管理會計本量利分析第一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第四章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析第六節(jié)保本點的敏感性分析本章重點問題第二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五范例教材116第三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第一節(jié)本量利分析基礎(chǔ)本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算第四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五一、本量分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。第五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★單一成本動因假設(shè)★相關(guān)范圍及線性假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

★變動成本法的假定★目標(biāo)利潤的假定第六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－變動成本－固定成本保本保利公式以其為基礎(chǔ)推導(dǎo)E

——利潤P——單價x——銷量b——單位變動成本a——固定成本E=px-bx-a第七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際總額單位貢獻邊際貢獻邊際率變動成本率第八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五貢獻邊際總額（Tcm）

貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻邊際＝銷售收入－變動成本＝單位貢獻邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻邊際率

＝固定成本＋營業(yè)利潤

第九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五單位貢獻邊際（cm）

單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻邊際＝單價－單位變動成本

＝貢獻邊際總額/銷售量＝銷售單價×貢獻邊際率

第十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五貢獻邊際率（cmR）

貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻邊際率＝貢獻邊際總額/銷售收入×100%＝單位貢獻邊際/單價×100%＝1－變動成本率第十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五變動成本率（bR）

變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1－貢獻邊際率

【例4－1】

第十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率＝【例4－2】

第十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)單一品種的保本點分析保本分析的基本概念保本點的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進一步研究第十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五一、保本分析的基本概念

保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

第十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五二、保本點的確定保本點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點表現(xiàn)形式保本量（BEP量）保本額（BEP額）第十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五單一品種保本點的確定方法

圖解法基本等式法貢獻邊際法第十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)第十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五基本等式法

在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

【例4－4】

第十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五貢獻邊際法第二十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

第二十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

第二十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五安全邊際計算公式第二十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好第二十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五保本作業(yè)率指標(biāo)

保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。

第二十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率＋保本作業(yè)率＝1【例4－5】

第二十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五四、關(guān)于保本狀況的進一步研究◆不盈不虧◆收支相等◆利潤為零◆貢獻邊際等于固定成本◆安全邊際各項指標(biāo)均為零◆保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)第二十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點及其計算保凈利點及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關(guān)系第二十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五一、保利點及其計算

保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量保利額保利點第二十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五保利點計算公式142頁【例4－12】

第三十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五二、保凈利點及其計算

保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。保凈利量保凈利額保凈利點第三十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五保凈利點計算公式【例4－13】

第三十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五三、保利成本及其計算

保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標(biāo)。可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算第三十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五四、保利單價及其計算

保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單價，又稱為目標(biāo)單價。可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算第三十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五五、利潤與其他因素的關(guān)系利潤＝(單價－單位變動成本)×銷售量－固定成本＝單位貢獻邊際×安全邊際銷售量＝貢獻邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻邊際率×安全邊際率

第三十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的

其他問題有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響本量利關(guān)系圖第三十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降第三十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

第三十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五一、基本式本量利關(guān)系圖

該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同第三十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）第四十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五二、貢獻式本量利關(guān)系圖

貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。【圖4－3】

第四十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動成本固定

成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動成本線貢獻

毛益第四十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五三、量利式本量利關(guān)系

利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。【圖4－4】

第四十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五利潤線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨界點盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-40000虧損（元）第四十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是cm如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是cmR如果銷售量＝0，企業(yè)最大的虧損額是a變化規(guī)律第四十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法聯(lián)合單位法順序法分算法主要品種法

第四十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五一、綜合貢獻邊際率法第四十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五【例4－8】第四十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。

第四十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五多品種盈虧臨界點分析的模型加權(quán)平均模型第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率＝第五十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五多品種盈虧臨界點分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點的銷售額＝第五步：計算各種產(chǎn)品的盈利臨界點的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額＝＝第五十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五[例]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(元)單位變動成本(元)單位貢獻毛益單位貢獻毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%第五十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第五十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：計算綜合盈虧臨界點的銷售額綜合盈虧臨界點的銷售額＝第五十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝第五十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五二、聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。

第五十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五聯(lián)合單位法計算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比

【例4－9】

第五十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五“聯(lián)合單位”模型一個聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計算聯(lián)合單位貢獻毛益聯(lián)合單位貢獻毛益＝第五十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五“聯(lián)合單位”模型第三步，計算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點達到盈虧臨界點的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計算各單位應(yīng)實現(xiàn)的銷售量第五十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五達到盈虧臨界點的聯(lián)合單位

＝甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×2＝15000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件達到盈虧臨界點的銷售收入＝7500×80＝600000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻毛益(元)一個聯(lián)合單位的貢獻毛益甲21020乙188丙166一個聯(lián)合單位的貢獻毛益34第六十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五三、順序法

順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

順序法列表法圖示法第六十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五列表法第六十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點虧損區(qū)利潤區(qū)第六十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五四、分算法

分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。

第六十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五五、主要品種法

主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

以貢獻邊際額為標(biāo)志確定主要品種第六十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第六節(jié)保本點的敏感性分析第六十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五一、敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)系中的目的

研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時各因素變化的界限；各個因素變化對利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)個別因素變化時，如何保證原定目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。第六十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本的最大值第六十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五[例]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.2元，全年固定成本預(yù)計40000元，銷售量計劃為100000件，全年利潤為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動成本的最大允許值

固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價的最小允許值第六十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五敏感系數(shù)測定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)＝敏感系數(shù)為正（負），表明它與利潤同(反)向變動。149頁【例4－16】

第七十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五敏感分析表變動百分比利潤項目-20%-10%0+10+20%單價020,00040,00060,00080,000單位變動成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000第七十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五敏感分析圖利潤變動百分比（%）利潤（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動的百分比單價銷售量固定成本單位變動成本第七十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五本章重點問題貢獻邊際相關(guān)指標(biāo)的計算單一產(chǎn)品條件下的保本點、保利點、保凈利點的計算安全邊際、保本作業(yè)率的計算安全邊際與利潤的計算有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響不同本量利分析圖反映的規(guī)律加權(quán)平均法的應(yīng)用多品種條件下本量利分析具體方法的比較第七十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五第四節(jié)本－量－利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進行生產(chǎn)，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變。現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動成本(元)98單位售價(元)1212單位貢獻毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(件)100009000第七十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期五以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點。TRTC1