畢業論文題目：試論企業所得稅的稅收籌劃學生：所在系：專業班級：指導教師：輔導教師：時間：2013年3月——2013年6月目錄畢業論文任務書 頁（共21頁）2.固定資產折舊方法的稅收籌劃 eq\o\ac(○,1)固定資產折舊年限的納稅籌劃試論企業所得稅稅收籌劃稅法明確規定了計提固定資產折舊的最低年限，房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車和輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備為3年。具體案例：某生產企業有一輛價值500000元的貨車，預計使用年限為8年，預計殘值率為4%。為使企業獲取較大的稅收利益，企業應如何確定其折舊年限？（假設企業使用直線折舊法，企業資金成本為10%）如果企業處于穩定的盈利期，且未享受任何的稅收優惠案例解析：方案一：企業以8年為折舊年限計提折舊，每年計提的折舊額為：500000×（1－4%）÷8＝60000（元）折舊減少所得稅為：60000×25%×8＝120000（元）折舊減少所得稅的現值為：60000×25%×5.335＝80025（元）方案二：企業將折舊期限縮短為6年，每年計提的折舊額為：500000×（1－4%）÷6＝80000（元）折舊減少所得稅為：80000×25%×6＝120000（元）折舊減少所得稅的現值為：80000×25%×4.355＝87100（元）折舊期限的改變，雖然并未影響企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業更為有利。如果該企業正享受兩年免稅的優惠政策，且貨車是企業第一個免稅年度購入的方案一：企業以8年為折舊年限計提折舊時，則其每年仍計提折舊60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同：第1、2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為0；第3～8年：企業因計提折舊每年減少的所得稅為：60000×25%＝15000（元）折舊節約所得稅為：15000×6＝90000（元）折舊節約所得稅的現值為：15000×（5.335－1.736）＝53985（元）企業所得稅稅收籌劃的具體方案方案二：企業將折舊期限縮短為6年，則其年計提折舊額80000元，折舊各年節約的所得稅為：第1、2年：0元，第3～6年：每年節約的所得稅為：80000×25%＝20000（元）節約稅款總和為：20000×4＝80000（元）節約稅款的現值＝20000×（4.355－1.736）＝52380（元）因此，如果企業處于減免稅時期，企業應選擇8年為其折舊年限，這時無論是稅款節約的總額還是現值都會較大。折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導致折舊總額在不同會計期間的分攤數額不同，從而使企業前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進而影響所得稅的繳納。一般地，如果企業正處在所得稅優惠期間，應盡量延長折舊年限，避免在稅收優惠期間折舊費用抵稅效應的流失。eq\o\ac(○,2)固定資產折舊方法的籌劃固定資產折舊計提方法主要有年限平均法、加速折舊法、工作量法等；稅法一般只允許選用平均年限法或工作量法。稅法允許部分因技術進步，產品更新換代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產縮短折舊年限或使用加速折舊法。具體案例：某企業進口一臺設備原值為100萬元，殘值率為5%，折舊年限為5年，假設該企業每年的稅前利潤均為1000元，企業所得稅稅率25%，在不考慮其他因素條件下，企業選擇哪種折舊方法最有利呢？案例解析：=1\*GB2⑴采用直線法，年折舊額=100×(1-5%)÷5=19（萬元)=2\*GB2⑵采用雙被余額遞減法，各年折舊額計算如表所示雙被余額遞減法各年折舊額單位：萬元試論企業所得的稅稅收籌劃時間折舊基數年折舊率／％年折舊額累計年折舊額賬面凈值第一年10040404060第二年6040246436第三年364014.478.421．6第四年21.6——8.386.413.3第五年13.3——8.3955=3\*GB2⑶采用年數總和法各年折舊額計算如表：年數總和法各年折舊額單位：萬元時間折舊基數年折舊率／％年折舊額累計年折舊額賬面凈值第一年955／1531.731．763.3第二年954／1525.35738第三年953／15197619第四年952／1512.788.76.33第五年951／156.3950企業所得稅稅收籌劃的具體方案三種折舊方法下企業所得稅比較單位：萬元時間未扣折舊利潤直線法雙倍余額遞減法年數總和法年折舊額稅前利潤企業所得額年折舊額稅前利潤企業所得額年折舊額稅前利潤企業所得額第一年100019981245.254096024031.7968.3242.08第二年100019981245.252497624425.3974.7243.67第三年100019981245.2514.4985.6246.419981245.25第四年100019981245.258.3991.7247.92512.7987.33246.83第五年100019981245.258.3991.7247.9256.3993.7248.42合計50009549051226.259549051226.29549051226.25任何固定資產在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。由此可見，采用雙倍余額遞減法提取折舊應納企業所得稅稅額最少，所獲得的稅收利益最大，其次年數總和法，最次是直線法。所以實踐中企業應根據實際情況合理選擇最有利于企業的折舊方法。試論企業所得稅的稅收籌劃（三）限定條件扣除的稅收籌劃1.廣告費、業務宣傳費和業務招待費的稅收籌劃稅法規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。企業可以通過增設機構的方式加大企業集團的商品（勞務）流轉總額，從而增加企業集團的廣告費和業務宣傳費的扣除限額。具體案例：某工業企業2008年度實現產品銷售收入6000萬元，企業當年賬面列支廣告費1000萬元，業務宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元（假設無其它納稅調整項）。請為企業進行所得稅的稅收籌劃。案例解析：按稅法規定，企業可扣除的廣告費和業務宣傳費限額為：6000×15%＝900（萬元）企業廣告費和業務宣傳費超支額為：1000+100-900=200（萬元）該企業總計應納稅所得額為：200+200=400（萬元）應納所得稅額為：400×25%=100（萬元）稅后利潤為：200-100=100（萬元）如果該企業設立一個獨立核算的銷售公司，將產品以5500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬元的價格對外銷售，并使廣告費與業務宣傳費在工業企業與銷售公司間進行分配。假設工業企業承擔廣告費和業務宣傳費為800萬元，銷售公司承擔廣告費和業務宣傳費為300萬元。假設工業企業的稅前利潤為90萬元，銷售公司的稅前利潤為100萬元，則：工業企業：可列支的廣告費和業務宣傳費限額為：5500×15%＝825（萬元）廣告費和業務宣傳費總額未超過稅法規定的標準應納企業所得稅為：90×25%＝22.5（萬元）企業所得稅稅收籌劃的具體方案企業稅后利潤為：90－27.5＝67.5（萬元）銷售公司：可列支的廣告費和業務宣傳費限額為：6000×15%＝900（萬元）廣告費和業務宣傳費總額未超過稅法規定的標準應納企業所得稅為：100×25%＝25（萬元）企業稅后利潤為：100－25=75（萬元）整個企業集團：共計繳納企業所得稅為：22.5＋25＝47.5（萬元）企業集團稅后利潤合計為：67.5＋75＝142.5（萬元）企業設立銷售公司后，繳納的企業所得稅減少了52.5萬元（100－47.5），企業利潤也因此增加了42.5萬元(142.5－100）。利用該種籌劃方法需要注意的問題：企業在日常的產品宣傳活動中，應盡量做好廣告宣傳和業務招待的安排，避免出現以下不該出現的情況：即，一方面業務招待費抵扣限額不足，業務招待費大量超支無法在稅前列支；另一方面廣告費和業務宣傳費抵扣限額又用不完，從而造成企業政策資源浪費，稅收負擔增加。2.對外捐贈的稅收籌劃某中小企業2008年和2009年預計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業所得稅率為25%，該企業為提高其產品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區捐贈20萬元。現提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區；第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區別如下：方案1：該企業2008年直接向貧困地區捐贈20萬元不得在稅前扣除，當年應納企業所得稅為25萬元（100×25%）。方案2：該企業2008年通過省級民政部門向貧困地區捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元（100×12%），超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當年應納企業所得稅為22萬元［（100-100×12%）×25%］。試論企業所得稅的稅收籌劃方案3：該企業分兩年進行捐贈，由于2008年和2009年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。企業所得稅稅收籌劃的具體方案2008年和2009年每年應納企業所得稅均為22.5萬元［（100-10）×25%］。通過比較，該企業采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節稅2萬元（8×25%），與方案一比較可節稅5萬元（20×25%）。致謝總結試論企業所得稅的稅收籌劃五、總結稅收籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規、規章的前提下，自行或通過中介機構的幫助，為了實現價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。對我國現階段運用稅收籌劃策略的現狀也僅僅是概括性分析或采用問卷調查等方式進行的定性研究。中國社會主義市場經濟體制的建立和完善，為企業提供了縱橫馳騁的空間，同時也使企業面臨著無情的市場競爭。在諸多的競爭中，尤以財務成本的競爭為核心，稅收成本則是財務成本的核心內容之一。本文以稅收籌劃的基本概念與其現實重要意義為切入點，從企業所得稅在現代公司稅制中重要地位及其相關會計問題出發，論述了企業所得稅稅收籌劃的方式方法和操作技能，通過分析幾個典型的案例從實戰的角度對企業所得稅稅收籌劃加以分析、總結。參考文獻[1].中國注冊會計師協會.稅法[M].北京:經濟科學出版社，2009[2].蓋地.企業稅務籌劃理論與實務[M].大連:東北財經大學出版社，2008[3].毛夏鸞.納稅籌劃[M].北京:首都經濟貿易大學出版社，2008[4].翟繼光.企業納稅籌劃技巧[J].上海:立信會計出版社，2008[5].黃衍電.稅收籌劃[M].北京:經濟科學出版社，2009[6].蔡昌.最優納稅方案設計—稅收籌劃思想與實踐[J]，北京:中國財政經濟出版社，2009[7].莊粉榮.納稅籌劃實戰經典百例[J].北京:機械工業出版社，2006[8].張云鶯.稅收籌劃[M].北京:清華大學出版社，2010[9].蓋地.稅務籌劃[M].北京:高等教育出版社，2006[10].張中秀.稅務籌劃教程[M].北京:中國人民大學出版社，2007[11].朱國平.納稅籌劃[M].北京:中國人民大學出版社，2007[12].代義國.避稅實戰步步通[J].廣州:廣東經濟出版社,2009[13].劉佐.中國稅制概覽2008[J].北京:經濟科學出版社，2008[14].中國稅制報—籌劃周刊[J].2008-2009年7月各期[15].喬瑞紅,黃鳳羽.企業稅務與稅收籌劃[M].北京:經濟科學出版社,2006[16].賀志東.稅收籌劃[M].北京:機械工業出版社,2004致謝第21頁（共21頁）致謝本論文是在我的老師的親切關懷和悉心指導下完成的。她嚴肅的科學態度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。不僅在學業上給我以精心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關懷，在此謹向老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。通過這次的畢業設計，使我獲益匪淺。老師循循善誘的教導和不拘一格的思