歡迎各位學員參加《財務報表解釋》課程學習！主講人：趙賀春現代企業經濟業務的系統記錄分析第1頁模塊A試題結構：A部分—20道選擇題（《財務報表解釋》和《績效管理》各10道）各2分；B部分—關于《財務報表解釋》3道題（包含計算、敘述），各20分；C部分—關于《績效管理》2道題（包含計算、敘述），各20分。現代企業經濟業務的系統記錄分析第2頁模塊A試題答題要求：（1）A部分20道選擇題（40分）；（2）B部分、C部分各必選1道題（40分）；（3）B或C部分任選1道題（20分）。滿分為100分及格分數為50分期望/實際得分：70-80分現代企業經濟業務的系統記錄分析第3頁會計目標（任務）是向與企業/非盈利組織利害攸關各個方面（即使用者）編制相關財務信息。財務信息是用數值術語（貨幣）來表示相關一個企業/非盈利組織信息。這些信息主要以企業編制年度匯報提供。會計報表編制要依一定程序進行。現代企業經濟業務的系統記錄分析第4頁當代會計兩大分支:(1)財務會計,也稱對外匯報會計:依會計準則和企業法進行,其最終結果是年度財務匯報(包含損益表、資產負債表、現金流量表、報表附注、董事會匯報和主席匯報書)，報表須經審計并說明是否“真實和公允”。(2)管理會計,也稱內部匯報會計:意在幫助經理們規劃和控制企業活動,不受任何立法管制。現代企業經濟業務的系統記錄分析第5頁20世紀60年代前，會計被視為“藝術”，即“純然個人喜好”，由審計師解釋是否“真實和公允”，不一樣審計師會接收同一企業同一時期不一樣利潤數字；采取不一樣會計方法領域：折舊、存貨計價、開發支出處理、資本支出和收益支出分類以及長久協議利潤確實認等——過多會計標準、彈性處理會計實務、揭示不充分和編表缺乏理論依據造成重大事件（如AEI/GEC收購戰、鮑格蒙和李斯克協議）發生；現代企業經濟業務的系統記錄分析第6頁基于上述批評，英格蘭和威爾士特許會計師協會于20世紀60年代中期建立了會計準則策劃指導委員會，后經擴大，于1976年2月1日更名為會計標準委員會（會計準則小組）（ASC，公布《會計標準》SSAPs），1990年ASC由會計準則委員會（ASB，公布《財務匯報準則》FRSs）取代；現代企業經濟業務的系統記錄分析第7頁財務匯報委員會FRC（或稱財務匯報理事會，由25個組員，有廣泛代表性）是一個獨立團體，下設ASB（9個組員，其中2個全職，均為受雇學術顧問）和財務匯報復核小組FRRP（17個組員，律師主席）兩個機構意在監察ASB和FRRP工作，并籌集基金。ASB下設緊急任務小組。現代企業經濟業務的系統記錄分析第8頁財務報表法規框架(1)相關利益集團對會計信息要求只能經過法規約束得意滿足,由此決定了法規必要性;(2)法規四個起源是政府立法、歐共體方面立法、會計職業界規則（包含《會計標準公告》、《財務匯報準則》等）、股票交易所方面上市企業規則。現代企業經濟業務的系統記錄分析第9頁審計師作用：對企業報表編制是否符合要求—“真實”與“公允”發表意見。真實—指企業披露信息是事實性、與現實吻合、非虛假信息，符合現行會計準則和法律要求要求，正確地取自企業會計統計。公允—指報表信息不受歧視和偏見影響，與相關準則、規則相一致，報表反應業務和交易實質。現代企業經濟業務的系統記錄分析第10頁會計主體類型：(1)商界三類企業結構：獨資企業合作企業有限企業(2)非盈利組織：慈善團體俱樂部現代企業經濟業務的系統記錄分析第11頁會計報表使用者：(1)股東:包含現實股東和潛在股東。(2)債權人:包含商業債權人和信貸人。(3)雇員(包含工會代表)(4)政府:包含稅務機關（征收增殖稅、企業所得稅）、企業監管（包含工商、證券、社會保障等）部門。（5）經理

現代企業經濟業務的系統記錄分析第12頁會計要素與等式會計等式為：“資產=負債+資本”“資產=負債+資本+留存利潤”“資產=負債+資本+前期留存利潤+本期賺取利潤-本期提存”現代企業經濟業務的系統記錄分析第13頁會計要素與等式經營等式為：“P=I+D-C”其中：P為當期賺取利潤；I為當期凈資產增/減額；D為當期提存；C為當期投入資本。現代企業經濟業務的系統記錄分析第14頁第三章經濟業務系統統計經濟業務是指引發會計要素增減變化事項,按不一樣標準分為許多類別;記錄經濟業務意在建立良好檔案制度;借貸記帳法是記錄經濟業務主要方法:(1)以“借”、“貸”為記帳符號；(2)帳戶基本結構分為左右兩方；(3)以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規則；(4)以發生額及余額試算平衡。現代企業經濟業務的系統記錄分析第15頁會計信息質量特征：(1)相關性——信息與決議相關；(2)易懂性，也稱明了性或可了解性；(3)適時性，也稱及時性；(4)可靠性與一致性，也稱正確性；(5)真實陳說；(6)實質重于形式；(7)完整性，即充分披露；(8)編制一致性現代企業經濟業務的系統記錄分析第16頁四個基本概念：連續經營、應計或配比概念、慎重或穩健概念、一致性，另外還有主要性和客觀性概念；會計基礎：是為編制財務報表而對經濟業務或項目應用基本會計概念方法，在許多領域，一個業務可能有幾個可用基礎；會計政策：是企業選定和一貫恪守特定會計基礎。現代企業經濟業務的系統記錄分析第17頁通貨膨脹會計目標是在物價水平嚴重上漲期間怎樣最正確地去計量企業收益；收益概念三個認可資本保全概念：貨幣資本保全、業主投資購置力保全、營業資本（營業能力）保全；現行購置力會計現行成本會計現代企業經濟業務的系統記錄分析第18頁非盈利組織及提供財務信息意義非盈利組織財務報表——現金收支表、收益支出表、資產負債表公營部門以及國有化工業兩個目標有效性、效率、節約間關系現代企業經濟業務的系統記錄分析第19頁有限責任企業組成和性質有限責任企業特征：(1)有限責任——股東責任以出資額為限。問題:貸款人/債權人應采取何種對策？(2)獨立法律實體——類似于自然人，享受民事權利、負擔民事責任和義務。現代企業經濟業務的系統記錄分析第20頁財務報表陳報和內容財務報表標準格式—《企業法》要求標準格式上市企業財務報表披露內容:(1)股東大會通告;(2)主席匯報書;(3)董事會匯報;(4)損益表;(5)資產負債表;(6)現金流量表;(7)包含會計政策在內報表附注;(8)審計師匯報;(9)其它財務統計。現代企業經濟業務的系統記錄分析第21頁損益表營業利潤計量:(1)利潤是企業一定時期內經營結果,是對業主投資酬勞,表現為因為企業經營活動在一個會計期后股東權益增加。(2)經濟業務方法下收益計量：凈利潤或凈收益是一個會計期內銷售貨物和勞務價格扣除已消耗貨物和勞務成本后之余額。(3)先進先出法下，銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨(完工)產品成本-期末存貨成本現代企業經濟業務的系統記錄分析第22頁利潤計算過程：(1)銷售收入-銷貨成本=毛利(2)毛利-廣告和營銷產品費用-推銷產品費用-總管理費用=息稅前利潤(3)息稅前利潤-企業支付利息=稅前利潤(4)稅前利潤-所得稅=稅后利潤(5)稅后利潤-股利=本年度留存利潤現代企業經濟業務的系統記錄分析第23頁利潤表形式：繼續經營、收購、終止經營銷售成本、銷售費用、管理費用例外項目、非常項目現代企業經濟業務的系統記錄分析第24頁企業稅計算：利潤總額（會計利潤）+/-納稅調整項目金額=計稅利潤（應納稅所得額）納稅調整項目包含：免稅投資收益、資本補助、會計折舊與資本減免、業務招待費等。現代企業經濟業務的系統記錄分析第25頁會計利潤與應稅利潤之間差異分為永久性差異和時間性差異兩類；永久性差異是指會計準則與稅法在確認范圍和口徑上不一樣而造成差異；時間性差異是指會計準則與稅法在確認范圍和口徑上相同而在確認時間和數量上不一樣而造成差異。現代企業經濟業務的系統記錄分析第26頁企業稅計算方法——應付稅款法與納稅影響會計法在應付稅款法下，所得稅費用與應納所得稅均以計稅利潤乘以要求所得稅率計算，二者永遠相等；在納稅影響會計法下，所得稅費用以會計利潤乘以要求所得稅率計算，應納所得稅以計稅利潤乘以要求所得稅率計算，二者之間差額列為遞延稅款。現代企業經濟業務的系統記錄分析第27頁每股收益EPS計算：會計準則》第3號：每股盈利=屬于普通股東正常業務利潤/發行普通股數；《會計標準》第6號區分了例外項目和特殊項目，但主要是以利潤減項，即支出或損失，做了說明；因為例外項目和特殊項目難于區分，凡是收益或利得常被列入例外項目，而支出或損失則常列入特殊項目，從而增加每股盈利，成為讓人濫用領域現代企業經濟業務的系統記錄分析第28頁每股收益EPS計算：《財務匯報準則》第3號：將出售或重整企業分部相關損失和利得在損益表中止經營分列標題下分開揭示，盡管理論上特殊項目仍予保留，但計算每股盈利時也要包含特殊項目（即包含全部經濟業務），從而消除了讓人濫用領域；現代企業經濟業務的系統記錄分析第29頁會計期內股東權益改變原因:(1)計期內從經營取得凈利潤；(2)資產重估增值（減值）產生盈余（虧損）(3)來自股東繳納（或給股東分配）。現代企業經濟業務的系統記錄分析第30頁年末費用和收入調整(1)當期費用支付與發生不符情況:——應計費用(預提費用)——預付費用(待攤費用)(2)應收收入——收入已發生但未取得情況：——應收租金——應收利息(3)收入確認完工百分比法現代企業經濟業務的系統記錄分析第31頁資本支出和收益支出:(1)資本支出是指企業為了取得長久資產而發生支出,它帶來利益會延續幾個會計期。(2)收益支出是指企業為了取得當期收入而發生支出。(3)資本支出和收益支出劃分與主要性、穩健性標準相關。現代企業經濟業務的系統記錄分析第32頁折舊費用和折舊會計(1)區分折舊、折舊額、折舊費用、折舊方法；(2)計算折舊應考慮原因：原值、凈殘值、使用年限；(3)三種主要固定資產折舊方法：——直線法——余額遞減法——年數總和法現代企業經濟業務的系統記錄分析第33頁政府補助會計(1)資本性補助是政府各部門發放補助,作為固定資產部分購置價格退款。(2)企業取得資本性補助時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”、“資本補助”；計提折舊時，借記“XX費用”、“資本補助”，貸記“累計折舊”；退回時，借記“資本補助”，貸記“銀行存款”。(3)資本補助不屬于股東權益組成部分。(4)收入性補助是關于收益支出特定補助。現代企業經濟業務的系統記錄分析第34頁研究和開發會計(1)研究和開發支出能否帶來未來利益含有不確定性;(2)純研究和應用研究支出在發生年份即計入損益表,這類支出無法預期哪一個會計期得益;(3)開發支出按預期帶來商業成就和未來利益有時計入當期費用、有時分期攤銷。現代企業經濟業務的系統記錄分析第35頁第五章資產