1本章重點和難點重點：貨幣資金的范圍及各項貨幣資金清查盤點方法應收票據種類及利息和貼現的會計處理應收賬款及其抵借和讓售的會計處理壞賬計提范圍、方法及壞賬核算方法難點：編制銀行存款余額調節表的目的和方法應收賬款抵借和讓售會計處理差異及其原因壞賬處理的具體方法及應收賬款的報表列示第1頁/共103頁22.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質與范圍2.1.2貨幣資金內部控制制度2.1.3主要會計科目及報表列示2.1.4現金與銀行存款管理2.1.5現金的收付與清查2.1.6銀行存款收付與核對2.1.7其他貨幣資金第2頁/共103頁32.1.1貨幣資金的性質與范圍1、性質貨幣資金是指可以立即投入流通、用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。企業所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債與支付能力等的重要指標。2、范圍從其內容上看，貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。第3頁/共103頁42.1.2貨幣資金內部控制制度1、內部控制制度的基本要求內部控制制度是企業重要的內部管理制度，指處理各種業務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯系、相互制約的管理體系。貨幣資金收支與記錄的崗位分離收支憑證經過有效復核或核準收支及時入賬且收支分開處理建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符制定嚴格的現金管理及檢查制度等第4頁/共103頁52.1.2貨幣資金內部控制制度

2、貨幣資金內部控制制度的主要內容：（1）貨幣資金收支業務的全過程分工完成、各負其責；（2）貨幣資金收支業務的會計處理程序制度化；（3）貨幣資金收支業務與會計記賬分開處理；（4）貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；（5）內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。第5頁/共103頁62.1.3與貨幣資金相關主要會計科目（一）主要會計科目1.庫存現金——企業的庫存現金，但不包括企業內部周轉使用的備用金（企業的備用金一般在“其他應收款”科目中核算）；2.銀行存款——企業存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等；3.其他貨幣資金——企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和存出投資款等。（二）報表列示方法資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。第6頁/共103頁72.1.4庫存現金與銀行存款管理（一）庫存現金管理1、庫存現金的使用范圍2、庫存現金限額3、庫存現金日常收支管理4、庫存現金賬目管理（二）銀行存款管理1、銀行存款開戶管理2、銀行存款結算管理第7頁/共103頁82.1.4庫存現金與銀行存款管理（一）庫存現金管理庫存現金（cash）：是指存于企業、用于日常零星開支的現鈔。一般存放于企業的財務部門并由出納保管，包括紙幣和鑄幣。第8頁/共103頁9

（一）庫存現金管理

1、庫存現金的使用范圍因為現金的流動性很強，加強現金的管理與控制是企業內控制度的主要內容，為此，國務院頒發有《現金管理條例》，財政部頒發有《企業內部控制——現金》等控制制度，企業在辦理有關現金收支業務時，必須嚴格遵照執行。根據頒布的《現金管理條例》，企業可以在以下范圍使用現金：2.1.4庫存現金與銀行存款管理第9頁/共103頁102.1.4庫存現金與銀行存款管理（一）庫存現金管理

1、庫存現金的使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出等；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點(現行規定為1000元)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。凡是不屬于庫存現金結算范圍的，應通過銀行進行轉賬結算。第10頁/共103頁112.1.4庫存現金與銀行存款管理（一）庫存現金管理

2、庫存現金限額★庫存現金限額是指為保證各單位日常零星支出按規定允許留存的現金最高數額。企業必須嚴格按規定的限額控制現金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現金低于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，以補足限額。第11頁/共103頁122.1.4庫存現金與銀行存款管理（一）庫存現金管理

2、庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠地區和交通不便地區的企業，庫存現金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。第12頁/共103頁132.1.4庫存現金與銀行存款管理（一）庫存現金管理3、庫存現金日常收支管理（1）現金收入應于當日送存銀行，如確有困難，由銀行確定送存時間；（2）企業可以在現金使用范圍內支付現金或從銀行提取現金，但不得從本單位的現金收入中直接支付(坐支)。（3）企業從銀行提取現金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支?。唬?）因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以及其他情況必須使用現金的，企業應當提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現金。第13頁/共103頁142.1.4庫存現金與銀行存款管理（一）庫存現金管理

4、現金賬目管理企業必須建立健全現金賬目；設置現金總分類賬戶對現金進行總分類核算；須設置現金日記賬進行現金收支的明細核算，逐筆登記現金收入和支出，做到賬目日清日結，賬款相符。第14頁/共103頁152.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開戶管理◆銀行存款（cashinbank）是指企業存放在銀行或其他金融機構的款項。凡獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶。第15頁/共103頁162.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業辦理日常結算及現金支取的賬戶，按照規定，企業發放工資、獎金等需要支取的現金，只能通過基本存款賬戶辦理。（只能開設一個）一般存款戶：是企業為了業務方便在銀行或金融機構開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉存以及與開立基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規定，企業可以通過一般存款戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不得支取現金。第16頁/共103頁172.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開戶管理臨時存款戶：是因企業的臨時業務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業可以通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現金管理的規定辦理現金收付。專用存款戶：是企業因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。第17頁/共103頁182.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

2、銀行存款結算管理

（1）不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；（2）不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；（3）不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；（4）不準違反規定開立和使用賬戶。第18頁/共103頁192.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結算方式

現金結算：是指直接用現金收付的業務。銀行轉賬結算（非現金結算）：是指通過銀行轉賬收付的業務。也就是通過銀行把貨幣資金從付款人存款賬戶劃轉到收款人賬戶的貨幣收付行為。第19頁/共103頁202.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結算方式

銀行匯票商業匯票銀行本票九種主要結算方式：支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證第20頁/共103頁212.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結算方式（1）銀行匯票——出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票可用于轉賬，填明“現金”字樣的也可用于支取現金。第21頁/共103頁22第22頁/共103頁232.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結算方式（2）商業匯票——出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票按承兌人不同分為兩種：商業承兌匯票：這種匯票的承兌人是付款人。

銀行承兌匯票：其承兌人是銀行。第23頁/共103頁242.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結算方式商業匯票適應于在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關系或債權債務關系。

同城異地均可使用。

會計核算上所指的“應收票據”、“應付票據”就是商業匯票。第24頁/共103頁25第25頁/共103頁262.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結算方式（3）銀行本票——銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發，保證兌付。分為不定額本票和定額本票兩種?？杀硶D讓。第26頁/共103頁27第27頁/共103頁282.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結算方式（4）支票——出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據?，F金支票（只用于支取現金）支票轉賬支票（只能用于轉賬）普通支票（兩者均可）第28頁/共103頁29第29頁/共103頁302.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結算方式（5）信用卡——商業銀行向個人和單位發行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。（6）匯兌——匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各款項的結算，均可使用匯兌結算方式。（7）托收承付——根據購銷合同由收款單位發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。第30頁/共103頁312.1.4庫存現金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結算方式（8）委托收款——收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。（9）信用證——指開證行依據申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉讓的跟單信用證。國內信用證結算適用于國內企業之間的商品交易。國際信用證主要適用于國際貿易結算。第31頁/共103頁322.1.5庫存現金的收付與清查庫存現金的核算：為反映庫存現金收支及結余情況，企業應設置“庫存現金”總分類賬戶進行總分類核算，還必須設置庫存現金日記賬進行明細核算。有外幣業務的應分別人民幣和各外幣賬戶進行明細核算?！皫齑娆F金日記賬”的格式可以是三欄式，也可以是多欄式的，但一般采用三欄式。第32頁/共103頁332.1.5庫存現金的收付與清查庫存現金的登記：由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐日逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。月份終了時，現金日記賬余額應與總賬余額核對相符。第33頁/共103頁342.1.5庫存現金的收付與清查（一）庫存現金收付

收到現金時：

借：庫存現金貸：有關科目

支用現金時：

借：有關科目貸：庫存現金第34頁/共103頁352.1.5庫存現金的收付與清查（一）現金收付【例】某企業根據發生的有關現金收付業務，編制會計分錄如下：1、企業簽發現金支票，從銀行提取現金500元備用。借：庫存現金500

貸：銀行存款5002、企業銷售產品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：庫存現金351

貸：主營業務收入300

應交稅費51第35頁/共103頁362.1.5庫存現金的收付與清查（一）現金收付3、業務員李立因出差預借差旅費300元。借：其他應收款300

貸：庫存現金3004、總務部門報銷辦公費用60元。借：管理費用60

貸：庫存現金605、支付本月電話費105元。借：管理費用105

貸：庫存現金105

第36頁/共103頁372.1.5庫存現金的收付與清查（二）庫存現金清查內容：1、出納人員每日營業終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現金不得以今日長款彌補他日短款現金清查和核對后，應及時編制“現金盤點報告表”第37頁/共103頁382.1.5庫存現金的收付與清查（二）庫存現金清查發現現金長短款的會計處理：在清查中發現長短款，應根據現金盤點報告表進行處理，一般通過“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶進行核算。待查明原因后，再根據不同原因及處理結果，將其轉入有關科目。第38頁/共103頁392.1.5庫存現金的收付與清查對現金短缺進行處理的一般原則：1、屬于由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款（××個人）或“現金”等科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；2、屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；3、屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用——現金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。第39頁/共103頁402.1.5庫存現金的收付與清查對現金溢余進行處理的一般原則：1、屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）”科目；2、屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入——現金溢余”科目。第40頁/共103頁412.1.5庫存現金的收付與清查【例】某企業根據發生的有關現金清查業務，編制會計分錄如下：1、企業進行現金清查，發現長款90元，原因待查。借：庫存現金90

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢902、經反復核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經單位領導批準，將其轉為企業的營業外收入。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢90

貸：營業外收入90第41頁/共103頁422.1.5庫存現金的收付與清查【例】某企業根據發生的有關現金清查業務，編制會計分錄如下：3、現金清查中發現有無法查明具體原因的現金短款40元。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40

貸：庫存現金404、經核查，上述現金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償，向出納人員發出賠償通知書。借：其他應收款——出納員××40

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40第42頁/共103頁432.1.6銀行存款收付與核對銀行存款的核算：為反映銀行存款收支及結余情況，企業應設置“銀行存款”總分類賬戶進行總分類核算，還必須設置銀行存款日記賬進行明細核算。有外幣業務的應分別人民幣和各外幣賬戶進行明細核算?！般y行存款日記賬”的格式可以是三欄式，也可以是多欄式的，但一般采用三欄式。第43頁/共103頁442.1.6銀行存款收付與核對銀行存款的登記：“銀行存款”日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐日逐筆登記，并隨時結出余額。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如有差額，必須逐筆查明原因進行處理。第44頁/共103頁452.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款的收付：

收到時

借：銀行存款貸：有關科目

提取和支出時：

借：有關科目貸：銀行存款第45頁/共103頁462.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款收付

【例】某企業根據發生的有關銀行存款收付業務，編制會計分錄如下：(1)企業銷售產品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營業務收入2000

應交稅費340(2)企業預收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預收賬款4000第46頁/共103頁472.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款收付

(3)收回上月銷售產品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應收賬款5850(4)企業購進原材料8000元，支付進項稅1360元，貨款共計9360元，以轉賬支票付訖。借：原材料8000

應交稅費1360

貸：銀行存款9360第47頁/共103頁482.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款收付

(5)以銀行存款支付銷售產品的運費300元。借：營業費用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現金4700元備發工資。借：庫存現金4700

貸：銀行存款4700第48頁/共103頁492.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計算錯誤：是企業或銀行對銀行存款結存額的計算發生運算錯誤；2、記賬錯漏：是指企業或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；3、未達賬項：是指銀行和企業對同一筆款項收付業務，因記賬時間不同，而發生的一方已經入賬，另一方尚未入賬的款項。第49頁/共103頁502.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對未達賬項四種情況：1．企業已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2．企業已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3．銀行已經收款入賬，企業尚未收款入賬的款項。4．銀行已經付款入賬，企業尚未付款入賬的款項。第50頁/共103頁512.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對“補記式”余額調節法基本原理：假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。編制方法：在雙方現有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調節雙方應有余額。第51頁/共103頁522.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對“補記式”余額調節法公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業未收賬項

-銀行已付企業未付賬項

=銀行對賬單余額+企業已收銀行未收賬項

-企業已付銀行未付賬項第52頁/共103頁532.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對

【例】企業從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經逐項核對，發現以下未達賬項。(1)企業已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5000元。(2)企業已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業工廠貨款的轉賬支票(號碼4720)，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業尚未出賬：結算手續費68元。要求：編制的銀行存款余額調節表第53頁/共103頁542.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對編制的銀行存款余額調節表如下

銀行存款余額調節表項目

金額項目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業尚未入賬款項

加：企業已收入賬、銀行尚未入賬款項

委托收款(971204號)16936萬達公司支票5000減：銀行已付出賬、企業尚未出賬款項

減：企業已付出賬、銀行尚未出賬款項

銀行結算手續費68轉賬支票（4720號）4000調節后余額181917調節后余額181917第54頁/共103頁552.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質與范圍其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金的存在形式和支付方式與庫存現金和銀行存款不同，在管理上也有區別。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證、保證金存款。第55頁/共103頁562.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質與范圍1、外埠存款——到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款——企業為取得銀行匯票，按規定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款——企業為取得銀行本票，按規定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。第56頁/共103頁572.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質與范圍4、信用卡存款——企業為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款——企業為取得信用證按規定存入銀行的款項；6、存出投資款——企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。第57頁/共103頁582.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

1、外埠存款【例】某企業根據發生的有關外埠存款收付業務，編制會計分錄如下：(1)企業在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款500000第58頁/共103頁592.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000

應交稅費68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款32000第59頁/共103頁602.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

2、銀行匯票存款【例】某企業根據發生的有關銀行匯票存款收付業務，編制會計分錄如下：(1)企業申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款30000第60頁/共103頁612.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

2、銀行匯票存款(2)收到收款單位發票等單據，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000

應交稅費4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票750第61頁/共103頁622.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

3、銀行本票存款【例】某企業根據發生的有關銀行本票存款收付業務，編制會計分錄如下：(1)企業申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000第62頁/共103頁632.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

3、銀行本票存款(2)收到收款單位發票等單據，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000

應交稅金5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票220第63頁/共103頁642.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

4、信用卡存款【例】某企業根據發生的有關信用卡存款收付業務，編制會計分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000第64頁/共103頁652.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

4、信用卡存款(2)信用卡支付業務招待費1500元。借：管理費用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財務費用60第65頁/共103頁662.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

5、信用證保證金存款【例】某企業根據發生的信用證結算的有關業務，編制會計分錄如下：（1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金—信用證保證金30000

貸：銀行存款30000第66頁/共103頁672.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

5、信用證保證金存款（2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13

應交稅費21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款120000第67頁/共103頁682.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

6、存出投資款【例】某企業根據發生的進行短期投資的業務，編制如下會計分錄：（1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款200000第68頁/共103頁692.2應收票據2.2.1應收票據概述2.2.2應收票據的取得2.2.3應收票據持有期間的利息2.2.4應收票據到期2.2.5應收票據轉讓2.2.6應收票據貼現69第69頁/共103頁702.2.1應收票據概述（一）應收票據的性質與分類應收票據是企業持有的未到期或未兌現的票據。在我國的會計實務中，僅指企業持有的未到期的商業匯票。不包括支票、本票、銀行匯票。應收票據的期限一般不超過6個月。70第70頁/共103頁712.2.1應收票據概述應收票據一般有兩種分類方法：按承兌人不同：商業承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶追索權：帶追索權的商業匯票不帶追索權的商業匯票此外，還有帶息票據與不帶息票據之分。71第71頁/共103頁722.2.1應收票據概述

追索權：指企業在轉讓應收款項的情況下，接受應收款項轉讓方在應收款項遭受拒付或逾期未付時，向該應收款項轉讓方索取應收金額的權利。商業票據可背書轉讓，持票人可以對背書人、出票人以及票據的其他債務人行使追索權。符合金融資產終止確認條件的，應終止確認該金融資產；不符合金融資產確認條件的，作為取得短期借款處理。72第72頁/共103頁732.2.1應收票據概述（二）應收票據入賬價值應收票據的入賬價值有兩種方法：按票據面值入賬和按票據到期值的現值入賬。我國目前尚不存在長期應收票據。為了簡化會計核算手續，無論票據是否帶息，企業收到的商業匯票以票據面值入賬。帶息票據應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，增加應收票據的賬面價值或單獨列項（應收利息）。73第73頁/共103頁742.2.1應收票據概述（三）應收票據到期日的確定按月數表示：以票據到期月份與出票日期同一日為到期日。月末簽發的票據，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。按天數表示：以票據出票之日起的實際天數計算。出票日與到期日，只能算一天?！八泐^不算尾”或“算尾不算頭”。74第74頁/共103頁752.2.1應收票據概述（三）應收票據到期日的確定按月數表示：如4月16日簽發，3個月到期的商業匯票，到期日為7月16日。

5月31日簽發的1月期票據，到期日為6月30日。

按天數表示：如5月15日簽發的90天期票據，到期日為8月13日。[90天－5月份剩余天數－6月份實有天數－7月份實有天數=90天－（31天－15）－30－31=13天]75第75頁/共103頁76

“算頭不算尾”：7月：31－18＋1=14天

8月：31天合計：60天

9月：15天“算尾不算頭”：7月：31－18=13天

8月：31天合計：60天

9月：16天所以到期日為9月16日。2.2.1應收票據概述例如：7月18日出票60天到期，求到期日？第76頁/共103頁772.2.2應收票據的取得應收票據的取得通常按票據面值反映。銷售貨物時：借：應收票據貸：主營業務收入 應交稅費將應收賬款轉為應收票據時借：應收票據貸：應收帳款第77頁/共103頁782.2.2應收票據的取得[例1]5月15日，某企業因賒銷產品而收到客戶甲簽發的面額為23,400元，期限為3個月期的無息商業匯票一張，其會計分錄為：

借：應收票據 23,400

貸：主營業務收入 20,000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）3,400

[例2]5月18日，某企業收到客戶乙簽發的面值為117,000元，利率為6%，期限為半年期的商業匯票一張用以抵付前欠貨款。其會計分錄為：

借：應收票據 117,000

貸：應收賬款 117,000第78頁/共103頁792.2.3應收票據持有期間的利息

帶息應收票據應在期末計提利息，計提的利息應增加應收利息，同時沖減財務費用。

利息＝票據面值×票面利率×票據期限如應收票據的利息金額較大，應按月計提利息；如金額不大，可于季末或年末計提利息。借：應收利息貸：財務費用第79頁/共103頁802.2.3應收票據持有期間的利息

注意：⑴利率和期限保持一致；⑵利率一般為年利率；如果期限是以月、天表示，應將其調整為一致。每月統一按30天計算，全年按360年天計算。之間的關系是：月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30或年利率÷360

第80頁/共103頁812.2.3應收票據持有期間的利息例題：某企業2009年9月1日采用商業匯票結算方式銷售商品一批，發票上銷售收入是100000元，增值稅額為17000元，企業當即收到帶息商業承兌匯票一張，期限為六個月，到期日是2010年3月1日，票面利率為4%。按企業會計政策規定，企業于年末計提應收票據的利息。企業應編制有關會計分錄如下：第81頁/共103頁822.2.3應收票據持有期間的利息2009年9月1日收到商業承兌匯票時：借：應收票據117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費170002009年12月31日計提應收票據利息1560元利息=117000×4%×4/12=1560元借：應收利息1560

貸：財務費用1560第82頁/共103頁832.2.4應收票據到期★計算票據到期值

不帶息應收票據：到期值=票據面值帶息應收票據：

到期值=票據面值＋票據利息票據利息=票據面值×票面利率×票據期限票據到期后有兩種可能：一是付款人足額支付票款，二是付款人賬戶資金不足，票據被退回。第83頁/共103頁842.2.4應收票據到期★票據到期收回的賬務處理（1）不帶息票據的到期收回當匯票到期如數收到票據承兌人兌付的票面款項時，

借：銀行存款貸：應收票據[例3]接例1，8月15日，企業如數收到客戶甲簽發的商業匯票的款項23,400元，會計分錄為：

借：銀行存款 23,400

貸：應收票據 23,400

第84頁/共103頁852.2.4應收票據到期★票據到期收回的賬務處理（2）帶息票據的到期收回帶息應收票據到期收回時：

借：銀行存款【到期值】

貸：應收票據【賬面金額】

財務費用【未計提利息部分】

應收利息【已計提利息部分】第85頁/共103頁862.2.4應收票據到期★票據到期收回的賬務處理[例4]接例2，11月18日，企業收到客戶乙簽發的商業商業匯票的款項120,510元。

利息=117000×6%×6/12=3510元

借：銀行存款120,510

貸：應收票據 117,000

財務費用3,510

第86頁/共103頁872.2.4應收票據到期★票據到期不能收回的賬務處理票據到期，付款企業不能兌付票款，企業應將應收票據的面值轉入應收賬款：借：應收賬款貸：應收票據【賬面金額】

對于尚未計提的利息借：應收利息【未計利息】

貸：財務費用第87頁/共103頁88注意：到期不能收回的帶息應收票據面值轉入“應收賬款”科目，未計利息轉入“應收利息”科目核算后，期末不再計提利息。2.2.4應收票據到期第88頁/共103頁89

2.2.5應收票據轉讓（一）將持有的應收票據轉讓如為帶息應收票據背書轉讓，以取得所需物資：

先計提所含利息：借：應收利息貸：財務費用（二）取得所需材料物資借：物資采購/原材料應交稅費貸：應收票據應收利息銀行存款第89頁/共103頁902.2.6應收票據貼現★

貼現的含義是指票據持有人將未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為?！镔N現的計算：

貼現利息：企業付給銀行的利息。

貼現率：銀行計算貼現利息的利率。

貼現所得：企業從銀行獲得的貼現凈值。第90頁/共103頁912.2.6應收票據貼現★貼現的計算：第一步，計算到期值。

到期值=面值＋票據利息。

=面值×（1+票面利率×期限）

第二步，計算貼現期。票據的貼現期是指銀行的持票時間也即貼現日至票據到期日前1日的時期。

貼現期=票據期限－已持有票據期限第91頁/共103頁922.2.6應收票據貼現第三步，計算貼現利息。

貼現利息=到期值×貼現率×貼現期。第四步，計算貼現凈額。

貼現凈額=到期值－貼現利息

第92頁/共103頁932.2.6應收票據貼現[例]某企業4月29日售給本市M公司產品一批，貨款總計100,000元，適用增值稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117,000元，期限為90天的商業承兌無息票據。該企業5月31日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。則：票據到期值＝票據面值＝117