第五章會計賬簿

【回顧】第四章主要內容：

一是會計憑證的概念和作用。

二是會計憑證的種類。（2個）

三是原始憑證的種類、基本內容和填制要求

四是原始憑證的審核內容。（6個內容）

五是記賬憑證的種類、基本內容和編制要求。

六是記賬憑證審核的要求。（5個內容）

七是會計憑證的傳遞與保管

2023/7/221第五章會計賬簿【例題·單選題】（2007年）為保證會計賬簿記錄的正確性，會計人員編制記賬憑證時必須依據（）。

A.金額計算正確的原始憑證

B.填寫齊全的原始憑證

C.審核無誤的原始憑證

D.蓋有填制單位財務公章的原始憑證

『正確答案』C

2023/7/222第五章會計賬簿本章所講的會計賬簿是會計報表與會計憑證的中間環節，承上啟下，對于會計核算至關重要。

本章的主要內容包括：

一是會計賬簿的概念和分類。賬簿按其用途、賬頁格式和外型特征等不同標準進行分類。

二是會計賬簿的內容、啟用與記賬規則。

三是會計賬簿的格式和登記方法。

四是對賬。對賬主要包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

五是錯賬更正方法。錯賬更正方法主要有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。

六是結賬。

七是會計賬簿的更換與保管。

2023/7/223第五章會計賬簿

第一節會計賬簿概述一、會計賬簿的概念

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務事項的簿籍。

設置和登記會計賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。

1.通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息；

2.通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息；

3.通過賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息；

4.通過賬簿的設置和登記，可以編報、輸出會計信息。2023/7/224第五章會計賬簿二、會計賬簿的分類

賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征進行劃分。見下表所示。按用途分類（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。序時賬簿通常有兩種，普通日記賬、特種日記賬。在實際工作中，因經濟業務的復雜性，一般很少采用普通日記賬，應用較為廣泛的是特種日記賬。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉賬日記賬。2023/7/225第五章會計賬簿（2）分類賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬兩種。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。

2023/7/226第五章會計賬簿（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。備查賬簿可以由各單位根據需要進行設置。

2023/7/227第五章會計賬簿

【注意】備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業務的發生情況

2023/7/228第五章會計賬簿

按賬頁格式分類

（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。

（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

2023/7/229第五章會計賬簿

（4）數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。如原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。

2023/7/2210第五章會計賬簿按外型特征分類（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。訂本賬的優點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；其缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。

2023/7/2211第五章會計賬簿（2）活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

（3）卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國，企業一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式，也有少數企業在材料核算中使用材料卡片。

2023/7/2212第五章會計賬簿【例題·單選題】（2007年）能夠提供企業某一類經濟業務增減變化總括會計信息的賬簿是（）。

A.明細分類賬B.總分類賬

C.備查簿D.日記賬

『正確答案』B

【例題·單選題】（2007年）能夠提供企業某一類經濟業務增減變化較為詳細會計信息的賬簿是（）。

A.明細分類賬B.總分類賬

C.備查簿D.記賬憑證『正確答案』A

2023/7/2213第五章會計賬簿【例題·單選題】（2007年）能夠序時反映企業某一類經濟業務會計信息的賬簿是（）。

A.明細分類賬B.總分類賬

C.備查簿D.日記賬

『正確答案』D

【例題·單選題】（2007年）一般情況下，不需根據記賬憑證登記的賬簿是（）。

A.明細分類賬B.總分類賬

C.備查簿D.日記賬

『正確答案』C

2023/7/2214第四章會計憑證

【例題·單選題】（2007年）日記賬的最大特點是（）。

A.按現金和銀行存款設置賬戶

B.可以提供現金和銀行存款的每日發生額

C.可以提供現金和銀行存款每日的動態和靜態資料

D.隨時逐筆順序登記并逐日結出余額

『正確答案』D

【例題·多選題】（2007年）賬簿按用途分類包括（）。

A.日記賬B.分類賬

C.備查賬D.總賬

『正確答案』ABC

2023/7/2215第五章會計賬簿

【例題·多選題】（2008年）賬簿按其用途分類，分為（）。

A.總賬賬簿

B.分類賬簿

C.備查賬簿

D.序時賬簿

『正確答案』BCD

『答案解析』2010年教材P69-70

【例題·單選題】（2009年）下列賬簿格式中，不屬于按用途分類的是（）。

A.活頁賬B.分類賬C.日記賬D.備查賬

『正確答案』A

『答案解析』2010年教材P69-72

2023/7/2216第五章會計賬簿

【例題·單選題】（2009年）在我國，單位一般只針對（）,采用卡片賬形式。

A.庫存商品明細賬B.銀行存款日記賬

C.應交增值稅明細賬D.固定資產明細賬

『正確答案』D

『答案解析』2010年教材P71

2023/7/2217第五章會計賬簿三、會計賬簿與賬戶

（一）賬戶的概念

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素增減變動情況及其結果的載體。

會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應用。

2023/7/2218第五章會計賬簿

兩者之間的區別在于賬戶具有一定的格式和結構，用于反映會計要素增減變動情況及其結果。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。

2023/7/2219第五章會計賬簿（二）賬戶的基本結構

在會計實務中賬戶的基本結構通常簡化為T字型（丁字型）賬戶，T型賬戶的基本結構如下（借方）賬戶名稱（會計科目）（貸方）

2023/7/2220第五章會計賬簿通過賬戶記錄的金額可以提供四項會計核算的指標，分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。

期末余額＝期初余額＋本期增加發生額-本期減少發生額。

賬戶基本結構包括：

賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。

2023/7/2221第五章會計賬簿【回顧】

2023/7/2222第五章會計賬簿

2023/7/2223第五章會計賬簿【例題·單選題】（2009年）賬戶余額的計算公式是（）。

A.期末余額＝上期期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

B.期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

C.期末余額＝上期期初余額＋本期減少發生額－本期增加發生額

D.期末余額＝期初余額＋本期減少發生額－本期增加發生額

『正確答案』B

『答案解析』2010年教材P73

2023/7/2224第五章會計賬簿（三）賬簿與賬戶的關系

賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內在真實內容，二者間的關系是形式和內容的關系。

2023/7/2225第五章會計賬簿第二節會計賬簿的內容、啟用與登記規則一、會計賬簿的基本內容

1.封面。

主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等。

2.扉頁。

主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。該表格式參見下表。

賬簿啟用登記和經管人員一覽表

2023/7/2226

賬簿啟用登記和經管人員一覽表

使用者名稱

印鑒

賬簿名稱

賬簿編號

賬簿頁數本賬簿共計頁

啟用日期年月日

主管會計記賬審核責任者

接管年月日

交出年月日

接管年月日

經管人姓名交出年月日及交接日期

接管年月日

交出年月日

接管年月日

交出年月日備考

2023/7/2227第五章會計賬簿

3.賬頁

基本內容包括：

（1）賬戶的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細賬戶）；

（2）登記賬戶的日期欄；

（3）憑證種類和號數欄；

（4）摘要欄（簡要說明所記錄經濟業務的內容）；

（5）金額欄（記錄經濟業務引起賬戶發生額或余額增減變動的數額）；

（6）總頁次和分戶頁次。

2023/7/2228第五章會計賬簿

2023/7/2229第五章會計賬簿

啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。

啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。

使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

【例題·多選題】（2009年）會計賬簿的基本內容有（）。

A.封面B.扉頁C.賬頁D.標簽

『正確答案』ABC

『答案解析』2010年教材P73

2023/7/2230第五章會計賬簿（三）會計賬簿的記賬規則

1.為了保證賬簿記錄的準確、整潔，應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。（平行登記）

賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。

2023/7/2231第五章會計賬簿

2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，注明已經登賬的符號，表示已經記賬完畢，避免重記、漏記。

2023/7/2232第五章會計賬簿

3.賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

2023/7/2233第五章會計賬簿4.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

5.在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；

（4）根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

由于會計中的紅字表示負數，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。

2023/7/2234第五章會計賬簿

2023/7/2235第五章會計賬簿

6.在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如無意發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。2023/7/2236第五章會計賬簿2023/7/2237第五章會計賬簿7.凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

公司名稱：靜安公司應收賬款明細賬

2023/7/2238第五章會計賬簿

2023/7/2239第五章會計賬簿8.每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。

對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；

2023/7/2240第五章會計賬簿對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的金額結轉次頁。

2023/7/2241第五章會計賬簿

2023/7/2242第五章會計賬簿【例題·多選題】（2007年）在賬務處理中可以用紅色墨水的情況有（）。

A.過次頁賬

B.總賬

C.更正會計科目和金額同時錯誤的記賬憑證

D.更正會計科目正確，多記金額的記賬憑證

『正確答案』BCD

【例題·多選題】（2008年）下列情況，可以用紅字記賬的有（）。

A.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數

B.在三欄式賬戶的余額欄前，如果未標明余額方向的，在余額欄內登記增加數

C.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

D.沖銷賬簿中多記錄的金額

『正確答案』ACD

『答案解析』2010教材P75

2023/7/2243第五章會計賬簿【例題·多選題】（2009年）下列情況，可以使用紅色墨水記賬的是（）。

A.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記增加數

B.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數

C.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額內登記正數余額

D.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額內登記負數余額

『正確答案』BD

『答案解析』2010年教材P75

2023/7/2244第五章會計賬簿

第三節會計賬簿的格式和登記方法

一、日記賬的格式和登記方法

會計核算中常用的日記賬是特種日記賬。

特種日記賬匯總登記同一類經濟業務事項，然后將匯總金額記入分類賬，可以減少過賬工作，并有利于會計入員分工記賬（可以由一個記賬人員專門登記某一類經濟業務事項），從而提高效率。常見的特種日記賬主要指現金日記賬和銀行存款日記賬。

2023/7/2245第五章會計賬簿

（一）現金日記賬的格式和登記方法

1.現金日記賬的格式

現金日記賬是用來核算和監督現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使甩訂本賬。

（1）三欄式現金日記賬的格式

特點：設借、貸、余三欄

登記：逐日逐筆的進行登記

2023/7/2246第五章會計賬簿

【例題·單選題】（2009年）三欄式賬簿是設置有（）。三個基本欄目的賬簿

A.日期、摘要、余額B.日期、借方、貸方

C.摘要、借方、貸方D.借方、貸方、余額

『正確答案』D

『答案解析』2010年教材P70

2023/7/2247第五章會計賬簿

（2）多欄式現金日記賬。

借、貸方分設的多欄式現金日記賬的登記方法是：先根據有關現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬，根據有關現金支出業務的記賬憑證登記現金支出日記賬，每日營業終了，根據現金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入現金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。2023/7/2248第五章會計賬簿多欄式現金日記賬的一般格式見表5－3。表5-3現金日記賬

××年憑證

收入（對方科目）支出（對方科目）

月

日種類號數摘要

銀行存款主營業務收入

小計其他應收款管理

費用

小計余額

2023/7/2249第五章會計賬簿表5－3所示的多欄式現金日記賬，如果借貸兩方對應的科目太多會造成賬頁過長，不便于記賬和保管。因此在實際工作中，如果要設多欄式現金日記賬，一般常把收入業務和支出業務分設“現金收入日記賬”和“現金支出日記賬”兩本賬，分別見表5－4和表5－5。其中，現金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結余”欄；現金支出日記賬則只按支出的對方科目設專欄，不設“收入合計”欄和“結余”欄。

表5-4現金收入日記賬

2023/7/2250第五章會計賬簿××年憑證

收入（對方科目）

月日種類號數摘要銀行

存款主營業

務收……收入

合計支出

合計余額

2023/7/2251第五章會計賬簿表5－5現金支出日記賬

××年憑證

支出（對方科目）月日種類號數摘要銀行

存款其他

應收款管理

費用制造

費用……支出

合計

2023/7/2252第五章會計賬簿

2.現金日記賬的登記方法

現金日記賬由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據“上日余額＋本日收入-本日支出＝本日余額”的公式，逐日結出現金余額，與現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。

庫存現金日記賬

2023/7/2253第四章會計憑證

2023/7/2254第四章會計憑證

（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法

銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按會計主體在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

銀行存款日記賬的格式和登記方法與現金日記賬相同。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照先后順序進行登記。對于將現金存入銀行的業務，由于規定只填制現金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業務的存款收入數，應根據有關現金付款憑證登記。

2023/7/2255第五章會計賬簿【例題·多選題】（2007年）企業會計實務中，必須采用訂本式的賬簿有（）。

A.固定資產總賬

B.固定資產明細賬

C.現金日記賬

D.原材料總賬

『正確答案』ACD

2023/7/2256第五章會計賬簿二、總分類賬的格式和登記方法

常用格式：三欄式總分類賬（訂本賬）

格式特點：

設借、貸、余三欄，并在余額欄前設余額方向欄。

登記：（3個）

（1）根據會計憑證逐日逐筆的進行登記

（2）根據科目匯總表匯總進行登記

（3）根據匯總記賬憑證進行登記

三欄式總分類賬的登記舉例2023/7/2257第五章會計賬簿

2023/7/2258第五章會計賬簿【例題·判斷題】（2009年）總分類賬戶最常用的格式為三欄式。（）

『正確答案』√

『答案解析』2010年教材P81

2023/7/2259第四章會計憑證

三、明細分類賬的格式和登記方法

明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設的，通常有三種格式：

三欄式、多欄式、數量金額式三種。

1.三欄式明細分類賬的格式及登記

特點：設借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質。

登記：逐日逐筆的進行登記。

適用：只指供價值指標的核算內容，如債權債務類明細賬。

2023/7/2260第五章會計賬簿公司名稱：紅星公司應收賬款明細賬

2010年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61

期初余額

借60000

2

1售出商品款項未收10000

15

3收回前欠貨款

20000

30

本月合計1000020000借500002023/7/2261第五章會計賬簿【例題·多選題】（2007年）下列賬簿可采用三欄式賬頁的有（）。

A.材料明細賬

B.其他應收款總賬

C.庫存商品明細賬

D.銀行存款日記賬

『正確答案』BD

『答案解析』選項A、C選擇數量金額式。

2023/7/2262第五章會計賬簿2.多欄式明細分類的格式及登記

特點：在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。

登記：逐日逐筆的進行登記。

適用：只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等核算內容。

管理費用明細賬2023/7/2263第五章會計賬簿

2023/7/2264第五章會計賬簿【例題·單選題】（2008年）“應交稅費－－應交增值稅”賬戶的明細分類核算，其明細賬的賬頁格式主要采用（）。

A.多欄式

B.特定表格式

C.三欄式

D.數量金額式

『正確答案』A

2023/7/2265第五章會計賬簿

3.數量金額式明細分類賬的格式及登記

特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數量、金額欄。

登記：逐日逐筆的根據記賬憑證及明細憑證進行登記。

適用：不僅提供價值指標，而且提供數量指標的核算內容，如原材料明細賬。2023/7/2266第五章會計賬簿

材料名稱：A材料原材料明細賬單位：千克

2023/7/2267第五章會計賬簿數量金額式明細分類賬可提供有關會計主體財產物資收、發、存的數量和金額的詳細資料，從而有助于加強對財產物資的實物管理和使用監督，有利于保證這些財產物資的安全和完整。

2023/7/2268第五章會計賬簿【例題·單選題】（2007年）下列明細分類賬中，可以采用數量金額式明細分類賬的是（）。

A.庫存商品明細分類賬

B.應付賬款明細分類賬

C.管理費用明細分類賬

D.待攤費用明細分類賬

『正確答案』A

2023/7/2269第五章會計賬簿（二）明細分類賬的登記方法

不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發明細賬以及收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

明細分類賬一般應于會計期末結算出當期發生額及期末余額。

2023/7/2270第五章會計賬簿（三）總分類賬和明細分類賬的平行登記

平行登記是對所發生的每一筆經濟業務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。

平行登記的要點是同期、同向、等額，即所屬會計期間相同、借貸方向相同、記入總分類賬的金額與記入明細賬的合計金額相等。

例如，某單位向A單位銷售商品8000元，向B單位銷售商品5000元，款項尚未收到。

2023/7/2271第五章會計賬簿

2023/7/2272平行登記的要點：（1）登記的依據相同（2）登記的方向一致（3）登記的期間相同（4）登記的金額相等總分類賬戶本期發生額=所屬明細分類賬戶本期發生額合計數總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計數2023/7/2273第五章會計賬簿第四節對賬

對賬就是核對賬目，即對賬簿、賬戶記錄的正確與否所進行的核對工作。對賬工作是為了保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符的一項檢查性工作，其目的在于使期末用于編制會計報表的數據真實、可靠。

對賬工作一般在月末進行，即在記賬之后、結賬之前進行。對賬是把會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券等的相關資料和情況進行核對，包括與往來單位或者個人進行的相關核對。一些基礎性工作，一般應在平時進行對賬。若遇有特殊情況，比如有關人員因工作調動而辦理移交手續之前，或者發生非常事件后，也應隨時進行對賬。

對賬工作的主要內容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。2023/7/2274第五章會計賬簿一、賬證核對

賬證核對就是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

二、賬賬核對

賬賬核對就是核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。賬賬核對的內容包括：

1.總分類賬簿有關賬戶的余額核對。

2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。

3.總分類賬簿與序時賬簿核對。

4.明細分類賬簿之間的核對。

2023/7/2275第五章會計賬簿

三、賬實核對

賬實核對就是各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。造成賬實不符的原因是多方面的，如財產物資保管過程中發生的自然損耗；財產收發過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發生的重記、漏記、錯記；由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬實不符；發生意外災害等。因此，各單位一般需要通過定期的財產清查來彌補這方面的漏洞，保證會計信息的真實、可靠，提高會計主體的管理水平。賬實核對的內容包括：2023/7/2276第五章會計賬簿1.現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符。現金日記賬賬面余額應于每日終了與現金實際庫存數相核對，不準以借條抵充現金或挪用現金，要做到日清月結。

2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應同開戶銀行寄送會計主體的銀行對賬單核對，一般應每月至少核對一次。

3.各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。

4.有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

2023/7/2277第五章會計賬簿

【例題·判斷題】（2009年）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額核對是賬賬核對。（）

『正確答案』×

『答案解析』2010年教材P87

2023/7/2278第五章會計賬簿【例題·簡答題】（2009年）賬實核對包括哪些內容？

『正確答案』賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括：

（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；

（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

『答案解析』2010年教材P86-87

2023/7/2279第五章會計賬簿

第五節錯賬更正方法

賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按規定方法更正。

一、劃線更正法

適用范圍：

劃線更正法適用于結賬前發現的，記賬憑證正確，但在過賬過程中發生文字或數字錯誤的錯賬。2023/7/2280第五章會計賬簿

2023/7/2281第五章會計賬簿注意：如發生記賬后的記賬憑證錯誤，使得過賬錯誤的，不可以采用劃線更正法，而要根據實際情況采用紅字更正法或補充登記法。

錯賬更正方法——劃線更正法

更正方法與步驟

更正的方法是：先將錯誤文字或數字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍字寫上正確的文字或數字，并由記賬人員（更正人）及會計機構負責人在更正處蓋章，以明確責任。

2023/7/2282第五章會計賬簿注意：使用這一方法應該注意的是：

第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數字錯誤則需劃掉整筆數字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數字。

第二、被劃掉的文字或數字仍應清晰可辨，不得涂成模糊一片。

2023/7/2283第四章會計憑證

二、紅字更正法

紅字更正法，又叫紅字沖賬法。這種方法適用于以下兩種情況：

1.記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。

更正方法及步驟

1.用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤”，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。

2.用紅字金額記入有關賬戶，以沖銷原來的錯賬。

3.用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤”。

4.用藍字登記有關賬戶，以更正錯賬。

2023/7/2284第四章會計憑證

【舉例】企業管理部門2010年1月15日領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：

2023/7/2285第五章會計賬簿1.編紅字沖銷憑證

記賬憑證

借：制造費用50000

貸：原材料50000

2.紅字記賬，沖銷錯賬。

2023/7/2286第五章會計賬簿

2023/7/2287第五章會計賬簿3.編藍字更正憑證

記賬憑證

借：管理費用50000

貸：原材料50000

4.藍字記賬，更正錯賬。

2023/7/2288第五章會計賬簿2.記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。

更正方法及步驟

填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額”。

用紅字金額登記有關賬戶，沖銷多記金額。

2023/7/2289第五章會計賬簿【舉例】企業管理部門2010年1月15日領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：

2023/7/2290第五章會計賬簿1.編紅字沖銷憑證

記賬憑證

借：管理費用450000

貸：原材料450000

2.紅字記賬，沖銷多記金額。

2023/7/2291第五章會計賬簿三、補充登記法

記賬后發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：將少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內寫明“補記某月某日第×號記賬憑證少記金額”，以補充少記的金額，并據以記賬。

更正方法及步驟

填制一張藍字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“補充某日×號憑證少記金額”。

用藍字登記有關賬戶，補記少記金額。

2023/7/2292第五章會計賬簿補充登記舉例

【舉例】企業管理部門2010年1月15日管理部門領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：

2023/7/2293第五章會計賬簿1.編藍字補充憑證

記賬憑證

借：管理費用45000

貸：原材料45000

2.藍字記賬，補記少記金額。

2023/7/2294第五章會計賬簿【例題·多選題】（2007年）可用于更正因記賬憑證錯誤而導致賬簿登記錯誤的方法有（）。

A.劃線更正法B.紅字更正法

C.補充登記法D.除9法

『正確答案』BC

【例題·單選題】（2008年）如果企業的記賬憑證正確，在記賬時發生錯誤導致賬簿記錄錯誤，則應采用（）進行更正。

A.劃線更正法

B.平行登記法

C.補充登記法

D.紅字更正法