年度財務會計報告

(AnnualFinancialReport)年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告(AccountingReporte)。通常將半年度，季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。年度財務會計報告作為綜合反映企業(yè)單位年末財務狀況、全年經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(CashFlow)的報告，在溝通企業(yè)單位管理層與財務會計報告使用者之間起著十分重要的橋梁作用。

年度財務會計報告包括會計報表(AccountingStatements)、會計報表附注和財務情況說明書(Financialsituationstatement)，是對公司一年的財務狀況(Financialsituation)，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映。上市公司(Listedcompany)的財務會計報表還包括注冊會計師(CPA,CertifiedPublicAccountant)出具的審計報告，應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。一、年度財務會計報告的內(nèi)容

企業(yè)編制、報送的年度財務會計報告應當包括下列內(nèi)容：

1、會計報表(AccountingStatements)。包括資產(chǎn)負債表(BalanceSheet)、利潤表(IncomeStatement/ProfitandlossAccount)、現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)三張主表以及利潤分配表(ProfitAppropriationStatement)、資產(chǎn)減值準備明細表(StatementofProvisionforImpairmentofAssets)、應交增值稅明細表(Statementofvalueaddedtaxpaybale)、所有者權益增減變動表(Statementofchangeinequity)（股東權益增減變動表）、分部報表(DivisionalReporting)以及其他有關附表。

2、會計報表附注。包括不符合會計核算前提的說明、得要會計政策(AccountingPolicies)和會計估計(AccountingEstmate)的說明、重要會計政策和會計估計變更(Changeesinaccountingestmates)的說明、或有事項的說明、資產(chǎn)負債表日后事項的說明、企業(yè)合并(Amalgamation,BusinessCombination)與分立(Separationofenterprises/EnterpriseSeparation)的說明以及會計報表重要項目的說明等。

3、財務情況說明書(Financialsituationstatement)。至少包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤(Profit)實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉情況以及對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

4、至少兩個年度或相關兩個會計期間(AccountingPeriod/FiscalPeriod)的比較數(shù)據(jù)。二、年報的四大財務指標解析

1.資產(chǎn)負債表(BalanceSheet)

資產(chǎn)負債表描訴的是在一特定時點，企業(yè)的資產(chǎn)和負債及所有者權益（或股東權益）之間的關系。說簡單點，資產(chǎn)負債表建立在這個恒等式上，資產(chǎn)=負債+股東權益（或所有者權益），這個恒等式要求企業(yè)必須要掌握資金的來源（負債及所有者權益）和資金的用途（如何將資金分配到各項資產(chǎn)上）資產(chǎn)負債表是了解企業(yè)財務結構最重要的利器。

2.利潤表(IncomeStatement/ProfitandlossAccount)

利潤表解釋企業(yè)在某段時間內(nèi)財富（股東權益）如何因各項經(jīng)濟活動地影響發(fā)生變化，簡單地說，凈利潤和凈損失為收入去除各項費用，利潤表是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的最好的依據(jù)。而像EVA提出的理念是凈利潤還應給減去債務資本和股東權益，因為某些公司表面上是在盈利其實是在損害股東權益。

3.現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)

現(xiàn)金流量表解釋在某一特定時間，組織的資金如何因經(jīng)營活動，投資活動及籌資活動發(fā)生變化。現(xiàn)金流量表可以彌補利潤表在衡量企業(yè)績效是的盲點，以另一個角度檢視企業(yè)的經(jīng)營結果。現(xiàn)金流量表是衡量企業(yè)是否能持續(xù)存活及競爭的最重要的核心工具。

4.股東權益變動表(Statementofchangeinequity)

股東權益變動表解釋在某一特定時間內(nèi)，股東權益如何因企業(yè)經(jīng)營的盈虧及現(xiàn)金股利的發(fā)放而發(fā)生的變化。他是說明管理階層是否公平對待股東的最重要的信息。三、年度財務會計報告的編制質量

按照我國會計法和《企業(yè)財務會計報告條例》(EnterpriseFinancialandAccountingReportsRegulations)的規(guī)定，企業(yè)編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財務會計報告時，至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表至少應第二，資產(chǎn)是公司、企業(yè)擁有或者控制的；

第三，資產(chǎn)能給公司、企業(yè)帶來示來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。

（四）資產(chǎn)的判斷標準

會計上能否確認一項資產(chǎn)，很重要的一個判斷標準是看該項資源是否為本單位所擁有或能夠控制，以劃清自己的資產(chǎn)和別人的資產(chǎn)的界限。比如向外單位以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)就不是本單位的資產(chǎn)，因為這不是本單位所擁有的。另外，還要看該項經(jīng)濟資源能否為單位帶來經(jīng)濟利益，凡不能帶來經(jīng)濟利益的東西不能確認為資產(chǎn)。比如一些已經(jīng)報廢的機器設備，已不能為單位帶來經(jīng)濟利益，就不能在會計上確認為資產(chǎn)。

（五）資產(chǎn)的計量

資產(chǎn)的計量，是指入賬的資產(chǎn)應按什么樣的金額予以記錄和報告。我國企業(yè)會計制度規(guī)定：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。”

資產(chǎn)確認和計量的重點應是計價。計價是計量最直接的表現(xiàn)形式，所以資產(chǎn)作了前述分類確認后，就應當按照會計核算的需要，對其進行計量（計價）。二、負債（liabilities)

(一）什么是負債？

負債：是指由于過去的交易或事項所引起的公司、企業(yè)的現(xiàn)有債務(Debt)，這種債務需要企業(yè)在將來以轉移資產(chǎn)或提供勞務加以清償，從而引起未來經(jīng)濟利益的流出。公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金，除投資者投入以外，向銀行或金融機構借入資金也是一個重要來源。另外，公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于購買材料、商品等或接受其他單位勞務供應而結欠其他單位的款項；公司由于接受投資者入資金而應付給投資者的利潤，以及應交納的稅金、應付給職工的工資、福利費等，都屬于公司的負債。

負債一般具有確切的債權人和到期日。有些負債在其確立時，并無明確的債權人和確定的日期，但其債權人和日期是可以預計的，這亦稱或有負債(ContingentLiability)。如售出產(chǎn)品的保修業(yè)務，在其保修期內(nèi)，購買該產(chǎn)品的單位和個人都可能成為其債權人。

（二）負債的特征

第一，負債是由于過去交易或事項所形成的當前的債務；

第二，負債是公司、企業(yè)將來要清償?shù)膫鶆眨?/p>

第三，負債需要在將來通過轉移資產(chǎn)或提供勞務予以清償。負債通常分為短期負債(Short-termliability)和長期負債(Long-termliability)。

（三）負債的分類

負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債(CurrentLiabitities)和長期負債(Long-termliabilityoflong-termdebt)兩類：

（1）流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款(Short-termBorrowing)、應付票據(jù)(NotesPayable)、應付賬款(AccountsPayable)、預收貨款(Salesrevenuereceivedinadvance)、應付工資(WagesPayable)、應交稅金(TaxPayable)、應付利潤(ProfitPayable)、其他應付款(OtherPayable)、預提費用等。

（2）長期負債(Long-termliabilityofLong-termdebt)是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款(Long-termBorrowing)、應付債券(BondPayable)、長期應付款(Long-termPayable)等。三、所有者權益（Owner'sEquities)

（一）什么是所有者權益？

是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，這可以通過對會計恒等式(AccountingEquation/Accountingidentity)的變形來表示，即：資產(chǎn)—負債＝所有者權益。

企業(yè)的所有者和債權人(Creditors)均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權益和負債（債權人權益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：

（1）性質不同。

（2）權利不同

（3）償還期限不同。

（4）風險不同。

（5）計量不同。

(二)所有者權益的內(nèi)容

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益(RetainedEarning)等。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

其中：

利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。分為：

（1）直接計入所有者權益的利得；

（2）直接計入當期利潤的利得。

損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。分為：

（1）直接計入所有者權益的損失；

（2）直接計入當期利潤的損失。

(三)所有者權益的分類

所有者權益按其構成，分為投入資本(EquityCapital/InvestedCapital/Capitalinvested)、資本公積(FeaturesCapital)和留存收益(RetainedEarnings)三類。

1、投入資本

投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本(RegisteredCapital)的范圍內(nèi)實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設定的出資額之和。企業(yè)對資本的籌集，應該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時進行。如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔民事責任的財力保證。

在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票(Stock)的面值，也稱為股本(Equity)；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本(ActualReceiptCapital)。

投入資本按照所有者的性質不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個人投入資本是指我國公民以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。

投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資(Intangible-assetsInvestment/InvestmentofIntangibleAssets)。

2、資本公積(FeaturesCapital)

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。

3、留存收益(RetainedEarning)

留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉化而形成的所有者權益，主要包括法定盈余公積(StatutorySurplusReserve)、任意盈余公積(Othersurplusreserve)和未分配利潤(Undistributedprofits)。四、財務狀況分析

財務狀況分析主要是利用會計核算及有關方面提供的資料，運用反映企業(yè)財務狀況的各項財務指標對企業(yè)經(jīng)濟活動所進行的研究和評價。

財務狀況分析的目的主要在于號察和了解企業(yè)財務狀況的奸壞，促進企業(yè)加強資金循環(huán)，保證企業(yè)經(jīng)營的順利發(fā)展。五、企業(yè)財務狀況的質量特征

（一）資產(chǎn)的質量特征

質量較高的企業(yè)資產(chǎn)，應該能夠滿足企業(yè)長、短期發(fā)展以及償還債務的需要。

從資產(chǎn)的功用來看，不同的資產(chǎn)有不同的功用，因而其質量特征也各不相同：

第一，企業(yè)的經(jīng)營性流動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)減去短期投資(TemporaryInvestment）是企業(yè)短期內(nèi)最具有活力的資產(chǎn)，也是企業(yè)近期經(jīng)營業(yè)績的主要來源、償還短期債務的主要保障。因此，經(jīng)營性流動資產(chǎn)的質量，應該從以下幾個方面進行考察：

1.高質量的經(jīng)營性流動資產(chǎn)應該具有適當?shù)牧鲃淤Y產(chǎn)周轉率(CurrntAssetsTureover)。其中，存貨周轉率(InventoryTurnover)與商業(yè)債權（即應收賬款(Accountsreceivable)與應收票據(jù)之和）周轉率應在行業(yè)平均水平以上。應該注意的是，存貨周轉率與商業(yè)債權周轉率可能存在反向關系：在企業(yè)產(chǎn)品的可替換性較強、其信用政策對產(chǎn)品市場有較大影響的情況下，放寬信用政策可能會加速存貨周轉，但同時會導致商業(yè)債權的回收期變長；緊縮信用政策可能會抑制存貨周轉，但同時會導致商業(yè)債權的回收期變