會計學上海工程技術大學管理學院陳芳芳lanshan1015@126.com會計學上海工程技術大學管理學院陳芳芳第五章應收及預付款項本章內容第一節應收票據第二節應收賬款第三節預付賬款第四節其他應收款第五章應收及預付款項本章內容第一節應收票據一、概述P971、含義持尚未兌現票據（商業承兌匯票）2、票據分類：帶息、不帶息第一節應收票據二、核算（一）“應收票據”P97借應收票據貸期初余額：應收票據面值、應計利息到期收回；未到期貼現票據面值;期末余額：尚未收回票據面值、應計利息二、核算借1、“不帶息”P97例1：某企業向甲銷售產品，價款200000元，增值稅率17%；甲交該企業一張不帶息3個月后到期票據，票面金額234000元。業務分解：①收到票據②到期收回若收不回呢，也即甲無力償還會計學-第5章-應收及預付款項課件（1）收到票據借：應收票據234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費—銷項稅費

34000（2）到期收回借：銀行存款234000

貸：應收票據234000（3）若票據到期，甲無力償還借：應收帳款234000

貸：應收票據234000（1）收到票據2、“帶息”（1）到期應計利息=票據票面金額X票面利率X期限（2）中期期末（6月30日）、年度終了（12月31日）時計提利息

借財務費用貸期初余額：財務費用（手續費等）；利息支出；匯兌損失；利息收入、匯兌收益等；期末將借方合計數從貸方轉入“本年利潤”借方；

期末結轉后，一般無余額2、“帶息”借例2：某企業×年10月1日銷售產品給乙，銷售收入100000元，稅率17%，企業收乙一張期限為6個月，票面利率10%票據。業務分解：①收到票據②年終計提利息③到期收回例2：某企業×年10月1日銷售產品給乙，銷售收入100000（1）收到票據借：應收票據117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——銷項稅費

17000（2）年終（12月31日）計提利息（票據利息=117000×10%×3/12=2925）借：應收票據2925

貸：財務費用2925（1）收到票據（3）到期收回貨款（收回金額=117000×（1+10%×6/12）=122850）借：銀行存款122850

貸：應收票據119925

財務費用2925例3：某企業×年7月1日銷售產品給丙，銷售收入300000元，稅率17%。該企業收到丙一張期限90天、票面利率10%票據。（3）到期收回貨款（1）收到票據借：應收票據351000

貸：主營業務收入300000

應交稅費——銷項稅費

51000（2）到期收回貨款、利息收回金額=351000×(1+10%×90/360)=359775借：銀行存款359775

貸：應收票據351000

財務費用8775（1）收到票據3、票據貼現 P99~101（1）貼現“金融衍生工具”（2）計算A、票據到期值不帶息票據到期值=面值

帶息票據：到期值=票據面值×（1+票面利率×票據期限）B、貼現息=到期值×貼現率×貼現天數/360C、貼現所得（貼現凈額）=到期值-貼現息

3、票據貼現 P99~101例4：某企業將×年5月20日取得面值234000元、6個月到期不帶息票據，于當年8月12日向銀行貼現，年貼現率12%。（1）票據到期值：234000元（2）貼現息：234000×12%×100/360=7800元（3）貼現所得：234000-7800=226200元借：銀行存款226200

財務費用7800

貸：應收票據234000例4：某企業將×年5月20日取得面值234000元、6個月到2007年財政部編制《會計制度》其中：三、會計科目使用說明（一）資產類科目應收票據

“企業持未到期的應收票據向銀行貼現，如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的帳面價值（面值+利息），貸記“應收票據”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目?！睍媽W-第5章-應收及預付款項課件例5：某企業銷售產品于×年4月8日取得面值200000元、期限4個月、年票面利率6%票據；企業于當年7月21日持該票據向銀行貼現，年貼現率10%。例5：某企業銷售產品于×年4月8日取得面值200000元、期（1）票據到期值：200000×（1+6%×4/12）=204000元（2）貼現息：204000×10%×18/360=1020元（3）貼現所得：204000-1020=202980元借：銀行存款202980

貸：應收票據202766.67

財務費用213.33

應收票據帳面價值=面值+4月8日到6月30日利息

=200000+200000×6%×83/360=202766.67（1）票據到期值：200000×（1+6%×4/12）=20

課堂練習

A企業2005年10月1日銷售一批產品給Y公司，貨已經發出，發票上注明的產品售價為100000元，增值稅率為17%，收到Y公司交來商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為9%。

（1）收到票據：借：應收票據117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費—銷項稅17000（2）年度終了計提票據利息：票據利息=117000×9%×3/12=2632.5元借：應收票據2632.5

貸：財務費用2632.5（3）票據到期收回貨款：票據到期值=117000×（1+9%×6/12）=122265元借：銀行存款122265

貸：應收票據119632.5

財務費用2632.5（1）收到票據：第二節應收帳款一、“商業折扣”、“現金折扣”P101（一）“商業折扣”

10%、15%（二）“現金折扣”“2/10、1/20、N/30”第二節應收帳款一、“商業折扣”、“現金折扣”二、核算舉例P102（一）無折扣例1：某企業銷售貨給甲，售價40000元，稅率17%，代墊運費1200元。貨款、代墊運費未收。A、收入實現借：應收帳款—甲48000

貸：主營業務收入40000

應交稅費——銷項稅費6800

銀行存款1200B、收到貨款、代墊運費借：銀行存款48000

貸：應收帳款48000二、核算舉例（二）商業折扣例2：某企業銷售商品給A，價格588000元，A有10%商業回扣，該企業入帳金額529200元，稅率17%?？铐椢词盏?。借：應收帳款619164

貸：主營業務收入529200

應交稅費——銷項稅費

89964

其中：588000（1-10%）=529200（元）（二）商業折扣（三）現金折扣例3：某企業銷售商品給B，金額350000元，商業折扣9%，現金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，稅率17%，款項未收到。出售金額：350000（1-9%）=318500借：應收帳款——B372645

貸：主營業務收入318500

應交稅費——銷項稅額54145

（三）現金折扣A、10天之內收到款項借：銀行存款365192.10

財務費用7452.90

貸：應收帳款——B372645B、若20天內收到貨款借：銀行存款368918.55

財務費用3726.45

貸：應收帳款——B372645C、若30天內收到貨款借：銀行存款372645

貸：應收帳款——B372645

A、10天之內收到款項

課堂練習甲企業銷售一批產品，按價目表的價格計算，金額為50000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方3%的商業回扣。另外合同中規定的付款條件為（2/10，1/20，N/30），甲企業增值稅稅率為17%，產品已交付并辦妥收手續。

（1）實現銷售：借：應收帳款56745

貸：主營業務收入48500

應交稅費—銷項稅額

8245（2）收到貨款：若客戶10天內付款：借：銀行存款55610.1

財務費用1134.9

貸：應收帳款56745（1）實現銷售：若客戶20天內付款：借：銀行存款56177.55

財務費用567.45

貸：應收帳款56745若客戶20天后付款：借：銀行存款56745

貸：應收帳款56745若客戶20天內付款：三、應收帳款減值

P103~104（一）含義無法收回、或收回可能性極?。ǘ┯嬏帷皦膸蕚洹碑斊趹釅膸蕚?按“應收帳款”余額計算的壞帳準備金額-（或+）“壞帳準備”貸方（或借方）余額三、應收帳款減值（一）“壞帳準備”帳戶屬于資產借壞帳準備貸提取壞帳準備數；已確認壞帳損失收回；發生壞帳損失；沖減壞帳準備數；期末余額：尚未轉銷壞帳準備數期初余額：（一）“壞帳準備”帳戶屬于資產借（二）“資產減值損失—計提壞帳準備”帳戶屬于損。

借資產減值損失—計提壞帳準備

貸計提的壞帳準備數沖減計提壞帳準備數略略（二）“資產減值損失—計提壞帳準備”帳戶屬于損。借案例：某企業02年末開始計提壞帳準備，根據債務公司資信，確定每年按“應收帳款”余額5‰計提；02年末應收帳款余額2000000元；03年5月發生壞帳損失6000元，其中甲公司壞帳5000元，乙公司壞帳1000元；03年末應收帳款余額2200000元；04年7月已確認甲公司壞帳又收回，04年末應收帳款余額2800000元。

案例：某企業02年末開始計提壞帳準備，根據債務公司資信，確定每年按“應收帳款”余額5‰計提，02年末應收帳款余額2000000元（1）02年末應提取壞帳準備：2000000×5‰=10000元借：資產減值損失-計提壞帳準備

10000

貸：壞帳準備10000每年按“應收帳款”余額5‰計提，02年末應收帳款余03年5月發生壞帳損失6000元，其中甲公司壞帳5000元，乙公司壞帳1000元；

（2）03年發生壞帳損失6000元：借：壞帳準備6000

貸：應收帳款——甲公司

5000

——乙公司

100003年5月發生壞帳損失6000元，其中甲公司壞帳5000元，03年末應收帳款余額2200000元，計提壞賬準備。（3）03年末應提壞帳準備11000元（2200000×5‰），但“壞帳準備”貸方已有4000元，再提7000元即可：借：資產減值損失-計提壞帳準備

7000

貸：壞帳準備7000會計學-第5章-應收及預付款項課件04年7月已確認甲公司壞帳又收回。（4）04年該企業收回已沖銷甲公司應收帳款5000元借：應收帳款——甲公司

5000

貸：壞帳準備5000借：銀行存款5000

貸：應收帳款——甲公司

5000

04年7月已確認甲公司壞帳又收回。04年末應收帳款余額2800000元。（5）04年末應提取壞帳準備14000元（2800000×5‰），“壞帳準備”貸方已有16000元，應沖減壞帳準備2000元借：壞帳準備2000

貸：資產減值損失-計提壞帳準備

200004年末應收帳款余額2800000元。借應收帳款貸借壞帳準備貸2002年末2000000(1)100002002年末計提壞帳準備（2000000×5‰）（2）6000（2）甲5000

乙1000余額：4000（3）7000（4）50002003年末2200000（4）甲50002004年末2800000（5）20002004年末余額：16000借應收帳款貸借

課堂練習練習“壞賬準備”的核算

某企業2008年12月31日應收賬款余額為780000元，按0.55%計提壞賬準備金；該公司2009年1月30日確認甲公司前欠貨款6600元無法追回，按規定列為壞賬損失；要求：編制2008年12月31日、2009年1月30日的會計分錄。課堂練習練

（1）2008年12月31日壞賬準備金=780000X0.55%=4290

借：資產減值損失4290

貸:壞賬準備4290

（2）2009年1月30日借：壞賬準備6600

貸:應收賬款6600（1）2008年12月31日第三節預付帳款

一、“預付帳款”P104~105借預付帳款貸期初余額：預付;補付；收到發票期末余額：預收余款;第三節預付帳款一、“預付帳款”案例：某企業預付A企業商品貨款250000元；10天后收到發票，價款330000元，增值稅56100元；應補貨款136100元。（1）預付：借：預付帳款——A250000

貸：銀行存款250000（2）收到發票：借：材料采購330000

應交稅費——進項稅額

56100

貸：預付帳款——A386000案例：某企業預付A企業商品貨款250000元；10天后收到發（3）補付：借：預付帳款——A136100

貸：銀行存款136100（4）若商品驗收入庫：借：原材料330000

貸：材料采購330000（3）補付：第四節其他應收款

一、“其他應收款”P105~P107例1：本企業向B租入包裝物，以支票向B支付押金3400元。借：其他應收款3400

貸：銀行存款3400第四節其他應收款例2：上述租入包裝物按期退回，收到B退回押金3400元，存入銀行。借：庫存現金3400

貸：其他應收款3400借：銀行存款3400

貸：庫存現金