第七章無形資產1可整理ppt第一節無形資產概述第二節無形資產的初始計量第三節內部研究開發費用的確認與計量第四節無形資產的后續計量第五節無形資產的處置目錄2可整理ppt一、無形資產的含義及特征第一節無形資產概述《企業會計準則第6號——無形資產》無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。《國際會計準則第38號——無形資產》無形資產指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣性資產。相同點不同點二者都強調無形資產沒有實物形態和可辨認性的特點國際會計準則強調了企業持有該項資產的目的我國的會計準則卻沒有做詳細的表述3可整理ppt根據我國會計準則關于無形資產定義的要求，無形資產具體包括的內容有國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利由政府機構授權企業間依照簽訂的合同作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利國家準許某企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利不為外界所知，在生產經營活動中已采用了的，不享有法律保護的，可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅4可整理ppt商譽具有不可辨認的特點，因此國際會計準則也是將商譽排除在無形資產之外。這一點與我國企業會計準則的規定是相同的。無形資產具有的特征：（1）沒有實物形態。（2）將在較長時期內為企業提供經濟利益。（3）企業持有無形資產的目的是生產商品、提供勞務、出租給他人，或是用于企業的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來經濟利益具有高度的不確定性。5可整理ppt二、無形資產的分類按無形資產取得的來源不同分類外購的無形資產自行開發的無形資產投資者投入的無形資產企業合并取得的無形資產債務重組取得的無形資產以非貨幣性資產交換取得的無形資產政府補助取得的無形資產按無形資產的使用壽命是否有期限有期限無形資產無期限無形資產影響初始計量影響攤銷6可整理ppt三、無形資產的確認作為無形項目，只有同時滿足以下三個條件，才能將其確認為無形資產：（1）符合無形資產的定義；既需要滿足資產一般屬性的要求，同時也要滿足無形資產沒有實物形態和可辨認性的特殊要求（2）與該無形資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；企業能夠控制無形資產所產生的經濟利益（3）無形資產的成本能夠可靠地計量。對無形資產的入賬價值而言7可整理ppt無形資產的初始計量是指企業初始取得無形資產時入賬價值的確定。（一）外購的無形資產入賬價值：實際支付的價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出通過外購方式取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：具體內容詳見教材P201第二節無形資產的初始計量8可整理ppt華聯股份有限公司因生產產品需要購入一項專利權，支付專利權轉讓費及有關手續費268000元，企業用銀行存款一次性付清。借：無形資產 268000貸：銀行存款

268000例7—1華聯股份有限公司因經營業務需要，購入另一家公司商品商標，使用期限6年，一次性支付轉讓款1290000元，相關的法律手續已辦好。借：無形資產 1290000貸：銀行存款

1290000例7—2（二）投資者投入的無形資產入賬價值：在合同或協議約定的價值公允的前提下，應按照投資合同或協議約定的價值。如果合同或協議約定的價值不公允，則按無形資產的公允價值入賬。無形資產的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。11可整理ppt華聯股份有限公司因業務發展的需要接受M公司以一項專利權向企業進行的投資。根據投資雙方簽訂的投資合同，此項專利權的價值280000元，折合為公司的股票50000股，每股面值1元。借：無形資產——專利權 280000

貸：股本（50000×1） 50000

資本公積——股本溢價 230000例7—3（三）非貨幣性資產交換取得的無形資產入賬價值：應按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定來確定。具體應分別兩種情況進行處理：情況一：以非貨幣性資產進行交換的業務具有商業實質，而且換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量時情況二：以非貨幣性資產進行交換的業務不具有商業實質，而且換入資產或換出資產公允價值不能夠可靠計量時具體內容詳見教材P202滿足兩個條件13可整理ppt（四）債務重組取得的無形資產入賬價值：企業通過債務重組取得的無形資產，其入賬價值應按照受讓無形資產的公允價值確定。重組債權賬面余額與受讓的無形資產公允價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業外支出。如果債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出；如果減值準備沖減該差額后仍有余額，應該轉回并抵減當期資產減值損失，而不再確認債務重組損失。14可整理ppt(五)政府補助取得的無形資產政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為所有者投入的資本。入賬價值：企業通過政府補助方式取得的無形資產應當按照公允價值計量。具體要分別幾種情況進行處理：具體內容詳見教材P205企業收到政府補助的無形資產時，無形資產××××××遞延收益××××××15可整理ppt三種處理方法：一是全部費用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國際會計準則規定的六個條件）第三節內部研究開發費用的確認與計量爭論焦點16可整理ppt一、研究階段和開發階段的劃分無形資產會計準則對于企業內部研究開發費用的確認與計量是分別研究和開發兩個階段進行的。分類定義特點研究階段指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查計劃性和探索性開發階段進行商業性生產和使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等針對性和形成成果的可能性較大17可整理ppt二、內部研究開發費用的確認與計量的原則研究階段：研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發后是否會形成無形資產，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關支出在發生時應當費用化，計入當期損益。開發階段：且很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備，如果企業能夠證明其滿足無形資產的定義及費用資本化的條件，則所發生的開發支出可予以資本化，計入無形資產的成本。18可整理ppt開發階段費用支出的資本化條件包括以下幾個方面：19可整理ppt三、內部研究開發費用的賬務處理設置“研發支出”科目，以反映企業內部在研發過程中發生的支出。“研發支出”科目應當按照研究開發項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。企業的研發支出包括直接發生的和分配計入的兩部分。研發支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不計入開發活動的成本。20可整理ppt企業自行開發無形資產發生的研發支出，原材料××××××銀行存款××××××應付職工薪酬××××××研發支出——費用化支出××××××研發支出——資本化支出××××××無形資產××××××管理費用××××××期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。21可整理ppt華聯股份有限公司因生產產品的需要，組織研究人員進行一項技術發明。在研發過程中發生材料費126000元，應付研發人員薪酬82000元，支付設備租金6900元。根據我國會計準則的規定，上述各項支出應予以資本化的部分是134500元，應予以費用化的部分是80400元。另外，該項技術又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發生注冊費26000元、聘請律師費6500元。費用化支出=80400元資本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研發支出發生時：借：研發支出——費用化支出

80400——資本化支出 167000貸：原材料

126000應付職工薪酬

82000銀行存款

39400例7—10

A研發項目達到預定用途時：借：無形資產 167000貸：研發支出——資本化支出

167000期末結轉費用化支出時：借：管理費用

80400貸：研發支出——費用化支出

80400例7—10

B無形資產的后續計量主要包括無形資產的攤銷、減值損失的確定。其中，無形資產減值損失的確定將在資產減值問題中單獨闡述。本節只說明無形資產的攤銷問題。無形資產的攤銷主要涉及三個方面的問題：使用壽命的確定攤銷方法的選擇攤銷金額的列支去向第四節無形資產的后續計量24可整理ppt一、無形資產使用壽命企業應對無形資產進行攤銷時的使用壽命作出合理的估計。我國會計準則規定，企業應當在取得無形資產時就進行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個方面：具體內容詳見教材P208～P209按照我國會計準則的規定：分類使用壽命來源于合同性權利或其他法定權利的不應超過合同性權利或其他法定權利的期限（如果續約不需付出大額成本，續約期計入使用壽命）合同或法律沒有規定使用壽命的應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產能為企業帶來未來經濟利益的期限按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產而不進行攤銷25可整理ppt二、無形資產攤銷方法目前，國際上普遍采用的主要是直線法。如果企業由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時，則應當采用直線法對無形資產的應攤銷金額進行系統合理的攤銷。無形資產每期的攤銷額應按照無形資產的應攤銷金額進行計算。除了應考慮入賬價值這一基本因素之外，還應該考慮無形資產的殘值和無形資產減值準備金額。殘值的估計和復核具體內容詳見教材P20926可整理ppt三、無形資產攤銷的賬務處理現行會計準則借鑒了國際會計準則的做法，規定無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。企業攤銷無形資產時，不是像過去那樣直接沖減無形資產的賬面價值，而是單獨設置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產價值。企業按月計提無形資產攤銷額時，管理費用××××××其他業務成本××××××累計攤銷××××××本科目期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。27可整理ppt華聯實業股份有限公司根據市場發展的需要，購入一項專利權。根據相關法律的規定，購買時該項專利權的使用壽命為10年，企業采用直線法按10年期限進行攤銷。專利權購買成本為260000元。購買專利權時：借：無形資產 260000貸：銀行存款

260000專利權每年攤銷額=260000÷10=26000（元）借：管理費用

26000貸：累計攤銷

26000例7—11企業應當至少于每年年度終了，要對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及未來經濟利益的消耗方式進行復核。如果無形資產的預計使用壽命及未來經濟利益的預期消耗方式與以前估計不同，就應當改變攤銷期限和攤銷方法。同時如果無形資產計提了減值準備，則無形資產減值準備金額要從應攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調整計算。對于沒有期限的無形資產，在期末時經過重新復核其使用壽命仍然不確定的，需要計提減值準備，根據計提的準備金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產”科目。29可整理ppt無形資產的處置，是指由于無形資產出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業帶來未來經濟利益（報廢）時，對無形資產的轉銷并終止確認。第五節無形資產的處置30可整理ppt（一）無形資產的出售企業出售無形資產，一方面應反映因轉讓而取得的收入，另一方面應將無形資產的攤余價