第四章營業稅法

內容：營業稅征稅范圍、計稅依據確實定、應納稅額計算、稅收優惠、特殊經營行為稅務處理。

重點：營業稅征稅范圍、應納稅額計算、特殊經營行為稅務處理。

難點：不一樣行業及項目計稅依據確實定與應納稅額計算，增值稅與營業稅范圍交叉征稅問題。1/108

第一節概述一、概念營業稅是指以納稅人從事生產經營活動營業額（銷售額）為課稅對象征收一個流轉稅。即對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、或銷售不動產單位和個人征收一個流轉稅。但單位或個體工商戶聘用員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包含在內。2/108

問：在我國境內是不是全部提供勞務都征營業稅？加工和修理屬于什么征稅范圍？它主要是針對第三產業征收。3/108二、特點1、按行業設計稅目稅率，稅負合理。征稅范圍為增值稅征稅范圍外全部經營業務。2、采取百分比稅率，計算簡便，便于征管。3、普通以營業額全額為計稅依據，多步驟征稅。4/108三、作用1、廣泛籌集資金，是地方財政收入主要起源；2、表達國家政策，促進各行業協調發展。關系國計民生行業采取低稅率，如交通運輸郵電通信、文化體育業等采取3%；而對歌廳舞廳、高爾夫球場采取高稅率20%。3、公平稅負，促進企業改進經營管理。同一行業同一稅率。5/108第二節營業稅基本內容一、納稅義務人

（一）普通要求在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產單位和個人，為營業稅納稅義務人。

其中應稅勞務包含:交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂和服務等七類。6/108境內勞務判定：普通以勞務發生地標準確定：1、所提供或接收勞務發生在境內；2、轉讓無形資產（不含土地使用權）接收單位或個人在境內；3、所轉讓或出租土地使用權土地在境內；4、所銷售或者出租不動產在境內。7/108納稅人有以下情形，視同發生應稅行為：（1）單位或個人將不動產或土地使用權無償贈予其它單位或個人；（2）單位或個人自己新建建筑物后銷售，其發生自建行為；（3）財政部、國家稅務總局要求其它情形。8/108（二）扣繳義務人：扣繳義務人既不是享受納稅義務單位和個人，也不是負擔稅款單位和個人，是稅法要求替納稅人代行扣除并代行繳納稅款單位和個人。

為了稅款源泉控制。問：要求扣繳義務人目標是什么？9/108單位以承包、承租、掛靠方式經營，以承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下為發包人）名義對外經營并由發包人負擔相關法律責任以發包人為納稅人；不然以承包人為納稅人。

10/108

中央鐵路運行業務納稅人為鐵道部，合資鐵路運行業務納稅人為合資鐵路企業，地方鐵路運行業務納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運行業務納稅人為基建臨管線管理機構。

11/108二、稅目與稅率稅目征稅范圍稅率1、交通運輸業陸海空、管道運輸、裝卸搬運等3%2、建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程等3%3、金融保險業金融業、保險業

5%4、郵電通信業郵政業、電信業

3%5、文化體育業文化業、體育業

3%6、娛樂業歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等20%保齡球、臺球

5%其它5%—20%7、服務業代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其它業5%8、轉讓無形資產5%9、銷售不動產銷售建筑物或構筑物和銷售其它土地附著物5%12/108詳細來說：

1、交通運輸業3%（1）交通運輸業包含陸路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。

（2）遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得收入，屬于交通運輸業，按3%稅率征收營業稅。

（3）自年6月1日起，對公路經營企業收取高速公路車輛通行費收入統一減按3%稅率征收營業稅。

13/108濕租業務：指航空運輸企業將配置有機組人員飛機承租給他人使用一定時限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生固定費用均由承租方負擔業務14/108

2、建筑業3%

建筑業是指建筑安裝工程作業等，包含建筑、安裝、修繕、裝飾和其它工程作業，以及管道煤氣集資費業務。

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3、金融保險業5%

（1）金融是指經營貨幣資金融通活動業務，包含貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其它金融業務。

（2）保險是指將經過契約形式集中起來資金，用以賠償被保險人經濟利益活動。（3）將符合條件農村金融機構保險收入減按3%征收營業稅。16/108

例：依據營業稅暫行條例及其實施細則，以下屬于金融保險業征稅范圍有（）。

A.金融商品買賣

B.融資租賃

C.銀行金銀銷售業務

D.銀行貸款

【答案】ABD17/108

4、郵電通信業3%

（1）郵政是指傳遞實物信息業務，包含傳遞函件或包件（含快遞業務）、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其它郵政業務。

（2）電信是指用各種電傳設備傳輸電信號而傳遞信息業務，包含電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其它電信業務。電信業務，包含基礎電信業務和增值電信業務。

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5、文化體育業3%

（1）文化業是指經營文化活動業務，包含演出、播映、經營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉行文學、藝術、科技講座、講演、匯報會，圖書館圖書和資料借閱業務等。

（2）體育業是指舉行各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所業務。19/108

6、娛樂業5%—20%

娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務業務。對于娛樂場所為用戶提供飲食服務及其它各種服務，也按照娛樂業征稅。從年5月1日起，對歌舞廳、射擊、跑馬、游戲、高爾夫球場等按20%征收。年7月1日起，保齡球、臺球按5%征收。20/108

7、服務業5%

服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務業務，包含代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其它服務業。

問：航空運輸企業從事干租業務、濕租業務取得收入，應按什么稅目征稅？21/108

干租業務：指航空運輸企業將飛機在約定時間內出租給他人使用，不配置機組人員，不負擔運輸過程中發生各種費用，只收取固定租賃費業務。

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年1月1日起對個人按市場價格出租居民用房，按3%征收。

23/1088、轉讓無形資產：5%自年1月1日起，以無形資產投資入股，參加接收投資方利潤分配、共同負擔投資風險行為，不征收營業稅。在投資期后轉讓其股權，也不征收營業稅。轉讓無形資產是指轉讓無形資產全部權或使用權行為，包含轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權。24/1089、銷售不動產：5%

（1）在銷售不動產時連同不動產所占土地使用權一并轉讓行為，比照銷售不動產征收營業稅。

（2）轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位和個人將不動產無償贈予他人，應視同銷售不動產，征收營業稅。（3）納稅人自建住房銷售給本單位職員，屬于銷售不動產行為，應征收營業稅。

（4）自年1月1日起，以不動產投資入股，參加接收投資方利潤分配、共同負擔投資風險行為，不征收營業稅。在投資期后轉讓其股權，也不征收營業稅。25/108三、應納稅額計算

計算公式：應納稅額＝營業額×稅率（一）營業額確實定

1、營業額確定普通方法

納稅人營業額，為納稅人提供給稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取全部價款和價外費用。26/108

價外費用內容

包含收取手續費、補助、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其它各種性質價外收費但不包含同時符合以下條件代為收取政府性基金或者行政事業性收費：（一）由國務院或者財政部同意設置政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門同意設置行政事業性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印制財政票據；（三）所收款項全額上繳財政。27/108不過，以下情形除外：實施差額計算

（一）納稅人將承攬運輸業務分給其它單位或者個人，以其取得全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位或者個人運輸費用后余額為營業額；

（二）納稅人從事旅游業務，以其取得全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其它單位或者個人住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其它接團旅游企業旅游費后余額為營業額；

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（三）納稅人將建筑工程分包給其它單位，以其取得全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位分包款后余額為營業額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后余額為營業額；

（五）國務院財政、稅務主管部門要求其它情形。

29/1082、營業價格顯著偏低核定稽征機關應依以下次序核定其營業額:

（一）按納稅人最近時期發生同類應稅行為平均價格核定；（二）按其它納稅人最近時期發生同類應稅行為平均價格核定

30/108

（3）按以下公式核定計稅價格（成本加成法）計稅價格31/108營業額確實定方法營業額內容營業額全額向對方收取全部價款和價外費用營業額差額營業額扣除支付給其它納稅人部分后余額組成計稅營業額成本加成法32/108（二）對幾項主要業務營業額確實定

1、交通運輸業

（1）運輸企業從事聯運業務營業額為其實際取得營業額。——差額計稅

聯運業務是指兩個以上運輸企業完成旅客或貨物從發送地點至抵達地點所進行運輸業務。聯運特點是一次購置、一次收費、一票到底。33/108（2）運輸企業自境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其它運輸企業承運乘客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業運費后余額為營業額。——差額計稅

34/108

例：某運輸企業年9月份發生以下業務：取得客運收入00元，付給境外運輸企業運費150000元；取得貨運收入300000元，其中支付給其它聯運單位運費100000元。請計算該企業9月份應納營業稅額。

應納營業稅=（00－150000+300000－100000）×3%=7500（元）

35/1082、建筑業

問：納稅人將自建房屋對外銷售，應交什么稅？怎樣交？

36/108

（1）總承包將工程分包給他人，以全部承包額減除付給分包人價款后余額為營業額。（2）納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務），其營業額應該包含工程所用原材料、設備及其它物資和動力價款在內，但不包含建設方提供設備價款。（3）納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝設備價值作為安裝工程產值，其營業額應包含設備價款在內。

37/108（4）自建行為和單位將不動產無償贈予他人，按要求次序核定營業額。納稅人自建自用房屋不納營業稅。不過納稅人（包含個人自建自用住房銷售）如將自建房屋對外銷售，其自建行為按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。自建不動產出售應納稅額=建筑業營業稅+銷售不動產營業稅38/108

例：某建筑企業年承包甲單位一項建筑工程，協議要求采取包工不包料方式進行工程價款結算。9月工程完工并驗收合格，該建筑企業取得工程價款2200元，同時，甲給予建筑企業提前完工完工獎3萬元，該工程花費甲單位提供建筑材料2875萬元。就該工程建筑企業應納營業稅是多少？解：應納營業稅=（2200+3+2875）*3%=152.34萬元39/108

例：某企業將自建一幢樓房部分出售，部分留作自用。該樓房建筑安裝總成本1200萬元，留作自用部分占總成本30%，無同類工程價格，其成本利潤率20%，對外銷售部分取得收入1500萬。試計算該企業當月應納營業稅。解：該企業自建房屋自用不納稅，將自建房屋對外銷售，應按“建筑業”征3%，再按“銷售不動產”征5%。40/108自建房屋組成計稅價格自建房屋應納營業稅=1039.1753×3%=31.1753萬元銷售不動產應納營業稅=1500×5%=75萬元所以，當月應納營業稅=31.1753+75=106.1753萬元41/1083、金融業、保險業

金融業

（1）金融機構從事普通貸款業務（即將吸收單位或個人存款以及自有資本貸與他人使用業務），以貸款利息收入全額為營業額。（2）金融機構從事轉貸業務（即將借入資金貸與他人使用業務），以貸款利息減去借款利息后余額為營業額。42/108

（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其它金融商品買賣業務。貨物期貨不繳納營業稅。外匯有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后余額為營業額。

注意：

賣出價指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付各種費用和稅金。買入價指購進原價，不包含購進過程中支付各種費用和稅金。假如價款中含有股利和利息，則應扣除。43/108

（4）金融機構當期實際收到結算罰款、罰息、加息等收入，應并入營業額計征營業稅。（5）屬于金融業融資租賃業務，以納稅人向承租人收取全部價款和價外費用（包含殘值）減去出租方負擔出租貨物實際成本后余額為營業額；不屬于金融業租賃業務（屬服務業），以租賃費全額為營業額。（融資租賃經營是否屬于金融行業，關鍵看是否經過中國人民銀行和外經貿部門同意，經過同意可納入金融業融資租賃業務）。44/108

本期營業額=（應收取全部價款和價外費用-實際成本）*（本期天數÷總天數）45/108金融業務計稅營業額普通貸款業務貸款利息收入全額（包含加息、罰息）轉貸業務貸款利息減去借款利息后余額外匯有價證券、期貨買賣業務以賣出價減去買入價后余額為營業額金融業融資租賃業務全部價款和價外費用（包含殘值）減去出租方負擔出租貨物實際成本后余額金融經紀業務和其它業務手續費（傭金）全部收入46/108保險業（1）辦理初保業務：以收取保費收入為營業額；（2）儲金業務：以納稅人在納稅期內儲金平均余額乘以人民銀行公布1年期存款月利率。

47/108

（3）保險企業已征收過營業稅應收未收保費，凡在財務會計制度要求核實期限內未收回，允許從營業額中減除。在會計核實期限以后收回已沖減應收未收保費，再并入當期營業額中。

（4）保險企業開展無賠償獎勵業務：向投保人實際收取保費。

（5）境外再保險人辦理分保業務：以全部保費收入減去分保保費后余額為營業額。——差額計稅48/108

例：某企業7月l日購進有價證券330萬元，其中包含到期未支付利息收入6萬元（7月8目已收到），9月28日以400萬元賣出。則：該企業對該業務應納多少營業稅？解：應納營業稅=[400-（330-6）]×5%=3.8萬49/108

例：年第三季度某商業銀行向企業發放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進油價證券轉讓，賣出價860萬，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續費等收入14萬元。該銀行第三季度應納多少營業稅？解：應納營業稅=[400+5+(860-780)+14]*5%=24.95萬50/108例：某保險企業取得普通保費收入870萬，支付保險賠款120萬。辦理“兩全”保險收取儲金520萬，本納稅期內期初儲金余額1100萬，期末余額1726萬。假如銀行公布一年期存款月利率為2‰。要求：計算保險企業應納營業稅。51/108（1）普通保險業務應納營業稅=870×5%=43.5萬（2）儲金業務應納營業稅52/1084、郵電通訊業

（1）集中受理跨省出租電路業務：受理地域電信部門余額計稅；參加提供跨省電信業務電信部門：按各自取得全部價款為營業額計征營業稅。

（2）共同為用戶提供郵政電信業務、并由郵政電信單位統一收取價款：以全部收入減去支付給合作方價款后余額為營業額。

（3）以“8858”、“10699969”和“10699919”為公益基金接收捐款業務，以余額為營業額。

53/1085、文化體育業

納稅人經營文化、體育業取得全部收入，包含演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其它文化收入、經營游覽場所收入和體育收入。廣告播映屬于服務業。54/108

單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所單位、演出企業或者經紀人費用后余額為營業額。

問：提供演出場所單位應納什么稅？演出企業或者經紀人應納什么稅？場租收入按租賃征收營業稅；演出企業或者經紀人收入按代理業征收營業稅。55/108例4：甲歌舞團與乙演出企業簽署協議，在丙劇院連續演出三場，丙劇院代收門票，共取得門票收入30萬。依據協議要求，演出結束后甲付給乙中介費7萬，付給丙租金5萬元。要求：計算此項活動中甲、乙、丙三方應怎樣交稅？交多少？56/108

解：甲：進行演出，以余額為營業額，按照文化體育業交營業稅。但由劇院代售門票，由售票者代扣代繳營業稅。應納營業稅=（30-7-5）×3%=0.54萬乙：以收到中介費為營業額，按服務業(代理)稅目交營業稅。應納營業稅=7×5%=0.35萬丙：為演出提供場所,以租賃費為營業額,按服務業(租賃業)交營業稅。應納營業稅=5×5%=0.25萬應代扣代繳營業稅=0.54萬57/1086、娛樂業以收入全額為營業額，營業額指經營娛樂業向用戶收取各項費用，包含門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業其它各項收費。58/108

某娛樂企業年1月1日開業，經營范圍包含娛樂、餐飲及其它服務，當年收入情況以下：

（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自1月1日開館，至年底取得收入120萬元；（3）美容美發、中醫按摩收入150萬元；

（4）非獨立核實小賣部銷售收入60萬元。

則：應納多少營業稅？應納營業稅=（220+400+100）×20%+120×5%+150×5%+60×5%

=160.5萬59/108例：某高爾夫球場年1月發生以下業務：球場收入860000元，場內銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等取得收入3200元，把其中一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金6000元；本月支付工作人員工資34000元，設備維修費4800元，其它費用5800元。該球場本月應納多少營業稅？解：應納營業稅=（860000+20500+3200）*20%+6000*5%=177040元60/1087、服務業（1）代理業以納稅人從事代理業務向委托方實際收取酬勞為營業額。（2）廣告代理業以代理者向委托方收取全部價款和價外費用減去付給廣告公布者廣告公布費后余額為營業額。（3）從事物業管理單位，以與物業管理相關全部收入減去代業主及承租者支付水電氣后余額為營業額。61/108（4）拍賣行以向委托方收取手續費為計稅營業額。（5）境內企業外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得各項收入不征營業稅。（6）從事無船承運業務，以收取全部價款和價外費用扣除支付海運費、報關、港雜、裝卸費用后余額為營業額。（7）教育部考試中心及其直屬單位與行業主管部門等合作開展考試業務，按代理業以余額為計稅依據。62/108

例：某城市遠洋運輸企業年承運遠洋運輸業務，取得運輸收入8600萬、裝卸搬運收入200萬元。發生直接成本、費用（不含職員工資）6300.46萬元。將配置有20名操作人員6號船出租給甲企業使用8個月，取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸企業支付操作人員工資28.8萬元，維修費用12萬元。將8號船出租給乙使用1年（1.1——12.31），不配置操作人員，也不負擔運輸過程中各種費用，固定收取租金收入160萬元。該企業當年應納多說營業稅？63/108

解：（1）遠洋運輸及裝卸收入營業稅=（8600+200）*3%=264萬（2）6號船出租收入營業稅=240*3%=7.2萬（3）8號船出租收入營業稅=160*5%=8萬應納稅累計=264+7.2+8=279.2萬64/108

某廣告企業4月發生以下業務：取得廣告業務收入為94萬元，營業成本為90萬元，支付給某電視臺廣告公布費為25萬元，支付給某報社廣告公布費為18萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費顯著偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定成本利潤率為16%）。

要求:計算該廣告企業當月應納營業稅稅額。

解：廣告業務計稅營業額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應納營業稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）65/108

8、旅游業（1）旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其它旅游企業接團，以全程旅游費減去付給給該接團企業旅游費后余額為營業額。（2）旅游企業組織旅游團在境內旅游，以收取旅游費減去替旅游者支付給其它單位住房、就餐、交通、門票和其它代付費用后余額為營業額。改由其它旅游企業接團，比照境外旅游方法確定營業額。66/108

例：某旅行社組織40名教師從成都到蘇州、無錫、南京三地旅游，每人收取旅游費3000元，其中，替教師個人支付住宿費每人500元，餐費500元，門票費700元。試計算該旅行社組織這次旅游應納營業稅。應納營業稅=[3000×40-（500＋500＋700）×40]×5%=2600（元）

67/1089、銷售不動產和轉讓無形資產（1）單位和個人銷售或轉讓其購置不動產或受讓土地使用權，以全部收入減去其原價后余額為營業額。（2）單位和個人銷售或轉讓抵債所得不動產、土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產等作價后余額為營業額。

68/108注意：（1）自建行為和單位個人將不動產無償贈給他人，視同銷售不動產：按要求次序核定營業額；（2）納稅人自建不動產然后出售，應交納兩個稅目標營業稅，一是建筑業營業稅（營業額按上述次序核定），二是銷售不動產營業稅。（3）轉讓除土地使用權以外其它無形資產，以全額計稅。69/108

（4）從年1月1日起，個人將購置不足5年非普通住房對外銷售，全額征收營業稅。個人將購置超出5年（含5年）非普通住房或者不足5年普通住房對外銷售，按照銷售收入減去購房價款后差額征營業稅。個人將購置超出5年（含5年）普通住房對外銷售免征營業稅。（5）個人向他人無償贈與不動產，包含繼承、遺產處罰、其它無償贈與不動產三種情況免征營業稅。70/108例：某單位2月轉讓一項自創專利權，成本200萬元，收取轉讓費500萬元，；另轉讓一塊抵債得來土地使用權，抵債時作價400萬，現以450萬轉讓。則該單位應繳納多少營業稅？應納營業稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）71/108

例：李先生因工作調動原因，年5月將在某城市于年購置兩套住房出售，一套為普通住房，原價為30萬元，現售價50萬；一套為豪華別墅，原價150萬元，現售價270萬.李先生應納多少營業稅？解：李先生應納營業稅=（50-30）*5%+270*5%=14.5萬元72/108

例：某生產企業轉讓一塊土地使用權，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權時支付金額420萬元，轉讓時發生相關費用6萬元。

要求：計算該企業應繳納營業稅。

應繳納營業稅=（560-420）×5%=7（萬元）

73/108（三）營業額特殊要求1、假如發生退款，凡該項退款已經征收過營業稅，允許退，也能夠從以后營業額中減除；2、假如有折扣，價款和折扣額在同一張發票上，以折扣后價款為營業額，不然不能扣除。但電信單位銷售各種有價電話卡，以折扣后余額為營業額。

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3、單位或個人在提供給稅勞務、銷售不動產等，因對方違約而得到賠償金，應并入營業額征稅。4、自年12月1日起，營業稅納稅人購置稅控收款機，可按專用發票上增值稅額或普通發票不含稅金額計算增值稅額給予抵扣。當期不足抵免能夠再下期繼續抵免。75/108

例：某娛樂城當月取得娛樂業服務收入00元，同時購置了兩臺稅控收款機，一臺取得專用發票，注明稅額3400元，一臺取得普通發票，注明價款元，計算當期應納營業稅額。

當期應納營業稅額=00×20%-3400-/（1+17%）×17%=36309.4元76/108四、幾個經營行為稅務處理

1、兼營不一樣稅目標應稅行為

這是指納稅人從事兩個以上營業稅應稅項目，都屬于營業稅征收范圍，只是適用稅率不一樣。

納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務，應該分別核實應稅行為營業額和貨物或者非應稅勞務銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核實，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。77/1082、混合銷售行為

一項銷售行為假如既包括應稅勞務又包括貨物，為混合銷售行為。

從事貨物生產、批發或者零售企業、企業性單位和個體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其它單位和個人混合銷售行為，視為提供給稅勞務，繳納營業稅。

78/1083、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務

納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務，應該分別核實應稅行為營業額和貨物或者非應稅勞務銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核實，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。79/108（1）郵政部門（含集郵企業）銷售集郵商品征收營業稅，郵政部門以外其它單位和個人銷售集郵商品征收增值稅，集郵商品生產繳納增值稅；（2）郵政部門發行報刊繳納營業稅，其它單位和個人發行報刊征收增值稅；（3）電信單位銷售電信物品，并為客戶提供相關電信勞務服務，征收營業稅；單純銷售移動電話等不提供電信勞務服務，征收增值稅。4、郵電通信業務營業稅與劃分：80/1085、建筑業征收增值稅：基本建設單位和從事建筑安裝業務企業附設工廠、車間生產水泥預制結構件、其它構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程。81/108

征收營業稅：基本建設單位和從事建筑安裝業務企業在建筑現場制造預制結構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程。82/108經營行為稅務處理兼營不一樣稅目標應稅行為均交營業稅：分別核實，按各自適用稅率納稅；未分別核實，由主管稅務機關核定。混合銷售行為按主業劃分，只交一個稅兼營非應稅勞務分別核實，分別交增值稅和營業稅；未分別核實，由主管稅務機關核定。83/1086、代購貨物特點稅務處理1、受托方不墊付資金2、銷方將增值稅發票開具給委托方，并由受托方將其轉交給委托方3、受托方按代購實際發生銷售額和增值額與委托方結算貨款，并另收手續費。1、同時具備三個條件：受托方收取手續費，按服務業計算繳納；售貨方繳納增值稅；2、不一樣時具備三個條件，受托方收取手續費，屬于增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。84/1087、代銷貨物特點稅務處理1、代銷貨物全部權屬于委托方；2、受托方按要求條件出售；3、貨物銷售收入為委托方全部，受托方只收取手續費。1、就銷售代銷貨物而言，屬于增值稅范圍；2、就受托方提供代理勞務取得酬勞，如代理手續費，屬于營業稅征收范圍，按服務業征稅。如受托方加價出售，按原價與受托方結算，以商品差價作為手續費，和另付手續費一起交營業稅。85/108

8、納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業勞務

（1）納稅人以簽署建設工程總包或分包協議方式開展經營活動時，銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合下面兩個條件：具備建設行政部門同意建筑業施工（安裝）資質；簽署建設工程施工總包或分包中單獨注明建筑業勞務價款，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得收入征增值稅，提供建筑業勞務收入（不包含按照要求應征增值稅自產貨物和增值稅勞務收入）征收營業稅。凡不一樣時符合以上兩個條件，對全部收入征增值稅。86/108

納稅人經過簽署建設工程施工協議，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務同時，將建筑業分包或轉包給其它單位和個人，對其銷售貨物和提供增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽署建設工程施工總承包協議單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務單位和個人取得建筑業勞務收入營業額。87/108

（2）扣繳分包人營業稅要求不論簽署建設工程施工協議總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務單位和個人，均應扣繳分包人或轉包人營業稅。88/108

假如分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時營業額為扣除自產貨物、增值稅應稅勞務以外價款。假如是其它分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時營業額為分包額。89/108（3）按客戶要求為鉆井作業提供泥漿和工程技術服務，征營業稅不征增值稅。90/108

9、商業企業向貨物供給方收取費用自年7月1日起，對商業企業向供貨方收取與商品銷售無必定聯絡，且商業企業向供貨方提供一定勞務收入，如進場費，促銷費、上架費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項，應按5%征收營業稅。91/108例1：某運輸企業年5月取得客運收入50000元，其中含1%保險費，取得貨運收入58000元，其中支付給其它聯運企業運費18000元。該企業5月應納營業稅為多少？解：保險費不得扣除應納營業稅額=（50000+58000-18000）*3%=2700元92/108

例2：某建筑企業承包了一項5600萬工程，分包給一建筑隊1600萬工程。出租水泥攪拌機取得收入2400元，建筑企業有一獨立核實汽車隊，對外運輸取得收入3元。要求：計算建筑企業應繳納營業稅。93/108例3：某經國家社團主管部門同意成立非盈利性協會，年8月取得以下收入：（1）依照社團章程要求，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元；（2）代售大型演唱會門票21000元，其中包含代銷手續費1000元；（3）協會開設攝影館營業收入28000元，其中包含相冊、鏡框等銷售收入元；（4）代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續費500元；（5）委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費60000元人民幣；（6）舉行一期培訓班，收取培訓費10萬，資料費8000元。要求：（1）計算上述業務應繳營業稅；（2）計算該協會應代扣代繳營業稅。94/108解：（1）按要求收取會費免征營業稅（2）代售門票手續費應納營業稅=1000×5%=50元（3）代銷福利彩票手續費應納營業稅=500×5%=25元（4）攝影館收入應納營業稅=28000×5%=1400元（5）國外咨詢收入免營業稅（6）培訓班收入應納營業稅=（10+8000）×3%=3840元累計應納營業稅=5315元代扣代繳營業稅=0×3%=600元

95/108

例4：甲建筑工程企業（具備建筑行政部門同意施工安裝資質），屬普通納稅人，年發生以下業務：（1）總承包一項工程，承包協議記載總承包額9000萬，其中建筑勞務費3000萬，建筑、裝飾材料6000萬。又將總承包額三分之一轉包給乙安裝企業（具備安裝資質），轉包協議記載勞務費1000萬，建筑裝飾材料萬。（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬中，4000萬由甲建筑企業自產貨物提供，萬元由乙安裝企業自產貨物提供。（3）甲建筑企業提供自產貨物包括材料進項稅236萬已經經過認證，相關運輸費30萬有正當票據。（4）甲建筑企業內設置非獨立核實賓館，整年取得餐飲收入80萬，歌舞廳收入60萬，臺球和保齡球收入12萬。要求計算：（1）甲應繳納營業稅；（2）甲企業轉包工程應代扣代繳營業稅；（3）甲企業提供自產貨物應繳納增值稅；（4）甲企業賓館收入應繳納營業稅。96/108（1）甲建筑企業應納營業稅=（9000-4000-3000）*3%=60萬（2）甲應代扣代繳營業稅=1000萬*3%=30萬（3）甲應納增值稅=4000萬/（1+17%）*17%-236萬-30萬*7%=581.2-238.1=343.1萬（4）賓館收入應納營業稅=80萬*5%+60萬*20%+12萬*5%=16.6萬97/108第三節稅收優惠一、起征點要求

1、按期納稅起征點為月營業額1000－5000元2、按次征稅起征點為每次(日)營業額100元。到達或超出起征點，全部計稅；沒有到達起征點，不征稅，但僅適合用于個人。

98/108二、免征項目

（一）托兒