第三章復式記賬第一節會計等式一、定義：在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式稱為會計等式。又稱會計方程式或會計平衡式。（一）靜態會計等式資產=負債+所有者權益二、經濟業務事項對會計恒等式的影響

（九種經濟業務事實）

資產=負債+所有者權益(1)增加增加(2)增加增加(3)減少減少(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加資產增加負債減少所有者權益減少負債增加資產減少所有者權益增加例：ABC公司2013年1月1日，相關項目金額如下：資產項目金額負債及所有者權益項目金額庫存現金20000長期借款500000銀行存款980000實收資本1000000固定資產500000資產合計1500000負債及所有者權益合計15000001.向銀行借入期限六個月的貸款100000元，上述款項已存入企業銀行存款賬戶。

資產=負債+所有者權益15000005000001000000+100000+1000002.從銀行提取現金10000元備用。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000+100000+100000

+10000-10000

3.賒購原材料80000元，材料已經入庫。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+800004.用銀行存款償還短期借款，金額為100000元。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000-10000

+80000+80000

-100000-1000005.用銀行存款償還材料貨款，金額為60000元。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+80000-100000-100000-60000-600006.向銀行借入期限六個月的貸款20000元，直接償還前欠貨款，金額為20000元。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000-10000

+80000+80000

-100000-100000

-60000-60000+20000-20000業務發生后ABC公司相關項目的金額情況如下表：

資產項目金額負債及所有者權益項目金額庫存現金20000+10000長期借款500000銀行存款980000+100000-10000-100000-60000短期借款100000-100000+20000原材料80000應付賬款80000-60000-20000固定資產500000實收資本1000000資產合計1520000負債及所有者權益合計1520000練習:假設甲公司2012年12月31日的各項資產合計是250000元，負債金額合計90000元，所有者權益合計是160000元。2013年1月發生下列業務：1、2日，甲公司開出支票從銀行提取現金1500元。2、3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。3、6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉讓給該公司的B投資者。4、17日，經研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時尚未發放。5、18日，甲公司將所欠丙的債務轉為丙的股份14000元。6、19日，從乙公司購進材料10000元，款項未付。7、23日，A投資者給甲公司投資一機器設備價值200000元。8、26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。9、28日，經協商，B投資者撤走企業的新設備1臺，價值120000元，作為減少對甲公司的投資。【例題·單選題】下列會計業務中，會使企業月末資產總額發生變化的是（）。

A.從銀行提取現金B.購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付D.現金存入銀行【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業前欠貨款。這項經濟業務所引起的會計要素變動情況屬于（）。

A.一項資產與一項負債同時增加

B.一項資產與一項負債同時減少

C.一項資產增加，另一項資產減少

D.一項負債增加，另一項負債減少【例題·判斷題】發生資金退出企業的經濟業務，會使資產和權益同時減少。（）【例題·單選題】企業以銀行存款償還債務，表現為（）

A.一項資產增加，另一項資產減少

B.一項負債增加，另一項負債減少

C.一項資產增加，另一項負債增加

D.一項資產減少，另一項負債減少【例題·單選題】某公司購入機器一臺共90000元，機器已經投入使用，貨款尚未支付。這項業務的發生，意味著（）。

A.資產增加90000元，負債減少90000元

B.資產增加90000元，負債增加90000元

C.資產減少90000元，負債減少90000元

D.資產減少90000元，負債減少90000元（二）動態會計恒等式收入－費用＝利潤資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）第二節復式記賬一、記賬方法概述

記賬方法，就是在賬戶中登記交易或者事項的方法。記賬方法也經歷了由單式記賬法到復式記賬法的演變過程。（一）單式記賬法單式記賬法是指對發生的每一筆交易或者事項，一般只在一個賬戶中登記的方法。借方原材料貸方借方應付賬款貸方經濟業務購買材料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄（二）復式記賬法

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。

借方原材料貸方借方銀行存款貸方經濟業務企業用銀行存款3000元購買材料。復式記賬30003000×××單式記賬法

經濟業務

復式記賬法

出售產品收入現金2000元

銀行存款9600元購入材料

收到A公司前欠的購貨款900元

銷售產品給C公司

800元，款未收.單式記賬法和復式記賬法的比較（生產企業）現金賬記+2000(果)主營業務收入記

+

2000(因)銀行存款賬記-9600(果)原材料賬記+9600(因)現金賬記+900(果)應收賬款記–900(因)主營業務收入記+800(因)應收賬款記+800(果)庫存現金賬記+2000銀行存款賬記-9600應收賬款－900現金賬記+900（各記各的）應收賬款＋800單式記賬法和復式記賬法的比較（生產企業）

單式記賬法只在一個賬戶中進行登記復式記賬法要同時在兩個賬戶中進行登記復式記賬法的特點：1.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。2.由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。

【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（）

A.以資產與權益平衡關系作為記賬依據

B.不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈

C.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性二、借貸記賬法收進來的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務，即欠人的增加；“貸”

債務付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權，即人欠的增加“借”債權1、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。第一，代表賬戶中兩個固定的部分。第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。第三，表示余額的方向。總賬會計科目：原材料2、借貸記賬法的記賬符號2009年憑證號

摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借300001轉1甲材料入庫10000借2轉2發出甲材料5000借（略）1031本月合計5000035000借450003、借貸記賬法的賬戶結構賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。費用＋資產＝負債＋所有者權益＋收入注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

（一）資產、費用、成本類賬戶借方登記其增加數額，貸方登記其減少數額。賬戶本期增加發生額稱為本期借方發生額本期減少發生額稱為本期貸方發生額期末余額=期初余額+本期增加發生額（借方）—本期減少發生額（貸方）資產、費用、成本類賬戶如有余額，在借方。（費用類賬戶期末一般無余額）資產、費用類賬戶結構，如圖借方資產、費用、成本類賬戶貸方期初余額×××

增加額×××減少額×××

本期發生額×××本期發生額×××

期末余額×××

借增貸減原材料月初余額30000（1）購入10000（3）購入40000（2）發出5000（4）發出30000本月增加發生額50000本月減少發生額35000月末余額45000期初余額：自上期結轉來的余額本期增加發生額：本期新增加的金額合計本期減少發生額：本期所減少的金額合計期末余額：期末時結余的金額本期期末余額＝本期期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

=30000+50000-35000=45000【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發生額8000元，本期貸方發生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為（）。

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元（二）負債、所有者權益和收入類賬戶借方登記其減少數額，貸方登記其增加數額期末余額=期初余額+本期增加發生額(貸方）-本期減少發生額（借方）負債、所有者權益、收入類賬戶如有余額，在貸方。負債、所有者權益和收入類賬戶結構，如圖借方負債、所有者權益、收入類賬戶貸方期初余額×××減少額×××增加額×××本期發生額×××本期發生額×××

期末余額×××借減貸增例：應付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000。【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發生額為5000元，本期借方發生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為（）。

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元1、收到投資者投入資本1000萬。2、投資者追加投資200萬。【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據（）計算。A.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額B.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額C.貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額D.貸方期末余額＝貸方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。（）【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規則是（）

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產的增加B.負債的減少

C.收入的減少D.費用的減少【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（）。

A.預收賬款B.預付賬款

C.應收賬款D.應付賬款賬戶結構總結：第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末結賬時都要轉入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。4、借貸記賬法的記賬規則

“有借必有貸，借貸必相等”。

借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000有借必有貸借方實收資本貸方期初余額1000000（1）800000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行。例1向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。例2以銀行存款歸還短期借款200000元。借(－)

應付賬款貸(+)借(+)

原材料貸(－)5000050000借(+)

銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000例3收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4投資者投入機器設備一臺，價值10000元。借(+)

應收賬款貸(－)借(+)

銀行存款貸(－)3000030000借(－)

實收資本貸(+)借(+)

固定資產貸(－)1000010000練習：1、企業收到投資者投入現金60000元存入銀行2、企業使用銀行存款50000元購買固定資產。3、企業用銀行存款償還應付賬款80000元。4、從供應單位購入原材料4000元，貨款賒欠，尚未支付。5、向供應單位購入原材料3000元，其中2000元貨款用銀行存款支付，而其余1000元貨款拖欠未清。5.會計科目的對應關系和會計分錄

（1）會計科目的對應關系指按照借貸記賬法的記賬規則，記錄經濟業務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯系，稱為會計賬戶（科目）的對應關系，存在著這種對應關系的會計賬戶（科目）稱為對應賬戶（科目）。

2012年憑證號數對方科目摘要借方貸方結余月日71

期初余額

100001原材料購買原材料

100090001應付賬款償還前欠貨款80001000

1

現金從銀行提現500500

1

實收資本投資者投入資本5000

5500

1

本日合計5000

9500

5500銀行存款日記賬概念：是按照復式記賬法的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄的基本要素B、賬戶名稱（會計科目）A、記賬符號（或記賬方向）C、發生金額（或應記金額）會計分錄格式：借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額（2）會計分錄例：從銀行提取現金5000元，其會計分錄格式為：借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000例：用現金760元和銀行存款120000元歸還應付賬款，其會計分錄格式為：借：應付賬款120760

貸：庫存現金760

銀行存款120000★會計分錄的不規范寫法：貸：借：短期借款銀行存款

200000200000借、貸顛倒借：貸：

銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯格借：貸：

銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：

銀行存款短期借款200000元

200000元金額后寫“元”

借：貸：

銀行存款短期借款200000200000多種錯誤并存一貸多借：借：銀行存款2000庫存現金100貸：短期借款2100一借多貸：借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400多借多貸：借：銀行存款23000應收賬款400貸：主營業務收入20000應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400會計分錄的分類：簡單會計分錄（一借一貸）復合會計分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）

基本思維步驟例：從銀行取現金1、分析確定經濟業務涉及的會計要素資產資產2、確定涉及哪些帳戶庫存現金銀行存款3、分析賬戶是增加還是減少，確定賬戶的記賬方向增加、借方減少、貸方4、確定每個賬戶對應的金額10001000會計分錄的編制步驟練習：假設宏偉機械制造有限公司2012年8月發生下列交易或者事項，要求編制會計分錄，并登記賬戶。

1、８月１日，某公司取得短期借款200000元，存入銀行。1、確認涉及哪些會計要素資產負債

涉及要素中的哪些賬戶銀行存款短期借款

分析增減金額增加200000增加2000002、確定記賬方向借方貸方

寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款2000002、8月5日，用銀行存款60000元歸還應付賬款。3、8月8日，將現金140000元存入銀行。4、8月13日，將不能按時付款的應付票據轉為應付賬款，票面價值40000元。5、8月18日，收到投資者投入企業貨幣資金360000元，存入銀行；設備一臺價值480000元，已交付使用6、8月26日，購入原材料，價款50000元，增值稅進項稅額8500元，價稅合計58500元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠，材料已驗收入庫。【例題·多選題】經濟業務發生后，一般可以編制的會計分錄是（）。

A.多借多貸B.一借多貸C.多借一貸D.一借一貸【例題·多選題】會計分錄的內容包括（）。

A.經濟業務內容摘要B.賬戶名稱

C.經濟業務發生額D.應借應貸方向【例題·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有（）。

A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

D.可以把反映不同類型經濟業務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄6.借貸記賬法的試算平衡試算平衡就是指根據資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。發生額試算平衡：余額試算平衡：發生額平衡公式：全部賬戶借方發生額合計＝全部賬戶貸方發生額合計余額平衡公式：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計=全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方余額合計全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的期初貸方余額合計全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

期初余額

本期發生額期末余額

借方

貸方

借方

貸方借方貸方資產類賬戶√√√√……√√√√權益類賬戶√√√√

……√√√√

合計AABBCC

賬戶●發生額及余額試算表結構與平衡原理：A=AC=C依據：會計基本等式B=B依據：借貸法的記賬規則會計賬戶

期初余額

本期發生額期末余額

借方

貸方

借方

貸方借方貸方庫存現金9銀行存款30原材料10短期借款5應付賬款1應付股利0應付債券3實收資本30盈余公積10

合計4949例：甲有限責任公司（簡稱甲公司）2010年4月份發生以下經濟業務（所有科目的期初余額均為已知條件）：（1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。（2）4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元。（4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。（5）4月21日，從銀行提取現金2000元備用。（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。（7）經批準企業用盈余公積50000元轉增資本。（8）6月30日，宣告以盈余公積10000元向所有者分配現金股利。（9）經批準將企業原發行的10000元應付債券轉為實收資本。A.在發生額及余額試算表中登記各賬戶期初余額B.根據發生的經濟業務編制會計分錄C.根據會計分錄編制試算底稿（登T賬）D.在T字賬中結計各賬戶發生額和期末余額E.將發生額和期末余額登入余額試算表F.匯總，并驗證A、B、C三欄是否相等。●編制發生額及余額試算表的步驟會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯賬戶借方或貸方合計數計算錯誤試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記用錯賬戶

方向顛倒借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記相互抵消，借貸依然平衡。試算平衡不能檢驗的錯誤【例題?多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計

B.全部賬戶本期借方期末余額合計＝全部賬戶本期貸方期末余額合計

C.負債類賬戶借方發生額合計＝負債類賬戶貸方發生額合計

D.全部賬戶本期借方期初余額合計＝全部賬戶本期貸方期初余額合計【例題?判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發生額合計必須等于其本期貸方發生額合計【例題?判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶。（）【例題?判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。（）【例題?判斷題】根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發生額是完全正確的。練習題：假定甲企業2013年10月份有關賬戶的期初余額如下表所示：

期初余額

借方

貸方現金300000銀行存款600000原材料500000應付賬款400000應付利潤長期借款應付債券300000實收資本500000盈余公積200000合計14000001400000會計科目10月份發生下列經濟業務：（1）收到投資者300000元投資款，存入銀行。（2）從銀行提取現金6000元。（3）向銀行借入250000元，直接用以償還前欠某單位的貸款，期限為2年。（4）以銀行存款歸還前欠A公司的貨款100000元。（5）從乙企業購入原材料100噸，價款60000元尚未支付。（6）按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。（7）決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。（8）經批準將企業原發行的200000元應付債券轉為實收資本。（9）經批準企業用盈余公積70000元轉增資本。要求：1、根據上述經濟業務編制會計分錄；2、根據會計分錄登記有關總分類賬；3、計算各賬戶的本期發生額和期末余額，并進行試算平衡。1、編制會計分錄如下：（1）銀行存款實收資本借：貸：300000300000（2）現金銀行存款借：貸：60006000（3）應付賬款長期借款借：貸：250000250000（4）應付賬款銀行存款借：貸：100000100000（5）原材料應付賬款借：貸：6000060000（6）實收資本銀行存款借：貸：100000100000（7）盈余公積應付利潤借：貸：8000080000（8）應付債券實收資本借：貸：200000200000（9）盈余公積實收資本借：貸：70000700002、根據會計分錄登記各有關總分類賬實收資本銀行存款現金應付賬款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000長期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000應付利潤（7）80000期末80000盈余公積期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000應付債券期初300000（8）200000期末1000003、根據各賬戶的資料進行本期發生額和余額試算平衡。本期發生額及余額試算平衡表

期初余額

本期發生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方現金300000銀行存款600000原材料500000應付賬款400000應付利潤長期借款應付債券300000實收資本500000盈余公積200000合計140000014000002013年10月31日會計科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000

總分類賬戶與明細分類賬戶的概念

總分類賬戶，是按照總賬科目設置，提供該總賬科目內容增減變動及其結果的總括情況的賬戶，明細分類賬戶，是指按照明細科目設置，提供該明細科目內容增減變動及其結果的詳細情況的賬戶。借方原材料—工字鋼貸方購入12000（4噸）借方原材料—圓鋼貸方購入40000（1噸）借方原材料—角鋼貸方購入10000（2噸）明細分類賬戶借方原材料貸方購入62000總分類賬戶

★按照總分類科目設置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細分類科目設置，可采用多種計量單位登記，提供詳細核算資料

三、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶和明細分類賬戶的關系經濟業務A公司向B公司購入甲材料30000元，款項暫欠。總分類賬戶應付賬款明細分類賬戶應付賬款—B公司總賬明細賬（統馭控制）明細賬總賬（補充說明）總分類賬戶登記的金額與其所屬明細分類賬戶登記的金額合計應當相等。（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發生的每一項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶。依據相同借貸方向相同期間相同金額相等（三）平行登記的方法例：乙公司2013年3月1日“原材料”和“應付賬款”兩個總分類賬戶及其明細分類賬戶的有關資料如下：

名稱

重量

單價

金額甲材料200公斤30元6000元乙材料100公斤40元4000元

合計10000元

名稱

金額A公司5000元B公司3000元

合計8000元乙公司3月份發生下列經濟業務