第十三章財務報告河南財經政法大學會計學院2本章教學體系

學習目標 教學內容詳解 教學重點及難點總結 案例討論與作業鞏固 知識拓展及建議 234513學習目標理解掌握財務報告的定義、內容、目標和分類資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的基本編制方法4教學內容詳解第一節財務報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節所有者權益變動表第六節財務報表附注5第一節財務報告概述一、財務報告的概念及目標（一）概念財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件說明。財務報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。一般來說，財務報表是財務報告的核心內容。財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。按照企業會計準則的要求，企業必須編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。

6（二）目標向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況、有助于財務報告使用者作出經濟決策。

理解：1.財務報告使用者的范圍2.受托責任觀和決策有用觀7二、財務報告的分類分類依據內容按反映的經濟內容資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注按編報期間中期財務報表、年度財務報表按編報主體個別財務報表、合并財務報表8三、財務報表編制的基本要求報表內容真實可靠提供的信息具有可比性重要項目單獨列報報表內容完整、數據準確9第二節資產負債表一、資產負債表的概念和作用（一）概念資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。關鍵詞：反映特定時點的狀態報表（靜態、存量）反映結果，而非過程。10（二）作用作用1反映企業擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；作用2反映資產的資金來源即負債和所有者權益的狀況：可以使報表使用者了解企業的融資策略和財務風險、資本保值、增值的情況等。11二、資產負債表列報的總體要求（一）分類別列報（資產、負債、所有者權益）（二）資產和負債按流動性列報（三）列報相關的合計、總計項目12三、資產負債表的列報格式和列報方法（一）列報格式1.賬戶式（資產=負債+所有者權益）2.報告式（資產-負債=所有者權益）

流動資產

XXX非流動資產XXX資產總額

XXX流動負債

XXX非流動負債XXX股東權益

XXX權益總額

XXX資產負債所有者權益13（二）列報方法總的原則：根據有關賬戶的余額分析計算填列。141.年初余額的填制（1）“年初余額”欄內各項目數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列；（2）如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。此外，如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初余額”欄。152.期末余額的填制有以下情況：（1）根據總賬科目的余額填列（2）根據明細科目的余額計算填列（3）根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（5）綜合運用上述填列方法分析填列16（1）根據總賬科目的余額填列“交易性金融資產”、“固定資產清理”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應根據有關總賬科目的余額填列。“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列。17（2）根據明細科目的余額計算填列“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目根據“利潤分配”所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。18（3）根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列“長期借款”項目，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列。19（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資費用”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。20（5）綜合運用上述填列方法分析填列“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去”壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；21（5）綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。22第三節利潤表一、利潤表的概念和作用（一）概念反映企業一定會計期間經營成果的報表。關鍵詞：動態、流量反映過程

反映經營成果，權責發生制基礎23（二）作用作用1企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量；作用2將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，可以反映企業資金周轉情況及企業的盈利能力和水平，便于報表使用者判斷企業未來的發展趨勢，做出經濟決策。24二、利潤表的列報格式和列報方法（一）列報格式1.單步式利潤表

將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤2.多步式利潤表

通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息，中間信息包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤。上述兩種列報格式，各有何優缺點？25（二）列報方法總的原則：根據有關賬戶的發生額計算填列。261.上期金額根據上期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列，如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年不一致，應對上年度利潤表項目進行調整（按本年規定），填入報表的“上期金額”欄。272.本期金額

（1）“期”：根據編制期間而定——月、年等

（2）反映各項目的本期實際發生數，根據有關損益賬戶的本期發生額分析填列。28一、營業收入

減：營業成本

營業稅金及附加

期間費用

資產減值損失

加：投資收益

公允價值變動損益二、營業利潤

加：營業外收支凈額三、利潤總額

減：所得稅四、凈利潤五、每股收益：六、其他綜合收益七、綜合收益總額29第四節現金流量表一、現金流量表的概念和作用（一）概念現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。關鍵詞：動態、流量反映過程

反映現金流量，收付實現制基礎30（二）作用作用1反映了經營活動現金流轉的狀況，有助于了解企業凈收益質量，營運資金變化的情況；作用2反映企業取得和運用現金的能力、支付債務本息和股利的能力；有助于進行現金流量預測。作用3有助于了解企業的投資、融資策略。31二、現金流量表的編制基礎（一）現金和現金等價物現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金等價物：現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。32（二）現金流量指一段時期內現金流入和流出的數量。現金流量分為現金流入量和現金流出量，現金流入量與現金流出量之差即是現金凈流量。現金項目之間的增減變動、非現金項目之間的增減變動均不影響現金流量凈額的變動；現金項目與非現金項目之間的增減變動—會影響現金流量凈額的變動。33（三）現金流量的分類

分類

內容經營活動產生的現金流量與日常生產經營活動有關的現金流量投資活動產生的現金流量長期資產的購建、不包括現金等價物范圍內的投資及處置產生的現金流量籌資活動產生的現金流量導致債務及資本發生變化的活動引致的現金流量34三、現金流量表的編制方法（一）編制原則以收付實現制為原則,將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息35（二）編制方法在具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。經營活動現金流量列報的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現金流量表的方法。36直接法所謂直接法，是指按現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量，以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量間接法所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。37四、現金流量表的列報格式現金流量表分主表和補充資料兩部分。主表部分按照影響現金流量的因素不同，可將現金流量表分成三大主要部分，以充分揭示企業經營活動、投資活動和籌資活動所提供現金流入、現金流出和現金凈流量的狀況。補充資料部分，主要披露按間接法反映的經營活動產生的現金流量、不涉及現金收支的投資和籌資活動、現金及現金等價物凈增加情況等信息。項目本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量

經營活動現金流入

經營活動現金流出經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量投資活動現金流入投資活動現金流出投資活動產生的現金流量凈額三、籌資活動產生的現金流量融資活動現金流入融資活動現金流出籌資活動產生的現金流量凈額四、匯率變動對現金的影響五、現金及現金等價物凈增加額六、期末現金及現金等價物余額主表：補充資料：凈利潤

加：資產減值損失

折舊、攤銷

待攤的減少（或預提的增加）

處置長期資產的損失（減收益）

財務費用（減收益）

投資損失（減收益）

存貨的減少（減增加）

經營性應收項目的減少（減增加）

經營性應付項目的增加（減減少）

經營活動現金流量非付現費用非經營活動損益營運資金的變化40第五節所有者權益變動表一、所有者權益變動表的概念和作用（一）概念反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。41（二）作用作用1全面反映了一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。作用2在一定程度上體現了企業綜合收益。（綜合收益的構成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失。）42二、所有者權益變動表的列報格式（一）以矩陣的形式列報

1.列示導致所有者權益變動的交易或事項；

2.按所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響（二）列示所有者權益變動的比較信息各項目分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列4344第六節財務報表附注一、財務報表附注的概念和作用（一）概念附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。45（二）作用作用1幫助理解和分析會計報表的內容，為報表分析提供更為詳細的資料；作用