程序訪談背景調查運用數據分

析工具獲取被審計

單位的企業

信用報告程序訪談背景調查運用數據分

析工具獲取被審計

單位的企業

信用報告應對管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易導致的重大錯報風險（7+6）如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的安排或信息、，注冊會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯方關系或關聯方交易的存在。0提示針對下述內容，主要記住程序標題，具體內容有大概印象，考試時結合標題文字切入即可。【防背運，信對服輸】+1名股新基專函】1.如果注冊會計師認為必要且可行，可以考慮實施的程序具體內容訪談被審計單位的控股股東、實際控制人、治理層以及關鍵管理人員等，必要時就訪談內容獲取上述人員的書面確認或執行函證程序以被審計單位控股股東、實際控制人、治理層以及關鍵管理人員為起點，通過互聯網查詢或第三方商業信息服務機構實施背景調查，用以識別與這些個人或機構有關聯方關系或受其控制的實體，評估這些實體與被審計單位的關系。如認為必要且可行，也可以考慮擴大至其他主要股東和相關人員設置特定分析條件對被審計單位的交易信息進行分析，識別是否存在管理層未向注冊會計師披露的關聯方關系和交易親自獲取被審計單位的企業信用報告，關注企業信用報告內容的完整性，檢查企業信用報告中顯示的內容，包括對外擔保等，是否已經完整包含在被審計單位管理層披露的信息中程序具體內容檢查對賬單(1)檢查被審計單位銀行對賬單中與疑似關聯方的大額資金往來交易，關注對賬單中是否存在異常的資金流動，關注資金或商業匯票往來是否以真實、合理的交易為基礎(2)識別被審計單位銀行對賬單中與實際控制人、控股股東或高級管理人員的大額資金往來交易，關注是否存在異常的資金流動，關注資金往來是否以真實、合理的交易為基礎。如果評估認為這些大額資金往來性質異常，注冊會計師還可以要求實際控制人、控股股東或高級管理人員提供其自身的銀行對賬單，并檢查其中與被審計單位之間的資金往來向其他服務

機構人員了

解查詢訴訟信

息在獲得被審計單位授權后，向為被審計單位提供過稅務和咨詢服務的有關人員詢問其對關聯方的了解在獲得被審計單位授權后，通過律師或其他調查機構獲取被審計單位的訴訟信息，關注其中是否存在涉及由于被審計單位對外提供擔保而引起的訴訟以及訴訟的內容、性質，評價相關對外擔保是否涉及關聯方，如果涉及關聯方，關聯方關系和交易是否已在財務報表中恰當披露2.如果注冊會計師識別出重大異常情況，使其對某些供應商、客戶或其他交易對方是否為被審計單位關聯方存有重大疑慮，注冊會計師還可以考慮實施以下程序程序具體內容實施背景調查并

比對相關名單查詢股權架構變

動情況針對交易對方實施背景調查，將其股東情況、注冊時間、注冊地址、辦公地址、網站地址、郵箱域名、注冊登記的聯系人及其電話和郵箱等信息與被審計單位的相關信息進行比對；并將交易對方的法定代表人、董事、高級管理人員與被審計單位實際控制人、董事、監事、高級管理人員的名單進行比對,考慮交易對方的日常經營范圍和規模是否與相關交易相匹配查詢交易對方在報告期內或鄰近報告期末的股權架構的變動情況，在必要且可行的情況下，考慮是否需要逐級向上追溯至其實際控制人，將查詢結果與被審計單位實際控制人、董事、監事、高級管理人員的名單進行比對獲取新增客戶和獲取管理層提供的當期新增客戶和供應商清單，考慮被審計單位與客戶和供供應商清單 應商的首次交易時間是否與客戶和供應商的注冊成立時間重合或接近，以考程序詢問基層員工實施函證和實地

走訪利用專家工作具體內容程序詢問基層員工實施函證和實地

走訪利用專家工作慮客戶和供應商是否僅為與被審計單位開展交易而設立，并考慮客戶和供應商是否可能與被審計單位存在關聯方關系詢問直接參與交易的基層員工，以了解相關交易的執行情況是否與被審計單位管理層提供的信息一致實施函證和實地走訪，包括觀察交易對方的經營場所、貨物進出情況，現場詢問相關人員，以了解該交易對方與被審計單位的交易詳情。例如，詢問交易對方的業務人員，了解交易對方與被審計單位開展業務的商業理由，是否與被審計單位存在關聯方關系，日常的主營業務、員工人數和規模等是否與被審計單位開展的業務相匹配等利用其他專業人士或機構的工作，如反舞弊專家、信用調查機構或律師的協助簡化：應對管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易導致的重大錯報風險（7+6）.訪談.背景調查.運用數據分析工具.獲取被審計單位的企業信用報告.檢查對賬單.向其他服務機構人員了解.查詢訴訟信息如果注冊會計師識別出重大異常情況，使其對某些供應商、客戶或其他交易對方是否為被審計單位關聯方存有重大疑慮，注冊會計師還可以考慮實施以下程序：.實施背景調查并比對相關名單.查詢股權架構變動情況.獲取新增客戶和供應商清單.詢問基層員工.實施函證和實地走訪.利用專家工作提示學員對“未識別、未披露”的關聯方考慮實施的審計程序（7+6）和營業收入的“延伸檢查”程序如何區別提問較多。實際上，兩者在程序上有很多類似之處，但實現的目標不同，審計中的階段也不同（關聯方審計貫穿審計工作始終，“延伸檢查”涉及的只是銷售與收款循環中實質性測試的相關具體項目），因此答題的方向也有所差異。以下以2021年6月15日江西證監局對某事務所警示監管函為例，提示考生兩者答題的差異（監管函具體公司名稱以A公司替代）。（1）未對重要客戶保持職業懷疑，未執行必要的審計程序以識別關聯方。一是你們未對A公司前五大客戶中的唯一境外客戶保持合理職業懷疑，未履行必要的關聯關系核查程序。二是A公司重要客戶的249份出口報關單中，均備注由上述境外客戶委托倉儲等異常內容，你們未保持合理懷疑，未執行必要的審計程序。（2）未審慎核查重要供應商及客戶的相關業務，未對函證程序保持控制。一是未對購銷合同存在的明顯異常保持職業懷疑，也未執行必要的審計程序。A公司第一大供應商同時是A公司第二大客戶的原料供應商。購銷合同、進出口報關單顯示，A公司與上述兩家公司購銷的產品名稱、型號、數量及申報日期完全一致，你們未合理關注到上述異常情況，未保持職業懷疑，也未采取進一步的審計程序。從上述警示監管函可以看出，（1）的內容更強調對關聯方關系的核查，答題時的審計程序更側重于7+6。如考題中根據（2）的背景描述，答題時應側重于延伸檢查程序。因為（2）的內容更強調銷售與收款循環審計中如果識別出被審計單位收入真實性存在重大異常情況，且通過常規審計程序無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師需要考慮實施“延伸檢查”程序，即對檢查范圍進行合理延伸，以應對識別出的舞弊風險。即兩者的側重點不同，一個側重于關聯方的審計，一個側重于營業收入的延伸檢查程序。（二）營業收入的“延伸檢查”程序【防關銷資】營業收入可能存在舞弊風險，重大錯報風險較高，如果識別出被審計單位收入真實性存在重大異常情況，且通過常規審計程序無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師需要考慮實施“延伸檢查”程序，即對檢查范圍進行合理延伸，以應對識別出的舞弊風險,實現相關“認定”目標。例如，對所銷售產品或服務及其所涉及資金的來源和去向進行追蹤，對交易參與方（含代為收付款方）的最終控制人或其真實身份進行查詢。實務中，注冊會計師可以實施的“延伸檢查”程序舉例如下：（1）在獲取被審計單位配合的前提下，對相關供應商、客戶進行實地走訪，針對相關采購、銷售交易的真實性獲取進一步的審計證據。在實施實地走訪程序時，注冊會計師通常需要關注以下事項：①被訪談對象的身份真實性和適當性；②相關供應商、客戶是否與被審計單位存在關聯方關系或“隱性”關聯方關系；③觀察相關供應商、客戶的生產經營場地，判斷其與被審計單位之間的交易規模是否和其生產經營規模匹配；④相關客戶向被審計單位進行采購的商業理由;⑤相關客戶采購被審計單位商品的用途和去向，是否存在銷售給被審計單位指定單位的情況；⑥相關客戶從被審計單位采購的商品的庫存情況，必要時進行實地察看；⑦是否存在“抽屜協議”，如退貨條款、價格保護機制等；⑧相關供應商向被審計單位銷售的產品是否來自于被審計單位的指定單位；⑨相關供應商、客戶與被審計單位是否存在除購銷交易以外的資金往來，如有，了解資金往來的性質。(2)利用企業信息查詢工具，查詢主要供應商和客戶的股東至其最終控制人，以識別相關供應商和客戶與被審計單位是否存在關聯方關系。(3)在采用經銷模式的情況下，檢查經銷商的最終銷售實現情況。(4)當注意到存在關聯方(例如，被審計單位控股股東、實際控制人、關鍵管理人員)配合被審計單位虛構收入的跡象時，獲取并檢查相關關聯方的銀行賬戶資金流水，關注是否存在與被審計單位相關供應商或客戶的異常資金往來。如果注冊會計師認為“延伸檢查”程序是必要的，但受條件限制無法實施，或實施“延伸檢查”程序后仍不足以獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮審計范圍是警限/考慮對審計報告意見類型的影響或解除業務約定。[案例4-4]2022年真題(節選)S3公司系A公司的全資子公司，明星會計師事務所接受委托，對S3公司2X21年度財務報表進行審計，并發表審計意見。注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的S3公司2X21年度財務報表審計工作底稿時，注意到以下事項：S3公司部分財務數據(未經審計)摘錄如下：營業收入和成本明細表單位：萬元2X21年 2X20年項目營業收入 營業成本 營業收入 營業成本M原材料 1500 500 0 0審計項目組對S3公司2X21年12月31日的存貨實施了實質性程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：存貨明細表2X21年2X21年12月31日2X20年12月31日項目存貨賬面余a存貨賬面余工隊4歷 審計說明跌價準備 跌價準備額 額M原材料 0 0 1000 500 5審計說明：5.M原材料是專門用于生產某產品的主要材料，由于該產品已被新產品替代，已于2X20年末停產，停產后M原材料一直未使用。2義21年12月，S3公司將全部M原材料銷售給T公司（其控股股東為A公司的前員工）并收回全部款項。審計項目組檢查了上述交易的銷售合同、銷售發票、發貨及簽收記錄，未發現異常。無需作進一步審計處理。（略）要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，針對審計項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。【答案】質疑：T公司的控股股東為A公司的前員工，與S3公司存在“隱性”關聯方關系；且M原材料專門用于生產的產品已被替代，其銷售價格仍遠高于其賬面成本不具有商業合理性，收入確認的真實性和合理性存疑，審計項目組未充分關注。改進建議：審計項目組應充分評價T公司購買M原材料的商業合理性及價格公允性，并實施“延伸檢查”程序，例如：了解T公司采購M原材料的原因及其合理性，訪談T公司的管理層及相關人員，對T公司進行實地走訪，觀察其生產經營場地，了解T公司采購的M原材料的用途、去向和最終銷售情況，實地查看T公司相關原材料的庫存情況等。［案例4-5）2021年真題（節選）D公司系A公司的全資子公司，明星會計師事務所接受委托，對D公司2X20年度財務報表進行審計，并發表審計意見。注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的D公司2X20年度審計工作底稿時，注意到以下事項：審計項目組對D公司2X20年營業收入實施了實質性程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：營業收入前五大客戶明細表客戶名稱2X20年2X19客戶名稱2X20年2X19年審計說明單位：萬元客戶名稱2X20年2X19年審計說明M公司250022001N公司210002。公司180015003P公司15008004（略）（略）（略）（略）審計說明：.審計項目組注意到，D公司2義20年12月末對M公司確認了一筆500萬元營業收入，對應的產品出庫單日期為2X20年12月28日，相應送貨單注明M公司簽收日期為2X21年1月2日。D公司財務人員說明，相關產品實際于2X20年12月31日送達M公司，但由于元旦假期，M公司于2X21年1月2日才完成簽收手續。審計項目組檢查了上述交易的銷售發票和發貨記錄，未發現差異。無需作進一步審計處理。.審計項目組查詢了N公司的工商登記信息，注意到該公司成立于2X20年10月，注冊資本100萬元。審計項目組就D公司2X20年對N公司的營業收入金額向N公司實施了函證程序，回函顯示金額相符。無需作進一步審計處理。.審計項目組注意到，0公司是D公司重要供應商之一，D公司2X20年向其采購了1700萬元的某原材料，專門用于生產僅銷售給。公司的指定產品。審計項目組檢查了向0公司銷售指定產品的銷售發票、發貨和簽收記錄，未發現差異。無需作進一步審計處理。.D公司財務人員說明，對P公司營業收入相比上年大幅上升的原因，是根據D公司2X20年初與P公司簽訂的銷售合同，從2X20年1月1日起，D公司基于P公司當年向D公司采購金額的一定比例向P公司提供返利，而以前年度從未向P公司提供過此類返利，上述變化導致P公司2X20年加大了向D公司采購的力度。審計項目組檢查了對P公司營業收入的銷售發票、發貨和簽收記錄，未發現差異。無需作進一步審計處理。（略）要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，針對審計項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。【答案】質疑：對D公司2X20年12月末對M公司確認的該500萬元營業收入，審計項目組未對其確認時點的恰當性進行充分核實。改進建議：審計項目組應進一步檢查相關交易合同，以確定按合同約定，相關產品控制權轉移時點是在產品送達M公司時還是M公司完成簽收時。如雙方約定M公司完成簽收才取得該產品控制權，應建議D公司沖回其在2X20年12月確認的該500萬元營業收入。質疑：N公司成立于2X20年10月，注冊資本僅100萬元，N公司規模與其交易規模不匹配，審計項目組未對上述異常情況予以充分關注。改進建議：審計項目組應評價與N公司交易的商業合理性，并實施“延伸檢查”程序。例如，訪談N公司管理層及相關人員，對N公司進行實地走訪，觀察其生產經營場地，判斷其與D公司的交易規模是否與其生產經營規模匹配。了解N公司采購D