域發(fā)生了深刻的變革。第一次世界大戰(zhàn)之后，尤其是在兩次世界大戰(zhàn)之間，近代內(nèi)部審計制度的日趨完善。進(jìn)入20世紀(jì)40年代之后為了適應(yīng)公司管理層的要求，也為了促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)自身的發(fā)展，內(nèi)部審計職業(yè)在很多領(lǐng)域均實現(xiàn)了巨大的變革。在當(dāng)今社會中內(nèi)部審計職業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)成為支撐公司治理的四大基石之一，內(nèi)部審計職業(yè)也已經(jīng)成為令人向往的最具有發(fā)展?jié)摿Φ穆殬I(yè)之一。內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因和基礎(chǔ)(二)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論動因和基礎(chǔ)受托責(zé)任關(guān)系是指資源所有者與資源經(jīng)營管理者之間形成的資源委托或受托經(jīng)營管理關(guān)系，以及資源上級經(jīng)營管理者和下級經(jīng)營管理者之間形成的委托或受托經(jīng)營管理關(guān)系。資源所有者將資源經(jīng)營管理權(quán)委托給受托人后，需要對其經(jīng)營管理情況進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，受托人也需要向委托人證明其受托責(zé)任的履行情況。隨著受托責(zé)任內(nèi)容的變化和擴(kuò)大，內(nèi)部審計領(lǐng)域也不斷變化和拓寬。可見，受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)和動因。1.受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)和動因內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因和基礎(chǔ)2.組織內(nèi)在需求是內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)鍵因素縱觀近代到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷史，我們不難看出內(nèi)部審計是伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織內(nèi)部管理層次的日益復(fù)雜得以發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、外部環(huán)境不斷變化，經(jīng)營管理、提高效率、有效應(yīng)對風(fēng)險的挑戰(zhàn)更為艱巨，導(dǎo)致組織對內(nèi)部審計的需求更為迫切。(二)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論動因和基礎(chǔ)內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因和基礎(chǔ)(二)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論動因和基礎(chǔ)THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE從內(nèi)部審計的歷史發(fā)展不難看出，內(nèi)部審計的發(fā)展離不開國家法治建設(shè)的推動。目前，世界上許多國家和地區(qū)都制定了與內(nèi)部審計相關(guān)的法律、法規(guī)以規(guī)范企業(yè)、公共部門等機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計。由于國情不同，各國內(nèi)部審計立法的形式也不盡相同。從世界范圍來看，內(nèi)部審計主要有兩種立法形式：一是制定內(nèi)部審計法，對內(nèi)部審計制度做出專門規(guī)定，二是雖然沒有制定專門的內(nèi)部審計法，但通過公司法、證券法、商法等國家重要法律對內(nèi)部審計制度做出規(guī)定。3.法律法規(guī)是內(nèi)部審計發(fā)展的重要推動力量內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因和基礎(chǔ)(二)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論動因和基礎(chǔ)4.職業(yè)化是推動內(nèi)部審計健康發(fā)展的保證。內(nèi)部審計是專業(yè)性較強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計人員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，需要掌握會計、審計、管理、金融、法律、統(tǒng)計、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識，同時對組織業(yè)務(wù)、風(fēng)險及其偏好、控制系統(tǒng)要有深入了解，以滿足不同組織對內(nèi)部審計的需求。內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因和基礎(chǔ)(二)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論動因和基礎(chǔ)4.職業(yè)化是推動內(nèi)部審計健康發(fā)展的保證。內(nèi)部審計的專業(yè)性決定了內(nèi)部審計的組織建設(shè)、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德要求，以及審計程序的執(zhí)行、審計證據(jù)的搜集、審計評價意見的發(fā)表等一系列工作都應(yīng)當(dāng)有自身的特點。內(nèi)部審計工作的特點決定了內(nèi)部審計必須走職業(yè)化道路，現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展歷程也表明內(nèi)部審計的健康發(fā)展需要職業(yè)化予以保證。在現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過發(fā)揮職業(yè)組織的引領(lǐng)作用，促進(jìn)了內(nèi)部審計自身體系的完善、職業(yè)道德規(guī)范的形成和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展，推動了內(nèi)部審計的健康發(fā)展。內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因和基礎(chǔ)02內(nèi)部審計概念的發(fā)展一、內(nèi)部審計概念的最早提出二、國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念界定的發(fā)展歷程三、國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計概念的全新理念四、中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計概念的修訂內(nèi)部審計概念的發(fā)展內(nèi)部審計師協(xié)會成立之后就開始著手實施一項內(nèi)部審計人員職責(zé)說明計劃。1947年5月，協(xié)會正式發(fā)表了《內(nèi)部審計師職責(zé)說明》(TheStatementofResponsibilitiesoftheInternalAuditors)。該職責(zé)說明對內(nèi)部審計首次做出概念界定：“內(nèi)部審計是在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理者提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”一、內(nèi)部審計概念的最早提出內(nèi)部審計概念的發(fā)展在內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計師職責(zé)說明》幾年后，協(xié)會的許多會員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對說明進(jìn)行修訂，修訂的重點在于擴(kuò)大內(nèi)部審計師對經(jīng)營領(lǐng)域的興趣。為此，在1955年至1956年間，在阿瑟·肯特先生的領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)會的研究委員會對第一版說明做出了一些修訂。第二次的定義首次提出內(nèi)部審計是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制，大大提高了內(nèi)部審計在組織中的地位，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計是一種管理控制，可以衡量和評價其他控制的有效性，體現(xiàn)了內(nèi)部審計屬于較高層次監(jiān)督的本質(zhì)屬性。1971年7月30日，協(xié)會對說明進(jìn)行了第二次修訂，這次修訂終于徹底割裂了內(nèi)部審計與會計賬簿的聯(lián)系。1978年6月，新的內(nèi)部審計概念將為管理服務(wù)修改為為組織服務(wù)，并將內(nèi)部審計服務(wù)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。內(nèi)部審計概念的發(fā)展二、國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念界定的發(fā)展歷程1990年，修訂的重點在于將內(nèi)部審計界定為：是建立在組織內(nèi)部的、以便與外部審計相區(qū)別。1993年，這次修訂解決了“為組織服務(wù)”是為誰服務(wù)的問題，明確了內(nèi)部審計服務(wù)的具體對象。1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會第一次賦予內(nèi)部審計“確認(rèn)和咨詢”雙重服務(wù)內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計已經(jīng)進(jìn)入增值型內(nèi)部審計的全新時代。2004年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計的新定義，從表面上看，與1999年的定義相比沒有太多的變化。但是，該定義突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計范圍包括確認(rèn)和咨詢，內(nèi)部審計就是確認(rèn)和咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極主動，以客戶為中心，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的關(guān)鍵問題。內(nèi)部審計概念的發(fā)展二、國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念界定的發(fā)展歷程010203內(nèi)部審計的目標(biāo)決定著內(nèi)部審計的價值取向和功能定位，它是有效開展內(nèi)部審計工作的前提。內(nèi)部審計的目標(biāo)是為組織增加價值獨立性和客觀性是對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計工作的基本要求。客觀性是獨立性的目的，獨立性是保持客觀性的必要條件。內(nèi)部審計必須保持獨立性和客觀性審計的職能就是審計本身所具有的功能，它是內(nèi)在于審計的客觀屬性。確認(rèn)職能是內(nèi)部審計較