第二十章政府會計政府會計概述標(biāo)準(zhǔn)體系政府會計基本準(zhǔn)則、政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、政府會計制度等組成特點(diǎn)是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計（1）一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（2）會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表（3）各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得或購建的實(shí)際成本進(jìn)行計量，除國家另有規(guī)定外，不得自行調(diào)整賬面價值會計要素資產(chǎn)指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利按取得時的實(shí)際成本進(jìn)行計量，除國家另有規(guī)定外，不得自行調(diào)整賬面價值（1）應(yīng)收及預(yù)付款項→按實(shí)際發(fā)生額計量（2）以支付對價方式取得的資產(chǎn)→按實(shí)際支付的貨幣or按付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值（3）取得資產(chǎn)時沒有支付對價的→按有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；→沒有相關(guān)憑據(jù)的，成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；→以上都無法取得的，按名義金額（1元）計量負(fù)債指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)按合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、長期借款、長期應(yīng)付款等凈資產(chǎn)指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額包括：事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余→各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)→除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余→除財政補(bǔ)助收支以外的各非專項資金收入與其支出相抵后的余額收入指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金一般在收到款項時予以確認(rèn)，并按實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量（權(quán)責(zé)發(fā)生制的除外）包括：財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入支出指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失一般在實(shí)際支付時予以確認(rèn)，并按實(shí)際支付的金額進(jìn)行計量（權(quán)責(zé)發(fā)生制的除外）包括：事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出、其他支出等PS:經(jīng)營支出應(yīng)與經(jīng)營收入相配比特定業(yè)務(wù)核算1.國庫集中支付業(yè)務(wù)財政直接支付（1）收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按其標(biāo)明的金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入，同時計入相關(guān)支出或增計相關(guān)資產(chǎn)（2）年度終了，據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入并增計財政應(yīng)返還額度（3）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，在發(fā)生實(shí)際支出時沖減財政應(yīng)返還額度（光恢復(fù)不做會計處理）處置（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國庫款5.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、結(jié)余分配事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余→不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余→設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金：→指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金→包括：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余資金：→指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于政策變化、計劃調(diào)整等因素工作終止，當(dāng)年剩余的財政補(bǔ)助資金→是財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金（1）會計期末借：財政補(bǔ)助收入—基本支出、項目支出貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出（基本支出、項目支出）事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出）、項目支出（財政補(bǔ)助支出）（2）年末，按有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補(bǔ)助結(jié)余或相反分錄（3）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助資金或注銷財政補(bǔ)助額度的，按實(shí)際上繳資金數(shù)或注銷的資金額度借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）資金或額度的，做相反分錄非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理的要求（1）期末借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）其他支出（2）年末，完成非財政補(bǔ)助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位）事業(yè)基金（留歸本單位使用）PS：若項目未完成，“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額非財政補(bǔ)助結(jié)余事業(yè)結(jié)余一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額（1）期末借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出下各非專項資金支出明細(xì)科目、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出（2）年末借：事業(yè)結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配或相反分錄經(jīng)營結(jié)余一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額（1）期末借：經(jīng)營收入（經(jīng)營收入本期發(fā)生額）貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（經(jīng)營支出本期發(fā)生額）（2）年末借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配PS：經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算（年末）（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余（或貸方）經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配（2