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對增值稅直接減免的會計處理和納稅申報的指導意見各市（縣）、區國家稅務局：近日，市局組織查處了部分混凝土生產企業違反增值稅法律，接受普通發票和假發票的案件。由于混凝土生產企業大部分享受資源綜合利用免征增值稅的優惠政策，所以在購進貨物或者接受應稅勞務時未索取增值稅專用發票等合法抵扣憑證進行核算。加之對于流轉稅減免和返還的會計處理，財政部曾經在財會[1995]6號文件中作出過比較明確的規定，其中對于增值稅的即征即退、先征后退以及先征后返還的會計處理相對較為簡單，但是，在增值稅直接減免的會計處理方面，文件說明不夠詳細，相關教材和研究資料中對此仍然有不同的理解。大部分享受征前減免的農業企業、混凝土生產企業對減免稅的會計核算不正確，納稅申報也經常出現錯誤。市局搜集了相關的資料，提出以下意見，請各局積極宣傳到相關企業，既要正確核算，又能強化“以票控稅”職能作用，還能遏制假發票的使用。一、統一思想，提高認識增值稅的直接減免包括法定減免和政策性臨時減免，實際上是增值稅優惠政策的一種表現，體現了稅收政策的靈活性，以及國家對某些行業或項目的在稅收政策上的扶植，成為國家進行宏觀經濟調控的一種手段。增值稅屬于流轉稅，其特點是在多環節征收并且稅負轉嫁，納稅人和負稅人不一定相同，稅法規定的納稅人不完全是真正的負稅人，其稅負的承擔者應該是應稅項目的最終承受著或消費者（應稅貨物或勞務停止流轉）。其征管特點是實行間接抵扣價稅分離的方法，企業繳納的增值稅不在企業所得稅應稅所得額中扣除，因此一般情況下不會影響損益。但是，稅法規定的免稅項目在流轉過程中仍然會有新增價值，即仍然負有納稅義務，而免稅則是國家出于特定目的將其本該征繳的稅額不予征繳，轉作國家對納稅人的一種“補貼”。因此，其會計處理的正確與否直接影響納稅人當期的經營成果及國家對企業的實際補貼額度。再者，國家減免的增值稅應當是正確核算后企業應納的增值稅。做為一般納稅人首先應遵從增值稅條例和實施細則的規定，在購買貨物和接受應稅勞務時取得增值稅專用發票等合法抵扣憑證進行核算。享受增值稅優惠政策的一般納稅人更加有義務遵從增值稅法律的規定。二、增值稅減免的會計處理在財政部財會[1995]6號文件中規定：企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。未設置“補貼收入”會計科目的企業，應增設“補貼收入”科目。從這項規定看，直接減免的是銷項稅額，而沒有考慮到進項稅額抵扣的情況和增值稅為價外稅的特性。如果納稅人銷售的項目部分免征增值稅，該文件對進項

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