質量成本目

的評價質量管理體系的有效性

研究質量的適用性和經濟性的辯證關系建立質量和成本目標第二節質量成本的概念一、質量成本的含義ISO8402：1994給出了質量成本的定義，所謂質量成本是指“為了確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。質量成本=合格品成本

+不合格品成本運行質量成本外部質量保證成本預防成本鑒定成本內部故障成本外部故障成本質量成本運行質量成本是企業內部運行而發生的質量費用，可分為兩類：控制成本：是企業為確保和保證滿意的質量而發生的各種投入性費用，如預防成本和鑒定成本；損失成本：是因沒有獲得滿意的質量而導致的各種損失性費用，如內部故障成本和外部故障成本。外部質量保證成本是指根據用戶要求，企業為提供客觀證據而發生的各種費用。預防成本——設法保證讓我們第一次就做對的費用這些費用的發生是為了防止以后不合格的重復發生。它在所有產品制造過程中關注與顧客滿意相關的質量、可靠性、安全需求等問題。典型的預防成本組成:(1)質量工作費(企業質量管理體系中為預防發生故障、保證和控制產品質量所需的各項費用)；(2)質量培訓費；(3)質量獎勵費；(4)質量改進措施費(制定和貫徹各項質量改進措施的費用)(5)質量評審費(新產品開發或老產品質量改進的評審費用(6)工資及附加費(質量管理專業人員的工資及附加費用)(7)質量情報及信息費等。

預

防

成

本鑒定成本——檢查用以確保我們能第一次就做對的費用這些費用發生在對目前生產的測量、評價和控制上，用來確定符合要求，它包括某些和設備和服務有關的費用。典型的鑒定成本：

(1)進貨檢驗、工序檢驗、成品檢驗費用；(2)試驗材料等費用；(3)檢驗試驗設備校準維護費、折舊費及相關辦公費用；(4)工資及附加費(專職檢驗、計量人員的工資及附加費用)。內部故障成本——當我們發現我們沒有第一次就做對時發生的費用這些費用發生在產品被發運之前，它是由于不符合要求而產生。典型的內部故障成本

(1)廢品損失；(2)返工、返修損失；(3)復檢費用；(4)因質量問題而造成的停工損失；(5)質量事故處置費用；(6)質量降等降級損失等。外部故障成本當顧客發現我們沒有第一次做好，而要求返修、退貨和補償時發生的費用這些費用發生在產品發運之后，它是由于產品不合格而產生。典型的外部故障成本

(1)索賠損失；(2)退貨或退換損失；(3)保修費用；(4)訴訟費用損失；(5)降價處理損失等。

外部質量保證成本

一般發生在合同環境下，因用戶要求，為提供客觀證據所支付的費用。一般包括：(1)按合同要求，向用戶提供的、特殊附加的質量保證措施、程序、數據等所支付的專項措施費用及提供證據費用；(2)按合同要求，對產品進行的附加的驗證試驗和評定的費用；(3)為滿足用戶要求，進行質量體系認證所發生的費用等質量成本顯見質量成本隱性質量成本1．顯見質量成本

是指實際發生的質量費用，根據國家現行成本核算制度規定列入成本開支范圍的質量費用。這類成本可通過會計成本系統，依據原始憑證和報表采用會計核算方法進行核算。質量成本中的大部分費用屬于顯見成本。2．隱性質量成本隱含質量成本是指未列入國家現行成本核算制度規定的成本開支范圍，通常不是實際支出的費用，而是反映實際收益的減小，如產品降級、降價、停工損失等。這類質量成本需根據實際情況采用統計核算的方法進行估算。

從質量角度，隱含成本同企業的 銷售收入和效益有著密切的關系。強調幾點：質量成本是客觀存在的，在實際生產過程中總是要發生的。質量成本只是針對產品生產過程中的符合性質量而言的。也就是說，在設計已經完成、標準和規范已經確定的條件下，才開始進入質量成本計算。它不包括重新設計和改進設計以及用于質量等級或質量水平而支付的那些費用。質量成本是生產過程中那些同出現不合格品有著密切聯系的費用，并不包括與質量有關的全部費用。如工人的工資、材料的消耗費、車間和企業的管理費，多少與質量有關，但這些費用是正常生產所必備的前提，不應計入質量成本。質量成本并不屬于成本會計范疇，而屬于管理會計范疇。研究質量成本的目的并不是為了計算產品成本，而是為了分析尋找改進質量的途徑，達到降低成本的目的。第三節質量成本科目一、質量成本科目和產品成本科目質量成本科目歸屬于質量成本，產品成本歸屬于產品成本科目。產品成本：企業在一定時期內的生產和銷售一定產品所花費的各項費用的總和。它是確定利潤、繳納稅金的依據，屬于財務管理上的成本形態。質量成本：企業在一定時期內將產品質量保證在規定的水平上所需的費用的總和。它的目的在于強化企業內部各部門的質量責任，評價企業質量管理的成效。其重點在于核算差異，明確責任部門，揭示質量管理的薄弱環節，解決質量問題，達到改進質量的目的，由此提高企業的經濟效益。它屬于管理會計的成本形態。產品成本科目和質量成本科目的相同點都是對具有特定屬性的費用進行分類、歸納。各自的名稱均具有相當的連續性和穩定性。同級科目所歸集的費用相互獨立，互不重疊，不允許重復計算。產品成本質量成本科目設置以法律形式頒布，一經確定，必須執行，它是國家監督和控制企業的一種行政手段。名稱、內容、數量可依據不同行業、不同企業、不同的產品特點的不同，在一定程度和一定范圍內設置不同的科目。科目歸集的內容為生產和銷售產品所投入的各項費用的總和，在具體費用方面與質量成本費用有所重疊，即包括了質量成本的大部分顯見費用。有兩個部分，即實際發生的質量費用(顯見質量成本)和實際沒有發生而是反映實際收益減少的部分。科目全面程度全面，不得遺漏。不可能全面，要有重點、有步驟地逐漸建立完善。費用的精確性必須精確無誤，以保證賬戶之間的資金平衡。有些費用不可能獲得準確數據，有些費用就其重要性沒有必要十分精確。產品成本科目與質量成本科目的差異

二、質量成本的科目一級科目：質量成本二級科目：預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本、外部質量保證成本三級科目：質量成本細目質量失敗成本——損失庫存不良品產品的修補廢品的收集廢品的浪費顧客的訴怨處理降級的產品顧客不滿意顧客政策的調整合計$327673229228818742840820022838不計不計$6972590.378.310.2621.2646.312.5979.10%鑒定成本進料檢驗檢驗1檢驗2現場查核的檢驗合計$32655325822520065910$1463472.683.702.867.3716.61%預防成本當地工廠質量控制工程公司的質量控制工程合計$784830000$378480.893.404.29%總計$882454100.00%輪胎制造商某年度質量成本第四節質量成本管理質量成本管理包括：預測計劃核算分析控制考核第四節質量成本管理一、質量成本的預測和計劃質量成本預測的概念和內容概念：質量成本預測是在認真分析研究企業已有的質量成本數據的基礎上，測算在一定時期內企業應支付的質量成本。內容：對質量總成本預測，還要分別對預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本和外部質量保證成本預測。預測的目的:為企業提高質量、降低質量成本指明方向；為企業制定質量成本計劃提供依據；為制定質量改進計劃、增產節約計劃提供可靠的依據。預測的主要依據企業的歷史資料企業的方針目標國內外同行業的質量成本水平產品技術條件和產品質量要求用戶的特殊要求二、質量成本計劃質量成本計劃是在預測基礎上，用貨幣形式規定當生產符合質量要求的產品時，所需達到的質量費用消耗計劃。主要包括質量成本總額及其降低率，四項質量成本構成的比例，以及保證實現計劃的具體措施。主要內容①主要產品單位質量成本計劃；②全部商品產品質量成本計劃，即計劃期內可比產品及不可比產品的單位質量成本、總質量成本及可比產品質量成本降低額計劃，③質量費用計劃；④質量成本構成比例計劃，即計劃期內質量成本各部分的結構比例及與各種基數(如銷售收入、總利潤及產品總成本等)相比的比例情況；⑤質量改進措施計劃，這是實現質量成本計劃的保證。三、質量成本核算采用會計核算為主，統計核算為輔的方法。會計核算法。采用貨幣作為統一度量；采用設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算和分析、編制會計報表等一系列專門方法，對質量管理全過程進行連續、系統、全面和綜合的記錄和反映；嚴格地以審核無誤的憑證為依據，質量成本資料必須準確、完整，整個核算過程與現行成本核算相類似。統計核算法。采用貨幣、實物量、工時等多種計量單位，運用一系列的統計指標和統計圖表，運用統計調查的方法取得資料，并通過對統計數據進行分組、整理，獲得所要求的各種信息，以揭示質量經濟性的基本規律為目的，不注重質量成本數據的完整性及準確性(只需要相對準確)。四、質量成本分析和報告質量成本分析通過質量成本核算的數據，對質量成本的形成，變動原因進行分析和評價，找出影響質量成本的關鍵因素和管理上的薄弱環節。內容①質量成本總額分析，計算本期(年度、季度或月度)質量成本總額，并與上期質量成本總額進行比較，以了解其變動情況，進而找出變化原因和發展趨勢。②質量成本構成分析。通過這些比率分析運行質量成本的項目構成是否合理，以便尋求降低質量成本的途徑，并探尋適宜的質量成本水平。③質量成本與比較基數的比較分析。質量成本構成指標預防成本百分比率=（預防成本/總質量成本）×100%鑒定成本百分比率=（鑒定成本/總質量成本）×100%內部損失成本百分比率=（內部損失成本/總質量成本）×100%外部損失成本百分比率=外部損失成本/總質量成本）×100%質量成本相關指標產值質量成本率=（總質量成本/總產值）×100%總成本質量成本率=（總質量成本/總成本）×100%銷售額質量成本率=（總質量成本/銷售額）×100%銷售利潤質量成本率=（總質量成本/銷售利潤）×100%銷售額外部損失成本率=（外部損失成本/銷售額）×100%總成本損失成本率=（內、外部損失成本之和/總成本）×100%產值質量損失成本率=（內、外部損失成本之和/總產值）×100%銷售額質量損失成本率=（內、外部損失成本之和/銷售額）×100%四、質量成本分析和報告質量成本報告內容①質量成本計劃執行和完成的情況與基期的對比分析；②質量成本四個組成項目構成比例變化的分析；③質量成本與相關經濟指標的效益對比分析；④典型事例及重點問題的分析與解決措施；⑤效益判斷的評價和建議。五、質量成本控制和考核質量成本控制以質量成本計劃所制定的目標為依據，通過各種手段以達到預期效果。質量成本控制是完成質量成本計劃、優化質量目標、加強質量管理的重要手段。質量成本考核就是定期對質量成本責任單位和個人考核其質量成本指標完成情況，評價其質量成本管理的成效，并與獎懲掛鉤以達到鼓勵鞭策，共同提高的目的。為了對質量成本實行控制和考核，企業應該建立質量成本責任制，形成質量成本控制管理的網絡系統．對構成質量成本費用項目分解、落實到有關部門和人員，明確責、權，利，實行統一領導、部門歸口、分級管理系統