會計與稅法的差異分析1第一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新舊會計準則比較會計與稅法的差異分析2第二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六總綱一、我國會計核算規范的變遷二、我國會計與稅法關系模式的演進三、具體準則的新舊比較及會計與稅法的差異處理3第三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六我國會計核算規范的變遷4第四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六中國企業會計規范的變遷（一）1950年《關于統一國家財政經濟工作的決定》

建立統一會計制度1951年《國營企業統一會計報表格式及說明草案》1952年《國營企業統一會計科目及說明草案》1953年分部門、分行業統一會計制度財政決定財務計劃經濟集中統一照搬蘇聯模式5第五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六中國會計規范的變遷（二）1992年起，“兩則、兩制”的發布實施《企業會計準則》《企業財務通則》分行業的企業財務、會計制度

為我國企業會計制度與國際會計慣例接軌創造了條件初步實現了我國企業會計核算模式從適應傳統的計劃經濟模式向適應社會主義市場經濟模式的轉換6第六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六中國會計規范的變遷（三）1997年1月1日起《企業會計準則-具體會計準則》逐項頒布實施1998年1月財政部頒布《股份有限公司會計制度》1999年10月九屆人大十二次會議通過修訂后的《會計法》，明確國家實行統一的會計制度，2000年6月21日國務院發布《企業財務會計報告條例》以規范與提高會計信息質量。

7第七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六會計法基本會計準則或財務會計概念框架企業財務會計報告條例具體會計準則企業會計制度會計準則指南我國現行會計規范體系8第八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六中國會計規范的變遷（四）

新準則體系2006年2月發布，2007年1月1日在上市公司實施會計、審計準則兩大體系1項企業會計準則38項具體會計準則2個應用指南（金融/非金融企業的會計科目和會計報表）48項審計準則9第九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新會計準則體系建立的意義

（一）制定和頒布新會計準則體系有利于我國融入國際經濟體系（二）有利于建立和完善現代企業制度（三）有利于提高會計人員的職業水平10第十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六

新會計準則體系11第十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新會計準則體系的三個層次（一）基本準則

會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則統馭和原則指導（二）具體會計準則（38項）

1、一般業務準則

2、特殊行業的特定業務準則

3、報告準則（三）企業會計準則應用指南

指導會計實務的操作性指南許多國家的會計準則體系中并不存在企業會計制度，通常會計制度是由企業自行制定的，因此不將企業會計準則應用指南稱為會計制度。12第十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六序號準則名稱頒布/修訂時間

實施時間重新頒布時間1企業會計準則1992.11.301993.07.012006.02.152關聯方關系及其交易的披露1997.05.221998.01.01同上3資產負債表日后事項1998.05.121998.01.01同上4收入1998.06.201999.01.01同上5建造合同1998.06.251999.01.01同上6或有事項2000.04.272000.07.01同上7無形資產2001.01.182001.01.01同上8借款費用2001.01.182001.01.01同上

我國會計準則一覽表13第十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六序號準則名稱

頒布/修訂時間

實施時間重新頒布時間9租賃2001.01.182001.01.012006.02.1510現金流量表2001.01.182001.01.01同上11債務重組2001.01.182001.01.01同上12投資2001.01.182001.01.01同上13會計政策、會計估計變更及會計差錯更正2001.01.182001.01.01同上

我國會計準則一覽表（續）14第十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六序號準則名稱

頒布/修訂時間

實施時間重新頒布時間14非貨幣性交易2001.01.182001.01.01同上15中期財務報告2001.11.022002.01.01同上16存貨2001.11.022002.01.01同上17固定資產2001.11.022002.01.0117我國會計準則一覽表（續）15第十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間3號投資性房地產2006.2.152007.01.015號生物資產同上同上8號資產減值同上同上9號職工薪酬同上同上10號企業年金基金同上同上11號股份支付同上同上16號政府補助同上同上18號所得稅同上同上我國會計準則一覽表（續）新增會計準則22項16第十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間19號外幣折算2006.2.152007.01.0120號企業合并同上同上22號金融工具確認和計量同上同上23號金融資產轉移同上同上24號套期保值同上同上25號原保險合同同上同上26號再保險合同同上同上我國會計準則一覽表（續）新增會計準則22項17第十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間27號石油天然氣開采同上同上30號財務報表列報同上同上33號合并財務報表2006.2.152007.01.0134號每股收益同上同上35號分部報告同上同上37號金融工具列報同上同上38號首次執行企業會計準則同上同上我國會計準則一覽表（續）新增會計準則22項18第十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六我國會計與稅法關系模式的演進19第十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六稅收政策與會計政策相互關系模式的演進（一）建國后至1993年

基本統一模式

（二）1993年至1997年

初步分離模式

（三）1997年至2006年

大量分離模式（四）2007年以后

適度分離模式20第二十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六我國現行稅收制度概述

稅收程序法稅收實體法稅種構成稅制要素征稅機關21第二十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六會計核算規范與稅法適度分離存在必然性

兩者目的不同會計核算規范的目的是真實、完整地反映企業經營情況，稅法的主要目的是確保財政收入，調節經濟?；厩疤岵煌瑫嬛黧w與納稅主體可能存在差異會計期間與計稅期間又有可能存在差異遵循的原則不同會計則遵循“客觀、相關、配比、謹慎、重要、實質重于形式”稅法強調“法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理”

22第二十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六會計稅法客觀性原則真實性原則相關性原則相關性原則權責發生制原則權責發生制原則配比原則配比原則歷史成本原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區分經營性支出和資本性支出的原則及時性原則明晰性原則謹慎性原則會計與稅法遵循的原則比較23第二十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六

會計

稅法重要性原則實質重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會計與稅法遵循的原則比較（續）24第二十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六會計與稅法差異擴大的后果：

增加納稅人財務核算成本納稅調整困難出現非主觀故意不遵從稅法的現象減少會計與稅法的差異存在必要性25第二十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六財政部【財商字】（1998）74號文《關于企業財務制度與稅收法規不一致情況下的處理意見的函》：

企業在確定收入、成本、費用、損失并進行損益核算和賬務處理，以及進行資產、負債管理時必須嚴格按照財政部統一制定的財務、會計制度執行。

在納稅申報時，對于在確認應納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原財務制度規定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調整。會計與稅法差異的協調處理（一）26第二十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六《企業所得稅暫行條例》第九條：

納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。

會計與稅法差異的協調處理（二）27第二十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六會計與稅法差異的協調處理（三）1、區別不同稅種進行處理(1)流轉稅當期處理差異發生差異的當月（期）即按稅法進行調整；

(2)企業所得稅按年計征，分期預繳發生差異一般不需要在當月調整，年終匯算清繳前進行調整2、加強所得稅費用的核算現行制度：

1、應付稅款法2、納稅影響會計法區分：永久性差異時間性差異新準則：《企業會計準則第18號—所得稅》

1、確定資產、負債的計稅基礎2、確認暫時性差異

28第二十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六

具體準則的新舊比較會計與稅法的差異處理29第二十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六

企業會計準則第1號—存貨主要規范：取得存貨成本的確定存貨的發出和領用存貨的期末計量

30第三十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六2001年11月財政部發布《企業會計準則—存貨》，2002年1月1日實施

存在的主要問題：企業利用存貨跌價準備操縱利潤修訂后的新準則主要變化有兩點：（1）取消了發出存貨計價的后進先出法（2）某些存貨發生的借款費用可以資本化新舊準則變化要點31第三十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六通過非貨幣性交易換入的存貨的成本

投資者投入的存貨的成本

通過債務重組取得的存貨的成本

接受捐贈的存貨的成本

盤盈的存貨的成本

關于存貨初始計量會計與稅法的差異及協調會計成本計稅成本案例分析32第三十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六甲公司2004年向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。乙公司因故無法按規定償還債務，經協商，甲公司同意乙公司用產成品300件抵償該項債務，該批產品的公允價值和計稅價格均為250萬元，成本為200萬元，乙公司于5月12日按規定開具了增值稅專用發票，注明稅款42.5萬元，并將該批貨物發送至甲公司。甲公司取得貨物時，會計處理：借：庫存商品

3085000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）425000貸：應收賬款

3510000稅務處理：甲公司取得庫存商品的計稅成本應確定為250萬元，會計成本與計稅成本的差異額-58.5萬元（250-308.5），應在以后使用該存貨時調整應納稅所得額。

33第三十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六關于發出存貨的確認和計量會計與稅法差異及協調國稅發【2000】第084號

納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價。

34第三十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六關于存貨期末計量會計與稅法差異及協調

會計：

應當按照成本與可變現凈值孰低計量計提存貨跌價準備計入當期損益稅法：國稅發【2000】第084號除特別的規定以外，在計算應納稅所得額時，存貨跌價準備金支出不得扣除。

【國稅發【2003】第045號文】

調整35第三十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六華光公司采用“成本與市價孰低法”進行存貨計價核算。2001年年末存貨賬面成本為100000元，預計可變現凈值90000元。會計處理：借：管理費用

10000

貸：存貨跌價準備

10000（100000-90000）在資產負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額即90000元反映。稅務處理：2001年度應調增所得額10000元。

案例36第三十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六案例（續一）如上例，2002年年末該存貨預計可變現凈值85000元會計處理

借：管理費用

5000

貸：存貨跌價準備

5000（90000-85000）在資產負債表中，存貨項目按照85000元反映。

稅務處理2002年度應調增所得5000元。

37第三十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六如上例，2003年年末該存貨可變現凈值有所恢復，預計可變現凈值為92000元會計處理借：存貨跌價準備

7000

貸：管理費用

7000（85000-92000）

在資產負債表中，存貨項目按照92000元反映。稅務處理2003年度應調減所得7000元。

案例（續二）38第三十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六案例續（三）2004年8月，該批存貨按98000元（不含稅）的價格售出，款已收到。此時，“存貨跌價準備”帳戶余額=10000+5000-7000=8000元（貸）會計處理1/3借：銀行存款

114660

貸：其他業務收入

98000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

166602/3借：其他業務支出

92000

存貨跌價準備

8000

貸：原材料

100000稅務處理：2004年度應調減所得8000元。

39第三十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業會計準則第2號—長期股權投資主要規范：長期股權投資的初始計量后續計量披露40第四十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新舊準則變化要點《投資》準則于1998年6月公布，1999年1月1日實施突出存在的問題：上市公司利用非現金資產采用公允價值計價大做文章，大規模操縱利潤新舊準則的主要變化：（1）新會計準則改變了非現金資產廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法41第四十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六（2）準則規范范圍的變化。長期股權投資準則規范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權投資不再屬于該準則的規范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權投資歸入持有至到期投資，這些內容在《金融工具的確認和計量準則》中予以規范。（3）股權投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益。新舊準則變化要點42第四十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六（4）長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，不再采用權益法，而是改用成本法，只在編制合并財務報表時才調整為權益法（5）權益法下，投資企業應享有被投資單位所有者權益的份額的計量基礎發生變化，改為投資企業應享有被投資單位各項可辨認資產公允價值份額為基礎進行確認新舊準則變化要點43第四十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六對聯營或合營企業的投資，按權益法核算聯營企業——能夠參與被投資單位的生產經營決策合營企業——按照合同或協議約定由合營各方共同決定被投資單位生產經營決策的情況長期股權投資的核算方法（一）權益法44第四十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六長期股權投資的核算方法（二）成本法1、對于子公司投資2、投資企業對被投資企業的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的投資基本核算特點：長期股權投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現的凈損益進行調整。但對于被投資單位分派的現金股利中屬于被投資企業在投資以前已經實現的部分，應減少投資成本。45第四十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六根據【企業所得稅細則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。根據【國稅發【2000】84號文】納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。長期股權投資的稅務處理46第四十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六根據【財稅字【1995】81號文】投資分回利潤彌補虧損，投資方從聯營企業分回利潤，若投資方企業發生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯營企業補稅的有關規定，按投資方企業法定稅率與聯營企業適用稅率的差額計算補稅。根據【財稅字【1996】79號文】被投資企業發生的虧損，只能在被投資企業進行彌補，不得沖減投資方企業的應納稅所得額。

長期股權投資的稅務處理47第四十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六根據【財稅字【1997】22號文】

為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。如企業既有按規定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

長期股權投資的稅務處理48第四十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六根據【國稅發［2000］118號文】企業股權投資所得的所得稅處理（1）企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

長期股權投資的稅務處理49第四十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六（2）被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。被投資企業向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失。（3）除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。

長期股權投資的稅務處理50第五十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六（4）企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

長期股權投資的稅務處理51第五十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理（1）企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。長期股權投資的稅務處理52第五十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六（2）被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。（3）企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。長期股權投資的稅務處理53第五十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理（1）企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。（2）上述資產轉讓所得如數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。長期股權投資的稅務處理54第五十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六（3）被投資企業接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。長期股權投資的稅務處理55第五十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六根據【國稅函[2004]390號文】企業在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按國稅發〔2000〕118號文有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，應按國稅發〔1998〕97號文的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。

長期股權投資的稅務處理56第五十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六關于“股息性所得”的分配來源的規定有所不同。財務會計制度規定“股息性所得”的來源是“從被投資單位接受投資后‘產生’的累計未分配利潤和盈余公積(依法或合同規定不能分配的部分除外)”而稅法（國稅發[2000]118號文）并未限定是“被投資單位接受投資后產生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應作為投資企業的股息性所得

。企業分配股票股利，即盈余公積轉增資本，會計上對收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業按股票面值相當的金額進行分配，投資企業要確認股息性所得。

關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異57第五十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六

企業長期股權投資采用權益法核算時，確認投資收益的時間與稅法規定不同。會計上應在每個會計年度末，按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并相應調整投資帳面價值。而稅法規定，在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認為企業的投資損失。

關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異58第五十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六稅法不允許提取長期投資減值準備《稅前扣除辦法》明確規定不允許提取準備，也不能在未實際處置時只根據市價的變化確認投資損失。國稅發［2003]45號的規定進行相應的納稅調整關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異59第五十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六投資的計稅成本的確定與調整與投資的會計帳面價值的確定與調整有所不同在采用權益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權投資差額構成，而投資的計稅成本為最初投資時實際發生的投資支出。在持有期間，計稅成本一般不變動。

案例分析關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異60第六十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業會計準則第4號—固定資產主要規范：固定資產的初始計量后續計量處置披露61第六十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新舊準則的變化要點2001年11月發布，2002年1月1日實施修訂后的固定資產準則主要變化（1）重新定義了預計凈殘值。修訂后的預計凈殘值強調現值概念，原準則中預計凈殘值是終值，新準則中的預計凈殘值是現值。（2）規定了棄置費的會計處理。主要考慮到我國有些特殊企業，在資產使用完報廢后要發生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。（3）取消后續支出的確認原則。指出固定資產后續支出和初始支出的確認原則仍然是相同的：①該資產包含的經濟利益很可能流入企業②該資產的成本能夠可靠計量。否則就不能資本化，而應費用化。62第六十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六一、定義和確認條件的差異價值使用期限

固定資產會計核算與稅務處理的差異及協調（一）二、初始計量的差異來源會計處理稅務處理現行新準則自行建造、改擴建預定可使用狀態竣工使用時債務重組中取得帳面價公允價公允價非貨幣性交易中取得帳面價公允價公允價接受捐贈現金流同類市價盤盈余額重置完全價值融資租入原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者合同

合同+費用63第六十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六固定資產會計核算與稅務處理的差異及協調（二）三、固定資產折舊的差異及協調

1、計提范圍2、折舊方法3、折舊計提依據、年限和凈殘值

四、關于固定資產后續支出的差異及協調修理費用改良支出

五、關于固定資產盤點和處置的差異及協調

流轉稅處理所得額確認六、關于固定資產減值準備的差異及協調

會計計提，納稅調整

64第六十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業會計準則第6號—無形資產主要規范：無形資產的初始計量后續計量處置和報廢披露65第六十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六修訂后的無形資產準則主要有五個方面：（1）準則適用范圍。修訂后明確規定不包括商譽，商譽的相關處理在企業合并的準則中進行規定（2）修訂了無形資產的定義。修訂后的準則規定，無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。（3）增加有關使用壽命不確定的無形資產的會計處理規定。新舊準則的變化：66第六十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新舊準則的變化：（4）取消原準則第10條中的“但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規定。主要是此規定可操作性差。如，企業用無形資產投資，而有些無形資產以前是沒有入賬的（如土地使用權），在帳簿中不存在該項無形資產的記錄。（5）對研究開發費用的會計處理進行修訂。此次準則修訂，將企業在研究開發過程中發生的費用區別對待：對于研究階段發生支出進行費用化處理，但是，對于開發階段發生的費用，在符合相關條件的前體下，允許資本化。67第六十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六一、無形資產的初始計量的差異及協調

1、外購無形資產2、投資者投入無形資產3、內部研究開發形成的無形資產4、通過非貨幣性交易5、債務重組6、企業合并二、無形資產的后續支出的差異及協調宣傳，費用化處理三、無形資產減值的差異及協調無形資產核算和稅務處理的差異及協調

68第六十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業會計準則第7號

—非貨幣性資產交換主要規范：

非貨幣性資產交換換入資產成本的確認與計量披露

69第六十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六修訂后的主要變化：（1）計量模式的改變：兩個計量模式，即在符合一定條件下可采用公允價值進行計量；不符合條件的采用帳面價值計量。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產交換具有商業實質；交換的資產存在公允價值（2）非貨幣性資產交換的損益的確認發生了改變新舊準則的變化：70第七十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六非貨幣性的稅務處理原則

對于以物易物的稅務處理，基本原則是將該項業務分解為購（包括接受投資）和銷兩個方面。增值稅、消費稅、企業所得稅有關條例法規中都規定：將非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照視同銷售確認收入。

71第七十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六會計計量模式改變導致了會計與稅法差異發生變化

（一）現行準則對非貨幣性交易處理與稅法的差異

以賬面價值為基礎企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

1、在不涉及補價情況下，交換雙方在會計上都不確認收益，換入資產的入賬價值按換出資產賬面價值加上應支付的相關稅費確定。

72第七十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六在涉及補價情況下，會計上這樣來處理：支付補價方，不確認收益，換入資產入賬價值=換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費＋補價收到補價方應該按以下公式計算換入資產入賬價值和應確認的收益：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值－(補價／換出資產公允價值)×換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費應確認的收益=補價－(補價／換出資產公允價值)×換出資產賬面價值會計計量模式改變導致了會計與稅法差異發生變化73第七十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業會計準則第12號—債務重組主要規范：債務重組的定義債務重組中債務人的會計處理債務重組中債務人的會計處理74第七十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新舊準則的主要變化（1）修訂了債務重組的定義，重新恢復到1998年所制定準則的提法。“債務重組是在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項”（2）債務重組的結果（損失和收益）均記入當期損益（3）在以非現金資產方式清償債務和修改債務條件的情況下，引入了公允價值計量。因為“非貨幣交易準則”、“企業合并準則”、“投資性房產”等準則部分引入公允價值以后，“債務重組”也同樣采用公允價值，以保持準則制定內在邏輯統一性。75第七十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六債務重組準則重點難點解析一、有關概念在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項”二、債務重組方式1、以資產清償債務2、債務轉為資本3、修改其他債務條件4、以上三種形式結合76第七十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六債務重組準則重點難點解析三、債務重組的會計處理1、以現金清償債務的會計處理2、以非現金資產清償債務的會計處理3、以債務轉為資本清償債務的會計處理4、修改其他債務條件的會計處理四、債務重組的信息披露（一）債務人的披露1、債務重組的方式2、確認的債務重組利得77第七十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六債務重組準則重點難點解析3、將債務轉為資本所導致的股本增加額4、或有應付金額5、債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值（二）債權人的披露1、同上2、債務重組損失總額3、債權轉為股權所導致的長期股權投資增加額4、或有應收金額5、債務重組中受讓的非現金資產的公允價值78第七十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六債務重組的稅務處理《國家稅務總局令6號令》：

1、債務人（企業）以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人（企業）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。79第七十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六《國家稅務總局令6號令》：

在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或者清算另有規定外，債務人（企業）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

80第八十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六《國家稅務總局令6號令》：3、債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

81第八十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六《國家稅務總局令6號令》：4、以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。

82第八十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六《國家稅務總局令6號令》：

企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。

83第八十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六國稅發【2004】82號：

納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。84第八十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六

關聯企業之間債務重組的處理原則

1、關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經營需要，并符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照上述規定處理：(1)

經法院裁決同意的；(2)

有全體債權人同意的協議；

(3)

經批準的國有企業債轉股。

85第八十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六2、不符合規定條件的關聯方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發［2000］118號）第一條第（二）項的規定應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。

86第八十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六案例分析例1：2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為100000元，增值稅率為17％。3月20日，紅星公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意減免紅星公司20000元債務，余額用現金立即償清。深廣公司未對此債權計提壞帳準備。債務人（紅星公司）會計處理：借：應付帳款

11700貸：銀行存款

97000資本公積—其他資本公積

20000

稅務處理：紅星公司應確認并調增所得20000元。

87第八十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六債權人（深廣公司）會計處理：借：銀行存款

97000營業外支出

20000貸：應收帳款

117000稅務處理：深廣公司的“營業外支出”20000元實際上是對壞帳的確認，所以必須在符合壞帳核銷條件，經主管稅務機關批準后才能在稅前列支。

假如此例發生在2007年以后，則按新準則處理88第八十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業改組改制的會計與稅務處理整體資產轉讓整體資產置換企業合并企業分立應稅改制免稅改制國稅發【2000】第118號

改組業務中會計與稅法的主要差異會計按《非貨幣性交易準則》等，一方面限制確認收入，另一方面以換出資產帳面價為基礎確定資產入帳價值，增值部分計入“資本公積”；稅法規定一是如果為應稅改組，則確認有關資產轉讓所得或損失，取得資產按評估價作為計稅成本；二是如果為免稅改組，則暫不確認有關資產轉讓所得，增值部分也不得計入有關資產成本作為攤銷或折舊的基礎，常要求對換入資產以目標企業原賬面凈值為基礎確定。

89第八十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六改組業務中會計與稅法的主要差異會計處理：按《非貨幣性交易準則》等，一方面限制確認收入，另一方面以換出資產帳面價為基礎確定資產入帳價值，增值部分計入“資本公積”；

稅法規定：一是如果為應稅改組，則確認有關資產轉讓所得或損失，取得資產按評估價作為計稅成本；二是如果為免稅改組，則暫不確認有關資產轉讓所得，增值部分也不得計入有關資產成本作為攤銷或折舊的基礎，常要求對換入資產以目標企業原賬面凈值為基礎確定。

90第九十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業會計準則第13號—或有事項主要規范：

或有事項的定義確認與計量披露91第九十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新舊準則的主要變化：預計負債的計量不同新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續計量。初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值；后續計量指企業應在資產負債表日隊預計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。92第九十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六或有事項準則重點難點解析一、概念1、或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。包括：商業票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁產品質量保證等2、預計負債：是指因或有事項產生的符合負債確認條件的時間或金額不確定的現時義務3、或有負債：包括兩種情況：因或有事項而產生的潛在義務；因或有事項而產生的不符合負債確認條件的現時義務4、或有資產：由過去的交易或事項產生的；結果具有不確定性93第九十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六二、預計負債的確認符合下列條件，確認為負債：1、該義務是企業承擔的現時義務（即法定義務或推定義務）2、該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業3、該義務的金額能夠可靠地計量三、預計負債的計量1、所需支出存在一個金額范圍，取平均數2、所需支出不存在一個金額范圍，按發生的可能性最大的估計四、或有事項的披露1、對預計負債的披露2、或有負債的披露3、或有資產的披露4、其他94第九十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六或有事項的稅務處理

稅收上針對費用和損失，通常堅持實際發生原則，不承認或有事項，企業計提的或有損失不允許在預計當期的稅前扣除，只有在實際發生損失時才允許扣除。95第九十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六案例分析2004年3月甲企業接受乙公司訂單，生產某特定型號產品10臺，每臺售價20萬元，3月25日完工并交付乙公司。對該批產品，甲企業的售后服務為：購買該產品1年內，出現非人為損壞的性能故障，只需憑有效產品發票，可享受免費保修服務。根據該廠的生產管理水平，發生的保修費用為銷售額的1%~2%。截至2005年3月25日，假定甲企業沒有發生該批產品的維修費用。甲企業會計處理為：該批產品的質量保證負債金額=10×200000×（1%+2%）÷2=30000（元）借：營業費用

30000貸：預計負債

3000096第九十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六稅務處理：由于會計上因計提預計負債而確認的損失金額30000元，按稅法規定不允許稅前扣除，所以甲企業在進行2004年度企業所得稅納稅申報時，應作納稅調增30000元。97第九十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六保修期結束，該產品沒有發生實際維修支出，則應將“預計負債”余額沖銷：會計處理：借：預計負債

30000貸：營業費用

30000稅務處理：企業在計提預計負債時的當期，已對計提的預計負債部分進行了納稅調整，計算繳納了所得稅，在預計負債回轉時，因轉回預計負債而增加的當期會計利潤30000元，不計入當期應納稅所得額。企業在進行2005年度企業所得稅申報時，應作納稅調減30000元。98第九十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六企業會計準則第14號—收入主要規范：

商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入99第九十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六新舊準則的主要變化：變化不大表述更加清晰范圍更加明確題例更加符合中國人的習慣進一步明確收入的概念、收入準則的使用范圍100第一百頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六收入的會計核算與稅法的差異及協調一、收入確認與計量的差異及協調

1、收入的范圍不同會計的收入是指是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，包括主營業務收入和其他業務收入。稅收收入總額概念包括以下要素：一是收入的各種來源，如銷售收入、勞務收入、資產使用權收入、境內和境外收入；二是收入的各種方式，包括貨幣性資產和非貨幣性資產；三是任何收入如果要不作為收入申報必須有稅法明確規定。

101第一百零一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六(二)收入的確認不同會計規定注重商品所有權的轉移和貨款的結算，在收入確認原則上，采用了實質重于形式原則，比較注重交易的經濟實質。并不注重表面上商品是否已經發出，形式上是否已取得收取價款的權利，要針對不同交易的特點，分析交易的實質，確認收入。稅法側重于貨款的結算和發票的開具等法律要件是否具備。從組織財政收入、公平稅負等的角度出發，側重于收入的實現，不考慮收入的風險問題。收入確認的基本條件有兩個：1、商品已經發出或勞務已經提供；2、企業已收取價款或已取得索取價款的權利。

102第一百零二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六案例2004年10月20日，A企業以托收承付方式向B企業銷售商品，成本為70000元，增值稅發票上注明售價100000元，增值稅17000元。該商品已發出，并已辦妥托收手續。此時得知B企業發生巨額損失，資金周轉十分困難。經交涉，確定此項收入收回的可能性不大。A企業會計處理：1、10月20日

發貨1/2借：發出商品

70000貸：庫存商品

700002/2借：應收帳款—B企業（應收銷項稅額）

17000貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

170002004年稅務處理：調整增加應納稅所得額30000元（假設不考慮相關稅金及附加）。103第一百零三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六2005年4月5日，B企業情況好轉，承諾近期付款，A企業確認收入。1/2借：應收帳款—B企業

100000貸：主營業務收入

1000002/2借：主營業務成本

70000貸：發出商品

700004月30日收到款項：借：銀行存款

117000貸：應收帳款—B企業

100000應收帳款—B企業（應收銷項稅額）

170002005年稅務處理：調整減少應納稅所得額30000元。104第一百零四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六二、銷售（營業）收入有關業務的差異和協調

折扣及折讓的差異及協調

會計上采用總價法，現金折扣在實際發生時作為當期費用；銷售折讓在實際發生時沖減當期收入。稅法強調納稅人銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

105第一百零五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六

A企業銷售甲產品每件售價100元，如果一次購買500件以上者，每件售價為90元。B企業一次購買了600件，取得增值稅專用發票，注明折扣額為6000元，甲產品適用稅率為17%。A企業會計處理：借：銀行存款

63180

貸：主營業務收入

54000（90×600）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

9180（90×600×17%）稅務處理：會計與稅法處理一致。

若A企業對B企業開出了兩張發票，一張為藍字發票，售價100元，銷售額60000元，銷項稅額10200元，另一張為紅字發票，銷售額6000元，稅額1020元。稅務處理（1）增值稅為10200元，不得沖減折扣稅額；

（2）所得稅應稅收入應確定為60000元，不得扣除銷售折扣。

106第一百零六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六二、代銷業務的差異與協調

會計處理：1、視同買斷

2、收取手續費

稅務處理：1、受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續費，受托方就手續費交納營業稅，同時計征增值稅（進項稅額與銷項稅額相等）。2、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，以商品差價作為代銷貨物的手續費。計征增值稅，就手續費交納營業稅。3、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，另外收取手續費。計征增值稅，就加價和手續費交納營業稅。

4、受托方銷售商品時不開具專用發票，而由委托方直接向購買方開具專用發票，并由受托方轉交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續費，在這種情況下，受托方收取的手續費不征增值稅，而按5%征收營業稅。

107第一百零七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六三、視同銷售業務的差異及協調

會計：實質重于形式常見方法如下：1、企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、職工福利獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉帳。2、捐贈、贊助、集資、廣告樣品等業務不能同時符合銷售成立的四個條件，因此，會計上也不作銷售處理，而按成本轉帳。3、將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，在規定的時間確定收入。

4、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，同時符合銷售成立的四個條件，應計銷售收入

108第一百零八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六案例分析某企業將自己生產的產品用于工程。產品的成本為200000元，計稅價格為250000元。假定該產品的增值稅稅率為17%。有關賬務處理如下：會計處理借：在建工程

242500貸：庫存商品

200000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

42500（250000×17%=42500）稅務處理應確認所得，調增所得額50000元（250000-200000）。［依據《財政部

國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知》財稅(1996)79號］

109第一百零九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六例2甲企業以帳面價為200000元的庫存商品對乙企業投資，該批商品市價為260000元。甲企業會計處理借：長期股權投資—乙企業

244200

貸：庫存商品

200000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）44200（260000×17%）稅務處理應確認轉讓所得60000元（260000-200000），調增所得。依據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知(一)》國稅發〔2000〕118號

110第一百一十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六例3A企業以帳面價為200000元的庫存商品直接捐贈給敬老院，該批商品市價為260000元。A企業會計處理借：營業外支出

244200貸：庫存商品

200000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）44200（260000×17%）稅務處理：1、應確認轉讓所得60000元（260000-200000）。2、直接捐贈不能稅前扣除，應調增在營業外支出中列支的244200元。共計調增應納稅所得額304200元。111第一百一十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六甲企業以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為50萬元，銷售價格為80萬元（不含稅），該產品的增值稅稅率為17%。根據這項經濟業務，該企業應作如下會計分錄：甲企業會計處理借：利潤分配—應付股利

936000

貸：應付股利

936000（800000+800000×17%）借：應付股利

936000

貸：主營業務收入

800000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

136000借：主營業務成本

500000

貸：庫存商品

500000稅務處理：與會計處理一致，申報所得300000元（800000-500000），無需作納稅調整。

112第一百一十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六四、在建工程試運行收入的差異與協調

會計處理：工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。稅務處理：根據【國稅發【1994】132號文】

企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

113第一百一十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六案例分析某企業是增值稅一般納稅人。2005年初，企業新購進一套無紡布生產線，試生產調試時，領用了200000元的原料，并將生產出來的成本為250000元的產品進行試銷，由于尚未完全達到質量標準，單價只有合格產品的一半左右，取得含稅銷售收入175500元。該公司會計處理：(1)領用原材料：借：在建工程

200000貸：原材料

200000114第一百一十四頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六(2)取得銷售收入：借：銀行存款

175500

貸：在建工程

150000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）25500(3)結轉產成品成本時借：在建工程

250000

貸：產成品

250000115第一百一十五頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六稅務處理：1、增值稅方面：(1)企業試生產過程中領用的原材料，其進項稅額沒有轉出并計入在建工程，仍然作為進項稅額作了抵扣。(2)企業生產出來的試生產產品，屬于應稅產品，需要按照規定繳納增值稅。主要理由是：按照《增值稅暫行條例》規定，雖然在會計處理上是放在在建工程核算中，但是根據增值稅相關稅法規定分析，實質上還是全部用于生產應稅產品，因而，用于生產應稅產品的進項稅額可以抵扣，會計上也就不必進行進項轉出的賬務調整處理。

116第一百一十六頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六2、企業所得稅方面：(1)國家稅務總局《關于企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1994]132號）文件規定，企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。按此規定，企業試運行過程中的產品銷售收入15萬元，必須并入應納稅收入繳稅。(2)按照收入與成本配比原則要求，與此相關的成本也應該予以稅前扣除，試運行生產的產品成本為25萬元，稅前扣除后凈支出為10萬元，所以，企業應調減當期應納稅所得額10萬元。由此也形成了企業的在建工程轉為固定資產后，會計上的固定資產價值比稅收上的固定資產計稅價值多10萬元的結果。企業應在以后各期計提固定資產折舊及納稅申報時，按規定進行納稅申報調整，總計應調增應納稅所得額10萬元。

117第一百一十七頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六五、售后回購業務的差異及協調會計處理：設“待轉庫存商品差價”科目。核算企業在附有購回協議的銷售方式下，發出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額。1、企業發出商品時

借：銀行存款等

貸：庫存商品

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

待轉庫存商品差價118第一百一十八頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六2、應交納的增值稅以外的其他稅費借：待轉庫存商品差價貸：應交稅金

其他應交款3、若回購價格大于原售價的，應按期計提利息費用借：財務費用貸：待轉庫存商品差價

稅務處理稅法對售后回購業務沒有作專門的規定，按一般購銷業務處理，即，售出時應確認銷售收入，反映銷售成本，回購時再作為購進，要考慮計稅所得額的調整。

119第一百一十九頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六甲公司主要從事房地產開發業務。因融資需要，于2002年4月1日將其開發的一套住房出售給乙公司，賬面成本為850000元，售價為1000000元。按照雙方協議，甲公司將在該套住房銷售給乙公司后的1年內以1120000元的價格購回。根據協議，乙公司于2002年4月1日支付了購房款，甲公司于2003年3月31日購回了該住房，款項于當日支付（不考慮土地增值稅、印花稅和契稅）。具體處理過程如下：1、2002年4月1日，銷售住房時：(1)應繳營業稅=1000000×5%=50000（元）(2)應繳城建稅=50000×7%=3500（元）(3)應繳教育費附加=50000×3%=1500（元）

120第一百二十頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六會計賬務處理為：借：銀行存款

1000000

貸：庫存商品

850000

應交稅金—應交營業稅

50000

應交稅金—應交城建稅

3500

其他應交款—應交教育費附加

1500

待轉庫存商品差價

95000121第一百二十一頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六2、按會計制度規定，2002年4月—2003年2月，甲公司每月應計提利息費用10000元[（1120000-1000000）/12]，賬務處理為：借：財務費用

10000貸：待轉庫存商品差價

100003、2003年3月31日回購時賬務處理：借：庫存商品

905000

待轉庫存商品差價

205000

財務費用

10000

貸：銀行存款

1120000122第一百二十二頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六稅務處理：1、2002年4月1日，應確認銷售收入1000000元、銷售成本850000元、相關稅費55000元（50000+3500+1500），確認所得95000元，與“待轉庫存商品差價”科目發生額相同。2、按照會計制度規定計提的利息費用不得在稅前扣除。因此甲公司在申報2002年企業所得稅時，應調增應納稅所得額185000元（95000+10000×9）3、2003年甲公司應調增應納稅所得額30000元。4、甲公司在整個售后回購過程中共應調增應納稅所得額215000元。應注意的是：此時該套住房的會計成本為905000元，但計稅成本為1120000元。如果以后出售、處置該住房時，則應調減應納稅所得額215000元。

123第一百二十三頁，共一百七十九頁，編輯于2023年，星期六六、關于包裝物押金的差異及協調

會計處理：規定包裝物押金作為暫時存入本企業的保證金，不能構成企業的收入，收取包裝物押金時，借記“現金”或“銀行存款”，貸記“其他應付款”，歸還時作相反分錄。

稅法相關規定根據【國稅函【2004】第827號】納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征