?2015畢馬威企業(yè)咨詢(中國(guó))("畢馬威國(guó)際")相關(guān)聯(lián) 工銀租賃向銀行轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收租賃 取得租賃 營(yíng)改增影 稅務(wù)優(yōu)化建 工銀租賃向信托計(jì)劃轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)財(cái) 受托人發(fā)行資產(chǎn)支持證券，受益人認(rèn)購資產(chǎn)支持證 信托計(jì)劃就基礎(chǔ)資產(chǎn)取得收 信托計(jì)劃向受益人分配收 營(yíng)改增影 稅務(wù)優(yōu)化建 工銀租賃向其他租賃公司轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃 工銀租賃向其他租賃公司同時(shí)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款及融資租賃標(biāo)的 工銀租賃與其他租賃公司開展回租業(yè) 工銀租賃向其他租賃公司轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司的股 工銀金融租賃有限公司（“工銀租賃”）是經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，由中國(guó)工商銀行股份有限公司（“總行”）全資設(shè)立的金融租賃公司，注冊(cè)資本為80落戶新區(qū)最大的法人金融機(jī)構(gòu)之一，并在經(jīng)營(yíng)過程中逐步形成其以航空、船舶、商用與符合資質(zhì)的銀行簽訂不附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)協(xié)議，將其開展融資租賃業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的應(yīng)收租賃款受益權(quán)（“應(yīng)收租賃款”）轉(zhuǎn)讓與銀行并一次性收取應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓金,融資租賃合同涉及的融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移。根據(jù)保理協(xié)議規(guī)定，銀行將協(xié)助工銀租賃進(jìn)行應(yīng)收租賃款的催收工作，承租人按租賃合同將租賃款支付與工銀租賃，再由工銀租賃將上述租賃款全部劃付與銀行的指定賬戶，即工銀租賃與銀行進(jìn)行暗保理業(yè)務(wù)。或者，工銀租賃向承租人出具“應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書”，由承租人將全部租賃款直接劃付與銀行指定賬戶，即工銀租賃 賃 租 工銀租賃擬將應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓給信托計(jì)劃，向投資者定向發(fā)行或公開發(fā)行資產(chǎn)證券化產(chǎn)品。相應(yīng)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款、發(fā)行資產(chǎn)證券及劃付租賃款步驟如下所示：工銀租賃作為原始權(quán)益人，將其依據(jù)特定的租賃合同中對(duì)承租人所形成的應(yīng)收租賃款受益權(quán)和其他權(quán)利及附屬擔(dān)保權(quán)益作為信托計(jì)劃的基礎(chǔ)資產(chǎn)，委托信托機(jī)構(gòu)設(shè)立信托并發(fā)行資產(chǎn)支持證券。其中，融資租賃合同涉及的融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)不轉(zhuǎn)移。根據(jù)信托合同，在信托期限內(nèi)，如委托人、受托人或者資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)不合格資產(chǎn)，則受托人有權(quán)通知委托人對(duì)前述不合格資產(chǎn)予以贖回。如下圖所示：

信托機(jī)構(gòu)設(shè)立信托計(jì)劃并發(fā)行租賃資產(chǎn)證券化信托資產(chǎn)支持證券，受益人支付認(rèn)購資金，取得資產(chǎn)支持證券。（注：本報(bào)告中所提及受益人，均指機(jī)構(gòu)投）按照融資租賃合同，承租人將租賃款支付與資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)（仍為工銀租工銀租賃擬向其他租賃公司轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收融資租賃款，與其他租賃公司簽訂不附追索權(quán)的應(yīng)收租賃款受益權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并向受讓方一次性收取應(yīng)收租賃款的轉(zhuǎn)讓金。在此交易中，該應(yīng)收租賃款所對(duì)應(yīng)的融資租賃標(biāo)的物的所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移。承租人根據(jù)原有融資租賃合同，將每期租賃款付與工銀租賃，工銀租賃收到款項(xiàng)后再將租賃款全額劃付與其他融資租賃公司（以下簡(jiǎn)稱“支付方式一”）。或者，由承租方直接將全部租賃款劃付與受讓方融資租賃公司（以下簡(jiǎn)稱“支付方式二”）。如下圖所示：

賃 （“

賃租（設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)）出售給其他租賃公司，再以承租人的身份租回。具體如下圖所示：

工銀租

根據(jù)貴公司的要求，我們?yōu)橘F公司提供的關(guān)于工銀租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題的稅務(wù)咨詢報(bào)告如下，供您參考。請(qǐng)注意，根據(jù)財(cái)稅201306號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于跨年度租賃，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）前所簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，該報(bào)告對(duì)于納稅人營(yíng)改增試點(diǎn)（即012年2月1日）前所簽訂但尚未執(zhí)行完畢的租賃合同（以下簡(jiǎn)稱“舊合同”）依然適用營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于試點(diǎn)后所簽訂的租賃合同（以下簡(jiǎn)稱“新合同”）由于目前金融業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（“營(yíng)改增”）政策尚未明確，我們對(duì)營(yíng)改增的影響分析僅限于大體上的分析，且由于基于對(duì)營(yíng)改增政策的預(yù)測(cè)，并報(bào)告中所提及的營(yíng)業(yè)稅/增值稅的附加稅費(fèi)包括：城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%以及防洪工程維護(hù)費(fèi)1%（天津地區(qū)），均按照實(shí)際此外，報(bào)告中所提及的業(yè)務(wù)類型在法律上的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，建議貴公司詳細(xì)咨詢貴公司的法律顧問。工銀租賃向銀行轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收租賃款，工銀租賃應(yīng)將取得的對(duì)價(jià)一次性確認(rèn)收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，其應(yīng)收租賃款的凈值（即成本），可在稅前扣除。另外，若工銀租賃就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款發(fā)生損失，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求向主管稅工銀租賃根據(jù)保理協(xié)議轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款的行為應(yīng)不涉及營(yíng)業(yè)稅或增值稅。但如果轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款的行為在實(shí)務(wù)中被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為處置金融商品，則目前尚無明確規(guī)定將保理合同納入印花稅應(yīng)稅憑證范圍。實(shí)務(wù)中仍面臨被主管稅.05%繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。則該行為不涉及企業(yè)所得稅影響。在明保理業(yè)務(wù)中，承租人直接將租賃款劃付與銀相關(guān)費(fèi)用，按17%的稅率差額征收增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)并向承租人開具增值出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，在明保理業(yè)務(wù)中，銀行直接從承租人處收取的租賃款，是否會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為租賃款收入存在一定的不確定性。根據(jù)保理業(yè)務(wù)本質(zhì)，銀行已就保理收入中的按期取得的利息收入部分繳納了營(yíng)業(yè)稅，因此對(duì)于收取的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)再按租賃收入重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)，如果承租人直接向銀行支付租賃款，則無法取得增值稅專用發(fā)票，從而無法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。然而，在明保理業(yè)務(wù)中，雖然工銀租賃不直接從承租人手中收取租賃款，但由于原租賃關(guān)系并沒有解除。在此情況下，工銀租賃仍然存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)新合同按照利息收入繳納7%的增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，對(duì)舊合同按照按利息收入繳納%的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)的此外，我們了解到，目前工銀租賃與銀行開展應(yīng)收租賃款保理業(yè)務(wù)，在按照應(yīng)收租賃款的凈值將應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓至銀行時(shí)，為了彌補(bǔ)工銀租賃對(duì)于項(xiàng)目前期的投入，銀行可能會(huì)向工銀租賃額外支付手續(xù)費(fèi)用于對(duì)工銀租賃的補(bǔ)貼。對(duì)于該補(bǔ)貼銀租賃應(yīng)就該部分從總行取得的款項(xiàng)金額按照%稅率繳納增值稅。如果該補(bǔ)貼被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為手續(xù)費(fèi)收入，在現(xiàn)行稅收規(guī)定下，應(yīng)按照%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅轉(zhuǎn)嫁.。根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為，工銀租賃就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款應(yīng)不涉及流轉(zhuǎn)稅，但在實(shí)務(wù)中依然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視為轉(zhuǎn)讓金融商品而征稅的風(fēng)險(xiǎn)。金融業(yè)普遍營(yíng)改增金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，銀行進(jìn)行保理業(yè)務(wù)有可能被劃入增值稅征收范圍。因此，銀行在金融業(yè)營(yíng)改增后可以對(duì)其取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此工銀租賃可以將其與銀行開展保理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)所對(duì)應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)嫁給銀行，即在現(xiàn)有手續(xù)費(fèi)的基礎(chǔ)上加收相應(yīng)的增值稅。對(duì)于銀行來說該部分增值稅可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，向工銀租賃支付的手續(xù)費(fèi)實(shí)際進(jìn)入成本的部分與營(yíng)改增之前相比不變，而同我們注意到，由于工銀租賃的承租人往往對(duì)于支付的租金有索取增值稅專用發(fā)票的需求。根據(jù)我們上述的分析，在明保理下，工銀租賃實(shí)際并未收取任何承租人的款項(xiàng)，而向承租人開具租金的增值稅專用發(fā)票存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因此從降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，建議工銀租賃采取暗保理的方式，即要求承租人仍然將租金全額支付給工銀租賃，工銀租賃繳納相應(yīng)增值稅并且開具增值稅專用發(fā)票，之后再將剩余部分劃付至銀行。工銀租賃向信托計(jì)劃轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)資產(chǎn)，工銀租賃應(yīng)將取得的對(duì)價(jià)一次性確認(rèn)收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，其應(yīng)收租賃款的凈值（即成本），可在稅前扣除。另外，若工銀租賃就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款發(fā)生損失，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后在稅前扣除。而信托機(jī)構(gòu)作為受托方就該轉(zhuǎn)讓本身不會(huì)產(chǎn)生任何所得稅納稅義務(wù)。工銀租賃轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)資產(chǎn)（應(yīng)收租賃款受益權(quán)和其他權(quán)利及附屬擔(dān)保權(quán)益）并不包括貨物、不動(dòng)產(chǎn)以及上述無形資產(chǎn)。因此，其轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)資產(chǎn)的行為應(yīng)不涉及營(yíng)業(yè)稅或增值稅。受托人與受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）之間簽訂的資產(chǎn)管理合同不屬于現(xiàn)行印花稅法規(guī)明確規(guī)定的應(yīng)稅行為及應(yīng)稅憑證，應(yīng)無需繳納印花稅，但仍具有一定風(fēng)險(xiǎn)。我們建議，應(yīng)盡量爭(zhēng)取取得類此政策支持，明確對(duì)發(fā)行和認(rèn)購由于信托計(jì)劃不具有單位、企業(yè)或其它組織的法律形式，因此，無論從企業(yè)所得稅或是流轉(zhuǎn)稅的角度，信托計(jì)劃都不應(yīng)作為獨(dú)立的納稅主體。工銀租賃開展與信托計(jì)劃業(yè)務(wù)模式相同的專項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃或項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃，如不具有單位、在進(jìn)行信托計(jì)劃后，工銀租賃的應(yīng)收租賃款受益權(quán)和其他權(quán)益作為基礎(chǔ)資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，在以資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的身份從承租人取得租賃款劃付時(shí)，對(duì)該租賃款并不享有實(shí)際權(quán)益。其次，部分基礎(chǔ)資產(chǎn)在工銀租賃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做下表處理，其取得流轉(zhuǎn)稅方面，在進(jìn)行信托計(jì)劃后，原先融資租賃合同涉及的融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)并不發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此則工銀租賃從承租人處取得暫收的租賃款有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按融資租賃征稅，即工銀租賃仍需向承租人履行融資租賃合同下的有關(guān)合同義務(wù)，以產(chǎn)生向承租人收取租賃款的權(quán)利。新合同下，工銀租賃應(yīng)以收到的全部租賃款，扣除相關(guān)費(fèi)用，按7%的稅率差額征收增值稅并向承租人開具增值稅發(fā)票。舊合同下，工銀租賃應(yīng)以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加信托計(jì)劃取得基礎(chǔ)資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的租賃款收益后，由于信托計(jì)劃不具有單位、企業(yè)或其它組織的法律形式，不應(yīng)作為獨(dú)立的納稅主體。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有可能參考財(cái)稅0065號(hào)文的安排，要求受托機(jī)構(gòu)（信托機(jī)構(gòu)）就信托計(jì)劃取得的劃付租賃款中利息收入部分代收代繳流轉(zhuǎn)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。對(duì)于新合同，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求受托機(jī)構(gòu)代收代繳增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，則面臨信托機(jī)構(gòu)不具備融資租賃營(yíng)業(yè)范圍及基礎(chǔ)資產(chǎn)購置發(fā)票無法用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。對(duì)于舊合同，則面臨信托機(jī)構(gòu)有可能無法按融資租賃相關(guān)規(guī)定對(duì)所收取的利息差額繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加的問題。但如果工銀租賃在收取承租人租賃款時(shí)繳納了相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，那么信托機(jī)構(gòu)有理由向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，以減少重復(fù)納稅的問題。鑒于目前對(duì)于租賃資產(chǎn)證券化并無專門規(guī)定，建議貴公司在真正實(shí)施有關(guān)項(xiàng)目時(shí)工銀租賃作為資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)簽署的資產(chǎn)服務(wù)合同不屬于先行印花稅法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）因購買資產(chǎn)支持證券從信托計(jì)劃分配獲得的收益，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)應(yīng)稅收入并且計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。值得注意的是，參照財(cái)稅0065號(hào)文有關(guān)信貸資產(chǎn)證券化交易的規(guī)定，信托計(jì)劃的收益在取得當(dāng)年向資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)投資者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)暫不征收企業(yè)所得稅。在取得當(dāng)年未向機(jī)構(gòu)投機(jī)者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)由受托機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅的流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)對(duì)購買資產(chǎn)支持證券取得收益的性質(zhì)和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)并無明確規(guī)定及要求。一般情況下，由于該租賃款收益在最初取得或轉(zhuǎn)付時(shí)已由工銀租賃繳納過流轉(zhuǎn)稅或由信托機(jī)構(gòu)代收代繳過流轉(zhuǎn)稅，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視為受益人投資行為而獲得的收益，受益人應(yīng)不再重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅。然而，實(shí)踐中，也存在受益人將其收到的資金收益繳納5%營(yíng)業(yè)稅的情況。同時(shí)，鑒于信托計(jì)劃的基礎(chǔ)資產(chǎn)主要為融資租賃合同項(xiàng)下的租賃款受益權(quán)，受益人獲得的收益亦存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視為應(yīng)收租賃收入繳納流轉(zhuǎn)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）就獲得的收益視為應(yīng)收租賃收入繳納流轉(zhuǎn)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）可能無法按照財(cái)稅(2013)106號(hào)文的相關(guān)規(guī)財(cái)稅（2003）16信托計(jì)劃本身的收支單獨(dú)核算，但是并未單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)登記。但是，國(guó)際上通行的做法是將信托計(jì)劃也作為單獨(dú)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記，原因在于每個(gè)信托計(jì)劃代表的是不同投資者的利益，和信托機(jī)構(gòu)本身的利益不同，需要分別進(jìn)行核算。如果金融業(yè)營(yíng)改增后，財(cái)稅部門有可能要求對(duì)信托計(jì)劃本身作為單獨(dú)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理。在此情況下，信托計(jì)劃可能需要就劃付租賃款租賃款繳納增值稅，金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，信托機(jī)構(gòu)對(duì)信托計(jì)劃提供管理服務(wù)有可能被劃入增值稅征收范圍。因此，工銀租賃有可能就向信托機(jī)構(gòu)支付的委托管理服務(wù)費(fèi)從信托機(jī)構(gòu)通過上述討論，對(duì)于信托計(jì)劃就基礎(chǔ)資產(chǎn)取得的收益如何納稅的問題存有很大的不確定性。在由信托機(jī)構(gòu)納稅的情況下，由于不能適用差額征稅的辦法，整體項(xiàng)目成本會(huì)提高。實(shí)際操作中工銀可以在可行的情況下向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)由工銀租賃企業(yè)所得稅方面，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將取得的對(duì)價(jià)一次性確認(rèn)收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，其應(yīng)收租賃款的凈值（即成本），可在稅前扣除。另外，若轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款發(fā)生損失，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后在稅前扣除。流轉(zhuǎn)稅方面，一般來說，轉(zhuǎn)讓債權(quán)并不涉及營(yíng)業(yè)稅或增值稅。但如果轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款的行為在實(shí)務(wù)中被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為處置金融商品，則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按照賣出價(jià)減去買入價(jià)為營(yíng)業(yè)額按%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，并向受目前尚無明確規(guī)定將應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓合同列入印花稅征稅范圍。如果該轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款的行為被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為債權(quán)投資行為或融資租賃行為，則有可能參.05%繳納印花稅。如果轉(zhuǎn)讓方按照支付方式一，即承租人將租賃款支付給轉(zhuǎn)讓方，轉(zhuǎn)讓方再將此租如果轉(zhuǎn)讓方按照支付方式一，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能將轉(zhuǎn)讓方收取的款項(xiàng)視為融資租賃合同下的融資租賃款。新合同下，轉(zhuǎn)讓方可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以收到的全部租賃款，扣除相關(guān)費(fèi)用，按17%的稅率差額征收增值稅以及相應(yīng)的附加稅費(fèi)并向承租人開具增值稅發(fā)票。舊合同下，轉(zhuǎn)讓方可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按5%目前尚無明確規(guī)定將應(yīng)收租賃款受讓合同列入印花稅征稅范圍。如果該受讓應(yīng)收租賃款的行為被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為債權(quán)投資行為或融資租賃行為，則有可能參.05%繳納印花稅。所得稅方面，受讓方按照支付方式一收取租賃款，如果該應(yīng)收租賃款交易被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為受讓方的投資行為，則利息收入部分應(yīng)并入受讓方當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生利息支出可以作為其成本在稅前扣除。流轉(zhuǎn)稅方面，受讓方按照支付方式一收取租賃款，如果該應(yīng)收租賃款交易被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為受讓方的投資行為，則受讓方可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求就從轉(zhuǎn)讓方處取得的利息收入，在收到利息收入的當(dāng)天或者按照合同規(guī)定的付款日期的當(dāng)天按所得稅方面，受讓方按照支付方式一收取租賃款，如果受讓應(yīng)收租賃款的交易被認(rèn)定為受讓方融資租賃行為，則融資租賃確認(rèn)的利息收入應(yīng)并入受讓方當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生利息支出流轉(zhuǎn)稅方面，受讓方按照支付方式一收取租賃款，受讓應(yīng)收租賃款的交易有可能被認(rèn)定為受讓方融資租賃行為。新合同下，受讓方可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以收到的全部租賃款，扣除相關(guān)費(fèi)用，按17%的稅率差額征收增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。需要注意的是，由于原租賃合同仍然存在，受讓方僅僅受讓應(yīng)收租賃款的收益權(quán)，因此，受讓方是否可以按照財(cái)稅（203）06號(hào)文以融資租賃的名義向轉(zhuǎn)讓方開具增值稅向轉(zhuǎn)讓方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除受讓方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)并向轉(zhuǎn)讓方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。-所得稅方面，受讓方按照支付方式二收取租賃款，雖然租賃物所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有可能將承租方直接向受讓方支付租賃款的行為認(rèn)定為執(zhí)行融資租賃合同下的收取融資租賃款的行為，要求受讓方將融資租賃確認(rèn)的利息收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他金融機(jī)構(gòu)貸流轉(zhuǎn)稅方面，同樣，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視受讓方直接收取承租人租賃款的行為是執(zhí)行融資租賃合同下的收取融資租賃款行為，則在新合同下受讓方可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求就以向承租人收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按7%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。需要注意的是，由于原租賃合同仍然存在，受讓方僅僅受讓應(yīng)收租賃款的收益權(quán)而并不與承租方構(gòu)成直接租賃關(guān)系。因此，受讓方收到承租人的租賃款是否可以按照財(cái)稅（03）06號(hào)文以融資租賃的名義向承租人開具增值稅發(fā)票仍存在一定的不確定性。舊合同下，受讓方可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)并向承租人根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款應(yīng)不涉及流轉(zhuǎn)稅，但在實(shí)務(wù)中依然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視為轉(zhuǎn)讓金融商品而征稅。金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，轉(zhuǎn)讓根據(jù)上述分析，在收取租賃款環(huán)節(jié)，在支付方式一下，受讓方收到轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)付的租賃款有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為回收投資本金及利息收入的行為從而就利息收入部分征收營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，該利息收入有可能被劃入增值稅征收范圍。因此，受讓方有可能就該利息收入繳納增值稅，從而轉(zhuǎn)讓方有可能從受取及租（），轉(zhuǎn)租賃9年1月1（含稅局要7%受讓方開8年2月1（2080207號(hào)文的相%征收率減按（讓標(biāo)的物的含稅銷售額/(+%)%）及附加稅費(fèi)，并且向受讓方開具普通發(fā)票。另外我們理解，和不動(dòng)產(chǎn)的租賃標(biāo)）按照轉(zhuǎn)讓收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，按%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款所收取的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)所涉及的流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)分析同如果該轉(zhuǎn)讓合同無法明確區(qū)分應(yīng)收租賃款及融資租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓價(jià)款，由于現(xiàn)行的稅收法規(guī)對(duì)此并無明確規(guī)定，而該轉(zhuǎn)讓涉及固定資產(chǎn)所有權(quán)的變更問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將其金額全部視為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來處理（在能夠明確區(qū)分應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓價(jià)款的情況下，則只針對(duì)租賃標(biāo)的物的轉(zhuǎn)讓價(jià)款部分按照）9年1月1日含務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)要求轉(zhuǎn)讓方按照合同所載全部金額以1%為稅率計(jì)算繳納增值稅以08年2月1日以前購入的固定資產(chǎn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求轉(zhuǎn)讓方按簡(jiǎn)易辦法依照%征收率減按%計(jì)算征收增值稅（即：應(yīng)納稅額=合同所載的全部含稅銷售額/(+3%）及附加稅費(fèi)，并且向受讓方開具普通發(fā)票。如果該轉(zhuǎn)讓合同無法明確區(qū)分應(yīng)收租賃款及融資租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓價(jià)款，租賃標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)且涉及所有權(quán)變更問題，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將其全部金額視為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來處理，即以轉(zhuǎn)讓租賃款和租賃標(biāo)的物收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，按%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。印花稅相關(guān)條款并沒有明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物合同如何繳納印花稅。如果合同中明確標(biāo)明轉(zhuǎn)讓租賃標(biāo)的物的價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能對(duì)此部分參照此條款，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，對(duì)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物所載金額的0%征收印花稅。對(duì)于轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款部分，則有可能參照借款合同，按照載明金額的.5%征收印花稅。如果合同無法區(qū)分應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物的價(jià)格，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會(huì)從高處理，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，對(duì)該轉(zhuǎn)讓合同所載全部金額的005%征收印花稅。另外，雖然合同中并不涉及出租人和承租人簽訂融資租賃合同，但從合同本質(zhì)上講，由于該轉(zhuǎn)讓交易致使原租賃合同解除而產(chǎn)生新的租賃關(guān)系，因此仍然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將此合同認(rèn)定為新的租賃合同的可能性，要求按照合同所載金額的.05租租賃讓方與納流轉(zhuǎn)稅型交易相關(guān)斷。同樣的，印花稅相關(guān)條款并沒有明確規(guī)定受讓應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物合同如何繳納印花稅。如果合同中明確標(biāo)明受讓租賃標(biāo)的物的價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能參照此條款，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，對(duì)受讓標(biāo)的物所載金額的0%征收印花稅。對(duì)于受讓應(yīng)收租賃款部分，參照借款合同，按照載明金額的5%征收能會(huì)從高處理，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，對(duì)該受讓合同所載全部金額的0.05%征所載金額的0.005%繳納印花稅。所得稅方面，由于轉(zhuǎn)讓方將應(yīng)收租賃款以及租賃標(biāo)的物同時(shí)轉(zhuǎn)讓給受讓方，從交易本質(zhì)上講，該交易形成了承租人與轉(zhuǎn)讓方解除了租賃關(guān)系，而與受讓方形成了新的租賃關(guān)系。因此，無論承租人通過轉(zhuǎn)讓人將租賃款劃付與受讓人，還是承租人直接向受讓方支付租賃款，受讓方均應(yīng)當(dāng)將取得的利息收入部分應(yīng)并入受讓方當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生流轉(zhuǎn)稅方面，由于應(yīng)收租賃款及租賃標(biāo)的物的所有權(quán)均轉(zhuǎn)移到受讓人，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，認(rèn)定承租人與受讓方構(gòu)成實(shí)際的融資租賃關(guān)系。在支付方式一的情況下，如果是新合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)要求受讓方以轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)付的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按7%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。需要注意的是，由于原租賃合同仍存在與轉(zhuǎn)讓方與承租人之間且增值稅的管理上通常要求現(xiàn)金流、合同流和發(fā)票流保持一致，因此在支付方式一下，承租人將租賃款通過轉(zhuǎn)讓方劃至受讓方，受讓方是否可以直接給承租人開具增值稅專用發(fā)票存在疑問。如果是舊合同，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)要求受讓方以轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。在第二種支付方式下，如果是新合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求受讓方以向承租人收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。需要注意的是，盡管從本質(zhì)上講轉(zhuǎn)讓方已將租賃標(biāo)的物和應(yīng)收租賃款全部轉(zhuǎn)讓給受讓方，但承租人和受讓方并沒有直接簽訂融資租賃合同，因此受讓方是否可以按財(cái)稅（23）16號(hào)文的規(guī)定向承租人開具增值稅發(fā)票存在一定的不確定性。如果是舊合同，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求受讓方以向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，并向承租人根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款應(yīng)不涉及流轉(zhuǎn)稅，但在實(shí)務(wù)中依然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視為轉(zhuǎn)讓金融商品而征稅。金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，轉(zhuǎn)讓如果轉(zhuǎn)讓租賃標(biāo)的物部分為不動(dòng)產(chǎn)且涉及所有權(quán)變更問題，營(yíng)改增后，該部分轉(zhuǎn)我們了解，工銀租賃采用此業(yè)務(wù)類型的本質(zhì)是希望通過該轉(zhuǎn)讓建立受讓方和承租方的租賃關(guān)系，在合約中同時(shí)約定租賃標(biāo)的物的轉(zhuǎn)讓更可以讓受讓方接受。但是根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為采取轉(zhuǎn)讓融資租賃款同時(shí)轉(zhuǎn)讓租賃標(biāo)的物的行為所涉及在可以達(dá)到同樣的業(yè)務(wù)效果的情況下，我們建議工銀租賃與其他租賃公司開展回3工銀租賃與其他租賃公司開展回租業(yè)務(wù)（詳細(xì)分析請(qǐng)參見第三部分具體分析業(yè)（承租人）無需中的利售前的設(shè)舊額可以在轉(zhuǎn)讓方應(yīng)就售后回租合同所載的租賃款總額暫按借款合同計(jì)稅貼花，稅率為受讓方（出租人）應(yīng)就租賃期間所收取租賃款中屬于融資利息收入的部分，應(yīng)確受讓方提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。按7%稅率計(jì)算繳納增值由于目前不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)并沒有在營(yíng)改增范圍內(nèi)，并且針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃售后回租業(yè)務(wù)并沒有專門的稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，因此，受讓方提供不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在一定不確定性。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)售后回租的出售不動(dòng)產(chǎn)行為，號(hào)公告中規(guī)定，“對(duì)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓方（承租人）出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入”由于該公告對(duì)資產(chǎn)的性質(zhì)并沒有限定為不動(dòng)產(chǎn)還是動(dòng)產(chǎn)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，可能按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，要求轉(zhuǎn)讓方繳納5%的營(yíng)業(yè)對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)售后回租中的租賃行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能參照動(dòng)產(chǎn)融資租賃的處理方%的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)可能參照財(cái)稅[06號(hào)文中融資租賃的規(guī)定，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租人（受讓方）承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款[2003]16號(hào)文中明確對(duì)貨物出租的處理方式，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)融資租賃是否可以參照此文件處理存在不確定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃取得的租金按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，則在這種情況受讓方應(yīng)就售后回租合同所載的租賃款總額暫按借款合同計(jì)稅貼花，稅率為金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)有可能被納入增值稅應(yīng)稅范圍，從而受讓方（）成分配利取的全部另外，若轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)發(fā)生損失，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)文規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后在稅前扣除。印花稅方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)就合同所載金額按照印花稅方面，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，受讓方應(yīng)就合同所載金額按照 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告20019[21]第5讓貨幣性資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的我們理解，根據(jù)工銀租賃與銀行簽訂的不附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)協(xié)議，工銀租賃應(yīng)先將其融資租賃業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓與銀行，并一次性收取應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓金。根據(jù)上述規(guī)定，工銀租賃應(yīng)將取得的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)收入一次性確認(rèn)收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，其應(yīng)收租賃款的凈值（即成本），可在稅前扣除。另外，[2011]第25根據(jù)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值203年8月1開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]第9號(hào)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、處置金融商品，根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2002)9號(hào)文關(guān)于處置金融商品的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按照賣出價(jià)減去買入價(jià)為營(yíng)業(yè)額按5%繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。其印花稅暫行條例所列舉的十三種應(yīng)稅憑證為：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建設(shè)安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳薄、權(quán)利許可證照。其中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專目前尚無明確規(guī)定將保理合同納入印花稅應(yīng)稅憑證范圍。然而，在實(shí)務(wù)操作中，依舊存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定參照借款合同的處理方式，要求工銀租賃按照合同所載金額的.05%繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。在暗保理業(yè)務(wù)模式下，如果承租人按租賃合同將租賃款支付與工銀租賃，再由工銀租賃將租賃款劃付與銀行指定賬戶。由于在進(jìn)行保理業(yè)務(wù)后，工銀租賃的應(yīng)收租賃款已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，在從承租人取得租賃款劃付時(shí)，對(duì)該租賃款并不享有實(shí)際權(quán)益。其次，相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收租賃款在工銀租賃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做下表處理，其取得的租賃款劃付并不體現(xiàn)在損益表上。此外，工銀租賃在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款時(shí)已一次性實(shí)現(xiàn)收益或損失，并將該收益或損失并入應(yīng)納稅所得額。考慮到上述情況，我們認(rèn)為，工銀即便由于工銀租賃作為租賃合同的出租人的法律身份并沒有發(fā)生改變，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求須將收取的租賃款中的利息部分包含并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，在此情形下，其也有理由要求將向銀行劃付的租賃款中的利息部分作為抵扣項(xiàng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，因此總體而言，工銀租賃在此環(huán)節(jié)并無企業(yè)所得稅方面的影響。在明保理模式下，如果承租人直接把租賃款劃付與銀行指定賬戶。由于其相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收租賃款在工銀租賃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做下表處理且未有現(xiàn)金流入，因此，會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)稅（201)6融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額按7%的稅率征收增值稅。另外，根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。如果有形動(dòng)產(chǎn)租賃采取預(yù)收款方式的，則另外，根據(jù)財(cái)稅（03）6號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。其中，出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消()。我們理解，在工銀租賃與銀行簽訂保理協(xié)議后，原先融資租賃合同涉及的融資租暗保理業(yè)務(wù)模式下，工銀租賃仍有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定擁有融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，則應(yīng)以承租人處收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按17%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。同時(shí)，工銀租賃應(yīng)向承租人開具增值稅發(fā)票。對(duì)于在2012年12月1日前簽訂的且尚未執(zhí)行完畢的融資租賃合同（即舊合同）（2003）16擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。請(qǐng)注意，參考根據(jù)天津市稅務(wù)局關(guān)于保理業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的相關(guān)規(guī)定（即津地稅貨勞2133號(hào)文照“金融業(yè)-貸款”稅目征稅，其營(yíng)業(yè)額為取得的利息收入減除支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息后的余額。根據(jù)以上規(guī)定，工銀租賃將從承租人取得的租賃款劃付給銀行后，銀行需就保理收入中的利息部分繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，銀行將不會(huì)為工銀租賃開具增值稅發(fā)在明保理業(yè)務(wù)中，承租人直接將租賃款劃付至銀行指定賬戶。對(duì)于銀行收到的租賃款的性質(zhì)如何判定仍存在不確定性。根據(jù)銀行保理業(yè)務(wù)本質(zhì)，銀行在簽訂保理合同時(shí)，已就保理收入中按期取得的利息收入部分繳納了營(yíng)業(yè)稅，因此對(duì)于收到的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)再按租賃收入重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅。另外，承租人直接將租賃款支付與銀行將無法從銀行處取得增長(zhǎng)稅專用發(fā)票，從而無法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此在實(shí)際操作中，我們理解，承租人可能無法接受得不到增值稅專用發(fā)票的情況，然而，在明保理業(yè)務(wù)中，雖然工銀租賃不直接從承租人手中收取租賃款，但原租賃關(guān)系并沒有解除。因此，在此情況下，工銀租賃仍然存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)新合同按照利息收入繳納1%的增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，對(duì)舊合同按利息收入繳納此外，我們了解到，目前工銀租賃與銀行開展應(yīng)收租賃款保理業(yè)務(wù)，在按照應(yīng)收租賃款的凈值將應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓至銀行時(shí)，為了彌補(bǔ)工銀租賃對(duì)于項(xiàng)目前期的投入，銀行可能會(huì)向工銀租賃額外支付手續(xù)費(fèi)用于對(duì)工銀租賃的補(bǔ)貼。對(duì)于該補(bǔ)貼的性質(zhì)屬于咨詢費(fèi)收入還是手續(xù)費(fèi)收入，目前并不明確，因此其應(yīng)適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅也存在不確定性。如果該補(bǔ)貼被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為咨詢費(fèi)性質(zhì)，則工銀租賃應(yīng)就該部分從總行取得的款項(xiàng)金額按照6%稅率繳納增值稅。如果該補(bǔ)貼被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為手續(xù)費(fèi)收入，在現(xiàn)行稅收規(guī)定下，應(yīng)按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。然而，金融業(yè)普遍營(yíng)根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為，工銀租賃就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款應(yīng)不涉及流轉(zhuǎn)稅，但在實(shí)務(wù)中依然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視為轉(zhuǎn)讓金融商品而征稅的風(fēng)險(xiǎn)。金融業(yè)普遍營(yíng)改增金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，銀行進(jìn)行保理業(yè)務(wù)有可能被劃入增值稅征收范圍。因此，銀行在金融業(yè)營(yíng)改增后可以對(duì)其取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此工銀租賃可以將其與總行開展保理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)所對(duì)應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)嫁至其總行身上。對(duì)于總行來說該部分增值稅可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，向工銀租賃支付的手續(xù)費(fèi)實(shí)際進(jìn)入成本的部分不變，即通過該轉(zhuǎn)嫁對(duì)總行利潤(rùn)表并不會(huì)產(chǎn)生影響，同時(shí)幫助工銀租賃節(jié)省該部分稅款。我們注意到，由于工銀租賃的承租人往往對(duì)于支付的租金有索取增值稅專用發(fā)票的需求。根據(jù)我們上述的分析，在明保理下，工銀租賃實(shí)際并未收取任何承租人的款項(xiàng)，而向承租人開具租金的增值稅專用發(fā)票存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因此從降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，建議工銀租賃采取暗保理的方式，即要求承租人仍然將租金全額支付給工銀租賃，工銀租賃繳納相應(yīng)增值稅并且開具增值稅專用發(fā)票，之后再將剩余部分劃付至銀行。請(qǐng)注意，中國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)于租賃資產(chǎn)證券化并無專門規(guī)定。所以，我們是基于中國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，并參考《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]5號(hào)）所反映的稅收原則及理念，就貴公司專項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃交易步驟所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的潛在稅務(wù)影響及可能的稅務(wù)處理而發(fā)表的稅務(wù)意見。工銀租賃開展與信托計(jì)劃業(yè)務(wù)模式相同的專我們理解，工銀租賃將對(duì)承租人所形成的應(yīng)收租賃款受益權(quán)和其他權(quán)利及附屬擔(dān)保權(quán)益作為基礎(chǔ)資產(chǎn)讓予信托計(jì)劃，并從信托計(jì)劃取得轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)將取得的對(duì)價(jià)收入一次性確認(rèn)收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，其應(yīng)收租賃款的凈值（即成本），可在稅前扣除。若工銀租賃就轉(zhuǎn)[201]第5值得注意的是，財(cái)稅206]5號(hào)文規(guī)定，發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益應(yīng)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)所發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除。該文件雖僅適用于信貸資產(chǎn)證券化，但其所得稅處理原則作為基礎(chǔ)資產(chǎn)的受讓方，受托機(jī)構(gòu)就該轉(zhuǎn)讓本身不會(huì)產(chǎn)生任何納稅義務(wù)，故亦根據(jù)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。203年8月1開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]第9號(hào)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、我們理解，工銀租賃轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)資產(chǎn)（應(yīng)收租賃款受益權(quán)和其他權(quán)利及附屬擔(dān)保權(quán)益）并不包括貨物、不動(dòng)產(chǎn)以及上述無形資產(chǎn)。因此，我們認(rèn)為，工銀租賃轉(zhuǎn)值得注意的是，財(cái)稅[2006]5號(hào)文亦未要求發(fā)起機(jī)構(gòu)就轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的行為繳納營(yíng)業(yè)稅。此外，另一文件財(cái)稅[2005]55號(hào)文就某投資管理公司出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)的行目前尚無明確規(guī)定將基礎(chǔ)資產(chǎn)信托與受托機(jī)構(gòu)而簽訂的合同納入印花稅應(yīng)稅憑證范圍。因此，我們認(rèn)為，工銀租賃簽署的基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與信托計(jì)劃的合同應(yīng)無需繳納印花稅。值得注意的是，財(cái)稅[2006]5號(hào)文亦明確將實(shí)施資產(chǎn)證券化的信貸資產(chǎn)（亦是債發(fā)行和認(rèn)購資產(chǎn)支持證券不產(chǎn)生收入或收益，我們認(rèn)為，在發(fā)行和認(rèn)購環(huán)節(jié)中，信托計(jì)劃或受托人方面和受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）方面均不產(chǎn)生或流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。此外，受托人與受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）之間簽訂的資產(chǎn)管理合同不屬于現(xiàn)行印花稅法規(guī)明確規(guī)定的應(yīng)稅行為及應(yīng)稅憑證，應(yīng)無需繳納印花稅。財(cái)稅[200]5號(hào)文就受托機(jī)構(gòu)發(fā)售信貸資產(chǎn)支持證券亦規(guī)定暫免征收印花稅。由于信托計(jì)劃發(fā)行的資產(chǎn)支持證券為一類新的證券交易品種，在尚無文件明確印花稅由于此類資產(chǎn)支持證券在性質(zhì)上與信貸資產(chǎn)支持證券有相似之處，我們建議，在進(jìn)行信托計(jì)劃后，工銀租賃的應(yīng)收租賃款受益權(quán)和其他權(quán)益作為基礎(chǔ)資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，在以資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的身份從承租人取得租賃款劃付時(shí)，對(duì)該租賃款并不享有實(shí)際權(quán)益。其次，部分基礎(chǔ)資產(chǎn)在工銀租賃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做下表處理，其取得的租賃款劃付并不體現(xiàn)在損益表上。此外，工銀租賃在轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)資產(chǎn)時(shí)已一次性實(shí)現(xiàn)收益或損失，并將該收益或損失并入應(yīng)納稅所得額。考慮到上述情況，我們認(rèn)為，即便由于工銀租賃作為租賃合同的出租人的法律身份并沒有發(fā)生改變，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求須將劃付的租賃款中包含的利息部分并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，在此情形下，其也有理由要求將向信托計(jì)劃租賃款劃付中利息部分作為抵扣項(xiàng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，因此總體而言，工銀租賃在此環(huán)節(jié)也并無企業(yè)所根據(jù)財(cái)稅(2013)106號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額按7%的稅率征收增值稅。有形動(dòng)產(chǎn)租賃采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。如果有形動(dòng)產(chǎn)租賃采取預(yù)收款方式的，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)另外，根據(jù)財(cái)稅（03）6號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。其中，出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消()。我們理解，在工銀租賃與信托機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議后，原先融資租賃合同涉及的融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)并不發(fā)生轉(zhuǎn)移，即工銀租賃仍擁有租賃物標(biāo)的物的所有權(quán)。因此，在實(shí)務(wù)操作中，該業(yè)務(wù)通常被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為融資租賃的實(shí)質(zhì)，即工銀租賃仍需向承租人履行融資租賃合同下的有關(guān)合同義務(wù)，以產(chǎn)生向承租人收取租賃款的權(quán)利。在這種情況下，對(duì)于新合同，工銀租賃應(yīng)將以從承租人收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按7%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。同時(shí)，工銀租賃應(yīng)02年2月1日前簽訂的且（即舊合同），按照財(cái)稅（203）16工銀租賃應(yīng)以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，并向承租人開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。對(duì)于信托計(jì)劃就基礎(chǔ)資產(chǎn)取得收益，受托機(jī)構(gòu)作為就信托計(jì)劃提供管理服務(wù)的一方，對(duì)該收益本身并無實(shí)際權(quán)益。一般情況下，受托機(jī)構(gòu)對(duì)此類非自營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)踐中僅就其取得的管理服務(wù)費(fèi)繳納企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅金及附加。考慮到信托計(jì)劃的基礎(chǔ)資產(chǎn)從法律意義上已區(qū)別并獨(dú)立于工銀租賃其他自有資產(chǎn)并委托予信托計(jì)劃，而信托計(jì)劃本身不具有獨(dú)立的納稅主體地位。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有可能參考財(cái)[200]5信托機(jī)構(gòu)息收入部分在這種情況下，對(duì)于新合同，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求受托機(jī)構(gòu)就基礎(chǔ)資產(chǎn)取得的收益代收代繳增值稅及附加，則面臨其不具備融資租賃營(yíng)業(yè)范圍的問題。同時(shí)，由于最初購置基礎(chǔ)資產(chǎn)的對(duì)象為工銀租賃，則很可能基礎(chǔ)資產(chǎn)的購置發(fā)票開具的也是工銀租賃的抬頭，信托機(jī)構(gòu)很可能無法利用該購置發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅。對(duì)于老合同，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求受托機(jī)構(gòu)就信托計(jì)劃取得的劃付租賃款中利息部分代收代繳營(yíng)業(yè)稅金及附加，有可能無法按照差額方法扣減利息費(fèi)用，而是如果工銀租賃在收取租賃款時(shí)已相應(yīng)繳納增值稅/營(yíng)業(yè)稅，則我們相信信托機(jī)構(gòu)可以以該收入已完稅的事實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，以減少重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于目前對(duì)于租賃資產(chǎn)證券化并無專門規(guī)定，建議貴公司在真正實(shí)施相關(guān)項(xiàng)目時(shí)確認(rèn)當(dāng)時(shí)根據(jù)印花稅相關(guān)法規(guī)，工銀租賃作為資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)簽署的資產(chǎn)服務(wù)合同不屬于根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)的收入總額包括從各種來源取得的收入，其減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)上述原則，受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）購買資產(chǎn)支持證券從信托項(xiàng)目分配獲得的收益，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)應(yīng)稅收入并且值得注意的是，參照財(cái)稅[2006]5號(hào)文對(duì)于信貸資產(chǎn)證券化交易的規(guī)定，信托項(xiàng)目的收益在取得當(dāng)年向資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)投資者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)暫不征收企業(yè)所得稅。在取得當(dāng)年未向機(jī)構(gòu)投機(jī)者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)由受托機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；對(duì)在信托環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅的信托項(xiàng)目收益，再分配給機(jī)構(gòu)投資者時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)投資者按現(xiàn)行有關(guān)取得稅后收益的企業(yè)所得稅政策規(guī)定處理。目前流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)對(duì)購買資產(chǎn)支持證券取得收益的性質(zhì)和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)并無明確規(guī)定及要求。一般情況下，由于該租賃款收益在最初取得或轉(zhuǎn)付時(shí)已由工銀租賃繳納過流轉(zhuǎn)稅或由信托機(jī)構(gòu)代收代繳過流轉(zhuǎn)稅，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視為受益人投資行為而獲得的收益，受益人應(yīng)不再重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅。然而，實(shí)踐中，也存在受益人將其收到的收益按照投資所得繳納5%營(yíng)業(yè)稅的情況。同時(shí)，鑒于信托計(jì)劃的基礎(chǔ)資產(chǎn)主要為融資租賃合同項(xiàng)下的租金請(qǐng)受益權(quán)，受益人獲得的收益亦存在資租賃營(yíng)業(yè)范圍的問題。從而，對(duì)于新合同，受益人可能無法按照財(cái)稅(2013)106號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，以收取的全部租賃款收益，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按17%的稅率差對(duì)于老合同，受益人有可能無法按照財(cái)稅（2003）16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，以差額方法扣3務(wù)機(jī)關(guān)有可能要求工銀租賃或信托機(jī)構(gòu)對(duì)該部分租賃款收益繳納流轉(zhuǎn)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）就獲得的收益視為應(yīng)收租賃收入繳納流轉(zhuǎn)稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，受益人（包含定向發(fā)行認(rèn)購及公開發(fā)行認(rèn)購）金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，信托機(jī)構(gòu)對(duì)信托計(jì)劃提供管理服務(wù)有可能被劃入增值稅征收范圍。因此，工銀租賃有可能就向信托機(jī)構(gòu)支付的委托管理服務(wù)費(fèi)從信托機(jī)構(gòu)關(guān)認(rèn)定信托機(jī)構(gòu)仍應(yīng)參照財(cái)稅[2006]5號(hào)文的安排，要求信托機(jī)構(gòu)就取得的劃付租賃 信托計(jì)劃本身的收支單獨(dú)核算，但是并未單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)登記。但是，國(guó)際上通行的做法是將信托計(jì)劃也作為單獨(dú)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記，原因在于每個(gè)信托計(jì)劃代表的是不同投資者的利益，和信托機(jī)構(gòu)本身的利益不同，需要分別進(jìn)行核算。如果金融業(yè)營(yíng)改增后，財(cái)稅部門有可能要求對(duì)信托計(jì)劃本身作為單獨(dú)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理。在此情況下，信托計(jì)劃可能需要就取得的租賃款繳納增值稅，但同時(shí)也可通過上述討論，對(duì)于信托計(jì)劃就基礎(chǔ)資產(chǎn)取得的收益如何納稅的問題存有很大的不確定性。在由信托機(jī)構(gòu)納稅的情況下，由于不能適用差額征稅的辦法，整體項(xiàng)目成本會(huì)提高。實(shí)際操作中工銀可以在可行的情況下向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)由工銀租賃方負(fù)責(zé)在收到承租人租金時(shí)按照差額針對(duì)新合同繳納增值稅或針對(duì)舊合同繳納營(yíng)業(yè)稅，并且信 在轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收租賃款階段，根據(jù)我們理解，轉(zhuǎn)讓方與其它租賃公司簽訂不附追索權(quán)的應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)先將其融資租賃業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓與其他租賃公司，并一次性收取應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓金。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方將應(yīng)將取得的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)收入一次性確認(rèn)收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，其應(yīng)收租賃款的凈值（即成本），可在稅前扣除。若轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款發(fā)生損失，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)文規(guī)定的程序和要求向主管稅在轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收租賃款階段，根據(jù)我們理解，轉(zhuǎn)讓方向受讓方轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收租賃款并不包括貨物、不動(dòng)產(chǎn)以及上述無形資產(chǎn)。因此，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相然而，在實(shí)務(wù)中，如果轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款的行為被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為處置金融商品，則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2002)9號(hào)文關(guān)于處置金融商品的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)5%同樣，目前尚無明確規(guī)定將應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓合同納入印花稅應(yīng)稅憑證范圍。如果按照其交易實(shí)質(zhì)，將轉(zhuǎn)讓應(yīng)收融資租賃款的交易視為債權(quán)投資行為，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能將該交易合同參照借款合同的處理方式，要求轉(zhuǎn)讓方按照合同所載金額的.5%繳納印花稅。如果該交易的性質(zhì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為融資租賃行為，則該應(yīng)收融資租賃款轉(zhuǎn)讓合同存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為融資租賃合同的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)印花稅相關(guān)法規(guī)，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)。因此，對(duì)融資租賃合同，轉(zhuǎn)讓方也同樣有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn).05%。如果轉(zhuǎn)讓方按照支付方式一，即承租人按租賃合同將租賃款支付與轉(zhuǎn)讓方，再由轉(zhuǎn)讓方將租賃款劃付與應(yīng)收租賃款受讓方。對(duì)于轉(zhuǎn)讓方，由于應(yīng)收租賃款已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，從承租人取得租賃款劃付時(shí)，并不享有實(shí)際權(quán)益。其次，相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收租賃款在轉(zhuǎn)讓方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做下表處理，其取得的租賃款劃付并不體現(xiàn)在損益表上。此外，轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款時(shí)已一次性實(shí)現(xiàn)收益或損失，并將該收益或損失并入應(yīng)納稅所得額。因此，我們認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓方有理由不將從承租人處收取的應(yīng)收租賃款即便由于轉(zhuǎn)讓方作為租賃合同的出租人的法律身份并沒有發(fā)生改變，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求須將收取的租賃款中的利息收入部分包含并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，在此情形下，轉(zhuǎn)讓方也有理由要求將向受讓方劃付的租賃款中的利息收入部分作為抵扣項(xiàng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，因此總體而言，轉(zhuǎn)讓方在此環(huán)節(jié)并在支付方式二下，如果承租人直接把租賃款劃付與受讓方。由于其相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收租賃款在轉(zhuǎn)讓方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做下表處理且未有現(xiàn)金流入，因此，會(huì)計(jì)處理上轉(zhuǎn)如果轉(zhuǎn)讓方按照支付方式一，即承租人按租賃合同將租賃款支付與應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓方，再由轉(zhuǎn)讓方將租賃款劃付與受讓方。我們理解，在簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，原先融資租賃合同涉及的融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)并不發(fā)生轉(zhuǎn)移，即轉(zhuǎn)讓方仍擁有融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)。因此，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方收取到承租人根據(jù)租賃合同交付的租賃款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)根據(jù)融資租賃的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，對(duì)轉(zhuǎn)讓方從承租人處收取的款項(xiàng)視同于融資租賃合同下取得的租賃款，要求轉(zhuǎn)讓方就有形動(dòng)產(chǎn)租賃取得的租金營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅(2013)106號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額按7%的稅率征收增值稅。因此，如果轉(zhuǎn)讓方從承租人處收取到租賃款，則應(yīng)將以收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按17%對(duì)于在2012年12月1日前簽訂的且尚未執(zhí)行完畢的融資租賃合同（即舊合同），按照財(cái)稅（2003）16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按5%計(jì)算繳納目前尚無明確規(guī)定將應(yīng)收租賃款受讓合同納入印花稅應(yīng)稅憑證范圍。如果按照其交易實(shí)質(zhì)，將受讓應(yīng)收融資租賃款的交易視為債權(quán)投資行為，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能05%繳納印花稅。如果該交易的性質(zhì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為融資租賃行為，則該應(yīng)收融資租賃款受讓合同存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為融資租賃合同的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)印花稅相關(guān)法規(guī)，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)。因.0%。如果承租人按租賃合同將租賃款支付與應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓方，再由轉(zhuǎn)讓方將租賃款劃付與受讓方。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，如果受讓方從轉(zhuǎn)讓方處取得的劃付租賃款收益視同為投資行為下回收的本金和利息，則利息部分應(yīng)并入受讓方當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生利我們理解，在此業(yè)務(wù)中，受讓方購買轉(zhuǎn)讓方融資租賃項(xiàng)目的應(yīng)收租賃款并支付相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓金，融資租賃標(biāo)的物的所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且受讓方不會(huì)與轉(zhuǎn)讓方及承租人之間簽訂租賃更新協(xié)議。因此，從交易本質(zhì)上來講，受讓方與轉(zhuǎn)讓方以及原承租人之間并不存在租賃實(shí)質(zhì)，其本質(zhì)應(yīng)視同為受讓方從轉(zhuǎn)讓方處購買應(yīng)收租賃款的投資行為。同時(shí)，我們了解到基于以上業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，購買應(yīng)收租賃款以及收回租賃款劃付款的會(huì)計(jì)處理均不會(huì)與收取租賃款的融資租賃業(yè)務(wù)相一致。該交易的會(huì)計(jì)處理也反應(yīng)基于上述分析，如果該行為被認(rèn)定為應(yīng)收租賃款的投資行為，由于該投資為債權(quán)類投資，受讓方從轉(zhuǎn)讓方處取得的租賃款劃付可以視同為回收的投資本金以及取得利息收入，并就上述利息收入按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，就利息收入全額繳納%的營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖利息的當(dāng)天，或者取得索取利息憑據(jù)的當(dāng)天（即合同確定的付款日期的當(dāng)天）。因此，受讓方應(yīng)當(dāng)就從轉(zhuǎn)讓方處取得的利息收入，在收到利息收入的當(dāng)天或者按照合同規(guī)定的付款日期的當(dāng)天按%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅金及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。請(qǐng)注意，在此情況下，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方將從承租人處獲取的租賃款轉(zhuǎn)付在支付方式一下收取租賃款，如果受讓應(yīng)收租賃款的交易被認(rèn)定為受讓方的融資租賃的行為如果承租人按租賃合同將租賃款支付與應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓方，再由轉(zhuǎn)讓方將租賃款劃付與受讓方。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，如果受讓方從轉(zhuǎn)讓方處取得的劃付租賃款收益視同為收取的融資租賃款，則融資租賃確認(rèn)的利息收入應(yīng)并入受讓方當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（“銀監(jiān)會(huì)”）最新出臺(tái)的《金融租賃公司管3個(gè)月（含）由于銀監(jiān)會(huì)所公布的金融租賃企業(yè)的營(yíng)業(yè)范圍較為寬泛，我們無法判斷受讓方受讓應(yīng)收租賃款受益權(quán)是否在其合理經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，建議詳細(xì)咨詢相關(guān)法律顧問，以確保該行為在法律層面的合規(guī)性。鑒于該交易無法根據(jù)其經(jīng)營(yíng)范圍直接被判定為屬于金融商品的投資行為，該業(yè)務(wù)仍然存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為受讓融資租賃資產(chǎn)的可能性，即受讓方受讓轉(zhuǎn)讓方的租賃合同，從轉(zhuǎn)讓方處取得的租賃款劃付為從承根據(jù)財(cái)稅(06號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額按7%的稅率征收增值稅。有形動(dòng)產(chǎn)租賃采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取預(yù)收款的當(dāng)天。因此，如果該業(yè)務(wù)被認(rèn)定為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，受讓方有可能會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以向轉(zhuǎn)讓方收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按7%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，并向轉(zhuǎn)讓方開具增值稅發(fā)票。如果相關(guān)融資租賃合同在營(yíng)改增試點(diǎn)之前簽訂且尚未執(zhí)行完畢（即舊合同），則應(yīng)按照財(cái)稅（203）16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，則受讓方有可能會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以向轉(zhuǎn)讓方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按(2013)106性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。根據(jù)我們的理解，在此業(yè)務(wù)中，受讓方并未在購買應(yīng)收租賃款的協(xié)議中獲得租賃標(biāo)的物的所有權(quán)，并且在租賃期滿后，承租人無法向受讓方支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)以獲取租賃標(biāo)的物的所有權(quán)。同時(shí)，受讓方、轉(zhuǎn)讓方及承租人之間并未簽署關(guān)于轉(zhuǎn)移融資租賃關(guān)系的協(xié)議，原租賃合同仍然存在。因此，受讓方是否可以按照財(cái)稅106如果承租人直接把租賃款劃付與應(yīng)收租賃款受讓方。雖然租賃標(biāo)的物所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有可能將承租方直接向受讓方支付租賃款的行為認(rèn)定為執(zhí)行融資租賃合同下的收取融資租賃款行為，要求受讓方將融資租賃確認(rèn)的利息收入應(yīng)并入受讓方當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他同樣的，如果承租人直接將租賃款劃付與受讓方的行為被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視為執(zhí)2013)106號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，受讓方有可能會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以向轉(zhuǎn)讓方收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按1%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。需要注意的是，由于原租賃合同仍然存在，受讓方僅僅受讓應(yīng)收租賃款的收益權(quán)而并不與承租方構(gòu)成直接租賃關(guān)系。因此，受讓方收到承租人的租賃款是否可以按照財(cái)稅（2013）106舊合同下，受讓方則有可能會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照財(cái)稅（2003）16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按5根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款應(yīng)不涉及流轉(zhuǎn)稅，但在實(shí)務(wù)中依然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視為轉(zhuǎn)讓金融商品而征稅。金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，轉(zhuǎn)讓另外，根據(jù)上述分析，在收取租賃款環(huán)節(jié)，在支付方式一下，受讓方收到轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)付的租賃款有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為回收投資本金及利息收入的行為從而就利息收入部分征收營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)普遍營(yíng)改增后，該利息收入有可能被劃入增值稅征收范圍。因此，受讓方有可能就該利息收入繳納增值稅，從而轉(zhuǎn)讓方有可能從在應(yīng)收租賃款及融資租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓階段，根據(jù)我們理解，根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)先將其融資租賃標(biāo)的物及應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)讓與其他租賃公司，并一次性收取轉(zhuǎn)讓金，根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將取得的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)收入一次性確認(rèn)收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，其應(yīng)收租賃款及租賃標(biāo)的物的凈值（即成本），可在稅前扣除。若轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓融資租賃標(biāo)的物及應(yīng)收租賃款發(fā)生損失，應(yīng)按照國(guó)[201]第25則可能根據(jù)財(cái)稅（2008）170號(hào)文及財(cái)稅（2014）57號(hào)文的增值稅相關(guān)規(guī)定，如果該租賃標(biāo)的物最初購買日期在2009年1月1日（含）之后，則轉(zhuǎn)讓方有可能被主管稅 17%征收增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)并受讓方租賃公司開具增值稅發(fā)票。如果是2008年12月31日以前購入的租賃標(biāo)的物，則轉(zhuǎn)讓方有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%計(jì)算征收增值 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照轉(zhuǎn)讓收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，按5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅處理，請(qǐng)參照第一部分單獨(dú)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款（即1.1.2）如果該轉(zhuǎn)讓合同無法明確區(qū)分應(yīng)收租賃款及融資租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓價(jià)款，由于現(xiàn)行的稅收法規(guī)對(duì)此并無明確規(guī)定，而該轉(zhuǎn)讓涉及固定資產(chǎn)所有權(quán)變更問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將其金額全部視為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來處理（在能夠明確區(qū)分應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓價(jià)款的情況下，則只針對(duì)租賃標(biāo)的物的轉(zhuǎn)讓價(jià)款部分按照固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理）09年1月1（含）產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以合同所載明的全部金額按照的1%的稅率繳納增值稅以及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向受讓方開具增值稅發(fā)票。如果是8年2月1%計(jì)算征收增值稅（即：應(yīng)納稅額=合同所載明的全部含稅銷售額/(+3%)%）及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，如果該轉(zhuǎn)讓合同無法明確區(qū)分應(yīng)收租賃款及融資租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓價(jià)款，租賃標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)且涉及所有權(quán)變更問題，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將其全部金額視為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來處理，即以轉(zhuǎn)讓租賃款和租賃標(biāo)的物收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，按%的稅稅發(fā)[1991]155號(hào)文第十條，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目中財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：能參照此條款，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，要求轉(zhuǎn)讓方對(duì)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物所載金額 0%征收印花稅。如果合同無法區(qū)分應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物的價(jià)格，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會(huì)從高處理，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，對(duì)該轉(zhuǎn)讓合同所載全部金額的0%征收印花稅。另外，雖然合同中并不涉及出租人和承租人簽訂融資租賃合同，但從合同本質(zhì)上講，由于該轉(zhuǎn)讓交易致使原租賃合同解除而產(chǎn)生新的租賃關(guān)系，因此仍然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將此合同認(rèn)定為新的租賃合同的可能性，要求按照合同所載金額的.05%繳納印花稅。如果轉(zhuǎn)讓方將應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物同時(shí)轉(zhuǎn)讓給受讓方，從法律形式上看，該租賃交易在轉(zhuǎn)讓方處已經(jīng)不存在。在支付方式一下，對(duì)于承租人向轉(zhuǎn)讓方支付的租賃款從本質(zhì)上看僅為轉(zhuǎn)讓方的暫收款，不應(yīng)當(dāng)視作轉(zhuǎn)讓方的收入或所得。因此，不應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)所得稅或流轉(zhuǎn)稅。需要注意的是，由于原租賃合同仍然存在于轉(zhuǎn)讓方與承租人之間，轉(zhuǎn)讓方依舊面臨是否被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)按照融資租賃繳納流轉(zhuǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)爭(zhēng)取僅就一方繳納流轉(zhuǎn)稅，但鑒于對(duì)此種類型交易稅發(fā)[1991]155號(hào)文第十條，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目中財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：能參照此條款，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，要求受讓方對(duì)受讓標(biāo)的物所載金額 0%征收印花稅。如果合同無法區(qū)分應(yīng)收租賃款和租賃標(biāo)的物的價(jià)格，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會(huì)從高處理，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目，對(duì)該受讓合同所載全額的05%征收印花稅。另外，雖然合同中并不涉及出租人和承租人簽訂融資租賃合同，但從合同本質(zhì)上講，由于該轉(zhuǎn)讓交易致使原租賃合同解除而產(chǎn)生新的租賃關(guān)系，因此仍然有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將此合同認(rèn)定為新的租賃合同的可能性，要求受讓方按照合同所載金額的.00%繳納印花稅。我們理解，由于轉(zhuǎn)讓方將應(yīng)收租賃款以及租賃標(biāo)的物同時(shí)轉(zhuǎn)讓給受讓方，從交易本質(zhì)上看，承租人與轉(zhuǎn)讓方解除了租賃關(guān)系，而與受讓方形成了新的租賃關(guān)系。在這種情況下，無論承租人通過轉(zhuǎn)讓人將租賃款劃付與受讓人，還是承租人直接向受讓方支付租賃款，受讓方均應(yīng)當(dāng)將取得的利息收入部分并入受讓方當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與此相對(duì)應(yīng)的從其他金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生利息支出可以作流轉(zhuǎn)稅方面，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定由于應(yīng)收租賃款及租賃標(biāo)的物的所有權(quán)均轉(zhuǎn)移到受讓人，承租人與受讓方構(gòu)成實(shí)際的融資租賃關(guān)系。在支付方式一的情況下，如果受讓人收取到由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)付的租賃款，如果是新合同，則受讓方有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求根據(jù)財(cái)稅(2013)106號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)付的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按17%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。需要注意的是，由于原租賃合同仍存在與轉(zhuǎn)讓方與承租人之間且增值稅的管理上通常要求現(xiàn)金流、合同流和發(fā)票流保持一致，因此在支付方式一下，承租人將租賃款通過轉(zhuǎn)讓方劃至受讓方，受讓方是否可以直接給承租人開具增值稅專用發(fā)票存在疑問。如果是舊合同，則受讓方有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照財(cái)稅（2003）16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額按5%計(jì)讓方有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求以向承租人收取的全部租賃款，扣除支付的相關(guān)費(fèi)用，按%的稅率差額計(jì)算繳納增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。需要注意的是，盡管從本質(zhì)上講轉(zhuǎn)讓方已將租賃標(biāo)的物和應(yīng)收租賃款全部轉(zhuǎn)讓給受讓方，但承租人和受讓方并沒