高級會計師之高級會計實務資料復習匯編打印A4

大題（共20題）一、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設備制造業(yè)務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執(zhí)行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，指出集團公司預算調整應堅持的原則。【答案】集團公司預算調整應堅持的原則：①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；(0.5分)②必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現；(0.5分)③按規(guī)定程序進行調整；(0.5分)④調整頻率、調整范圍(局部或整體)要適當。(0.5分)二、甲公司是一家高度追求計劃性的公司，該公司的全面預算管理以業(yè)務為基礎。通過預算，該公司可以全面了解到各控股公司的財務計劃，從而能夠做到財務年度開始前從整體上對公司資金的使用加以控制。為對資金實施有效監(jiān)控，公司的信息部門和財務部門還共同開發(fā)了網上報銷與支付管理系統(tǒng)，總部財務部門通過這個系統(tǒng)可以隨時查詢預算執(zhí)行情況，實現實時的預算管理。甲公司只生產一種產品A，2014年年初甲公司管理者對2014年年度預算目標進行規(guī)劃。2013年，A產品每件售價為160元，銷售量為20000件，實現的利潤總額為600000元，甲公司其他相關資料如下：?（1）2013年每件A產品變動成本為110元，企業(yè)固定成本總額為400000元，2014年維持不變。甲公司預計2014年實現850000元的利潤。（2）2014年銷售收入增長率預計為20%，甲公司過去5年的平均銷售利潤率為25%。假定不考慮其他因素。<1>?、指出甲公司采用的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)缺點。<2>?、根據資料（1），假設A產品每件售價不變，計算2014年實現預算目標利潤時的銷售量。<3>?、根據資料（2），采用比例預算法測算2014年甲公司的預算目標利潤。【答案】1.甲公司采用的是預算控制模式。（1分）預算控制的優(yōu)點表現在：企業(yè)行為量化標準明確；企業(yè)總體目標與個體目標緊密銜接；突出過程控制，可及時發(fā)現問題、糾正偏差。（1分）預算控制的缺點表現在：預算制定比較復雜；在某種程度上限制了管理者及職工的主觀能動性；預算標準剛性使控制不能隨著環(huán)境變化而變化。（1分）2.預計產品銷量為X件。850000＝X（160－110）－400000（2分）X＝（850000+400000）/（160－110）＝25000（件）（1分）3.預計銷售收入＝20000×160×（1+20%）＝3840000（元）（2分）2014年預算目標利潤＝3840000×25%＝960000（元）（2分）三、甲公司是國內一家從事建筑材料生產與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰(zhàn)略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰(zhàn)略投資者的股權投資來彌補，剩余資金通過發(fā)行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發(fā)行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發(fā)行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發(fā)行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發(fā)行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規(guī)定甲公司可在可轉債發(fā)行滿4年后按一定價格贖回可轉債。假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。1、根據資料計算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發(fā)行5年期公司債券，計算甲公司需要發(fā)行多少份債券。3、若按照方案2發(fā)行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。4、相對于其他證券融資，說明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。【答案】四、2015年4月，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額和公開招標數額標準），但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產管理處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。要求：上述事項的處理是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】處理不正確。理由：達到公開招標數額標準的貨物采購項目，競爭性談判小組應由采購人代表和評審專家共5人以上的單數組成。五、資料一：甲公司為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某支債券到期時，收回的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出（如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。資料二：乙公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期債券和長期債券，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。乙公司將持有金融資產以收取合同現金流量，并將在市場機會呈現時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。乙公司對負責這些投資的團隊考核系基于金融資產組合的整體回報率。乙公司將該投資組合分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。假定甲、乙公司投資的債券在特定日期產生的現金流量是對本金金額為基礎的利息的支付，不考慮其他因素影響。要求：根據上述資料判斷甲、乙公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】（1）甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司的目標是持有短期債券至到期，目的是滿足預算內事項的現金需求，管理層確定其業(yè)務模式是持有這些短期債券以收取合同現金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件。【或者：甲公司應當將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產】（2）乙公司的會計處理不正確。理由：乙公司是在持續(xù)的基礎上決定是通過收取合同現金流量還是出售金融資產來增加組合的預期回報，直到資本性支出發(fā)生需要資金時。乙公司的業(yè)務模式是通過既收取合同現金流量又出售金融資產兩者來實現其目標。因此應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。六、甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉型升級，提高產業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現經濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經營，將產品和服務拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據公司境外經營的統(tǒng)一政策，產品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車制造的各個技術領域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內有所突破。（3）開通國際網絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協(xié)議的基礎上，根據本公司經營管理特點開發(fā)設計網絡營銷平臺，并委托其全權負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當地資源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理。進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：【答案】（1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經營，以本地貨幣計價，以美元結算交易，可能由于匯率波動而產生匯率風險（或：外匯風險）。（1分）控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。（1分）（2）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）（1分）控制措施：甲公司應當根據發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請（0.5分），開展可行性研究，編制可行性研究報告（1分），按規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批（0.5分）（3）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務外包過程管理風險。）（1分）控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調（0.5分），及時搜集相關信息，發(fā)現和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題（0.5分）；應當密切關注并持續(xù)評估承包方的履約能力（0.5分），建立相應的應急機制（0.5分），避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產經營活動中斷。（4）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。（或：投資決策風險。）（1分）控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。）（1分）七、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。其他相關資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：【答案】八、甲公司從事醫(yī)藥化工，電子設備制造銷售業(yè)務。2016年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預算管理方面。甲公司產品銷售狀況良好，但利潤水平卻不高。通過分析，發(fā)現主要原因是費用支出過大。針對每年居高不下的費用支出，公司決策層決定在全公司各個部門實行預算管理，要求每個部門在考慮未來實際支出需要的基礎上重新編制本部門的預算，并在年底時對預算執(zhí)行情況進行考核，考核結果與部門領導和員工的報酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績效得到了明顯改善。?（2）預算控制方面。公司上半年凈利潤指標的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標（50%），但管理費用指標已達到年度預算目標的70%。下半年對于凈利潤指標要確保總額完成年度預算目標；對于管理費用，要對差旅費、業(yè)務招待費等項目分別加以控制。?（3）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出甲公司應該采用的預算編制方法，并說明理由。2、根據資料（2），說明預算控制的原則，并指出體現了哪些預算控制方式。3、根據資料（3），指出集團公司預算調整應堅持的原則。【答案】九、甲公司是國內唯一的由一個半世紀前相傳至今的大型首飾企業(yè)集團。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國工藝美術大師、高級工藝美術師等稱號。在國際、國內首飾設計制作大賽中榮獲了130多個獎項。多年來，公司堅持走品牌經營之路，不斷創(chuàng)新經營理念、嚴格質量管理、完善銀樓管理標準和特色服務。“牌子老，款式新，工藝精，信譽好”是消費者對B品牌的共識。廣為流傳的“老鳳祥首飾，三代人的青睞”反映出了消費者對這一著名首飾品牌的鐘愛。B品牌經專業(yè)機構評估后的價值超過38億元，高居行業(yè)前列。隨著我國經濟的快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，亦推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。隨著黃金價格持續(xù)上漲和國內消費升級，國內金銀首飾行業(yè)將維持高度景氣。該公司主要生產原材料為黃金，為應對黃金價格持續(xù)的上升，控制成本，公司計劃采購黃金25噸。受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險很大。企業(yè)經營過程中銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。除此以外，國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素也是經營上的一大難題。要求：1.使用SWOT分析方法對甲公司的環(huán)境因素進行分析。2.根據波士頓矩陣模型，指出B品牌所屬的類型，并簡要分析應采取的對策。【答案】1.優(yōu)勢：成立歷史長。專業(yè)力量強，不斷創(chuàng)新，提供特色服務。消費者認知度、美譽度高。B品牌價值高。劣勢：銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。機會：消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛，黃金價格的上漲，推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。威脅：受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險大。此外還受到國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素的威脅。2.B品牌金銀飾品屬于明星業(yè)務。對于B牌飾品業(yè)務應該大量投資，保護和擴展它的市場主導地位。一十、乙公司是一家從事大型項目建設的上市公司，近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在80%左右。董事會秘書認為公司融資應考慮股價的表現，目前不宜進行配股融資。當前，公司資產總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股，平均股價4.2元/股，近三個月來，公司股價沒有太大波動。在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售一億股（假定股東全部參與配售），且配股價格設定為3.8元/股，則可能對公司股價產生不利影響。要求：根據上述資料，計算計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權價格和配股權價值。【答案】（1）計算配股除權價格配股除權價格＝（4×4.2＋3.8×1）/（4＋1）＝4.12（元/股）或：配股除權價格＝（配股前每股價格＋配股價格×股份變動比例）/（1＋股份變動比例）＝（4.2＋3.8×1/4）/（1＋1/4）＝4.12（元/股）（2）配股權價值＝（4.12－3.8）/4＝0.08（元/股）一十一、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數;甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。【答案】甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團公司控制。一十二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產業(yè)是國家“去產能”的重點行業(yè)之一。2016年初，甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內容摘要如下：(1)關注產業(yè)政策，化解過剩產能。為有效應對產能過剩風險，建議采取下列策略“去產能”；①對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業(yè)政策的項目；②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務單元，繼續(xù)保持現有的業(yè)務規(guī)模和生產能力。(2)創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”；①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產品出售給某電子商務平臺公司。(3)優(yōu)化籌資結構，合理降低杠桿。對融資業(yè)務的風險分析顯示：公司2015年末的資產負債率(80%)明顯高于行業(yè)平均水平(65%)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。(4)加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；②強化預算剛性，對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準；③重視成本分析工作并形成分析報告，及時傳遞給公司內部有關管理人員。(5)突出創(chuàng)新驅動，補齊技術短板。針對公司研發(fā)力量不強、研發(fā)結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協(xié)議；②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；③對具有重大技術創(chuàng)新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。假定不考慮其他因素。要求：【答案】資料(1)中事項①采用的風險應對策略為風險規(guī)避。資料(1)中事項②采用的風險應對策略為風險承受。資料(2)中事項①采用的風險應對策略為風險降低【或：風險預防】【或：風險抑制】【或：風險分散】。資料(2)中事項②采用的風險應對策略為風險分擔【或：出售】。公司應當根據自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，應根據業(yè)務開展情況及時調整風險應對策略。一十三、甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產和銷售業(yè)務。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：（1）A公司為乙公司設立的控股子公司。乙公司出于戰(zhàn)略考慮，決定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制均非暫時性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發(fā)5億股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對A公司實施控制。當日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為18億元，公允價值為20億元。銷售記錄顯示，甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產品一批，年末形成的未實現內部銷售利潤分別為0.01億元和0.02億元。2017年度，A公司實現凈利潤2.4億元，且該利潤由A公司在一年中各月平均實現；除凈利潤外，不存在其他引起A公司所有者權益變動的因素。A公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。據此，甲公司所作的部分會計處理如下：①個別財務報表中，將A公司可辨認凈資產的公允價值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額15億元計入資本公積。②在編制2017年度合并財務報表時，將兩筆未實現內部銷售利潤中合并后交易形成的0.02億元進行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進行抵銷。③將A公司2017年8月至12月實現的凈利潤1億元納入2017年度本公司合并利潤表。（2）出于戰(zhàn)略考慮，甲公司與B公司的控股股東簽訂并購協(xié)議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股東支付2億元購入其持有的B公司70%有表決權的股份。甲公司：2017年7月19日，對外公布各并購事項。2017年10月25日，取得相關主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支付并購對價2億元。【答案】1.同一控制下的企業(yè)合并。①會計處理不正確。正確的會計處理：a.應以A公司可辨認凈資產的賬面價值18億元確認為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額13億元確認為資本公積。評分說明：答出上述a、b中任意一項的，得相應分值的一半。②會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司與A公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應作為內部交易進行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實現內部銷售利潤0.01億元也應進行抵銷處理。或：兩筆未實現內部銷售利潤共計0.03億元均應進行抵銷處理。③會計處理不正確。正確的會計處理：應將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應將A公司2017年度實現的凈利潤2.4億元均納入2017年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實現的凈利潤1.4億元。評分說明：答案中包括有應將A公司2017年度全部凈利潤納入合并利潤表的含義，即可得相應分值。2.購買日為2017年10月31日。理由：甲公司在董事會中的成員超過了半數，根據公司章程，能夠控制B公司重大財務和生產經營決策，實現了對B公司的控制。評分說明：答案中包括能夠控制B公司的重大財務和生產經營決策，或能夠對B公司實施控制的含義，即可得相應分值。一十四、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家從事礦產品開發(fā)和加工的企業(yè)，甲公司在上海證券交易所上市，其在2018年發(fā)生如下事項：（1）B公司為甲公司的控股股東（8年前成為甲公司的控股股東并一直保持控制權至今）。2018年6月1日，甲公司臨時股東大會審議通過了一項重大資產重組方案。重大資產重組方案為：甲公司向B公司發(fā)行4000萬股普通股股份,購買B公司持有的乙公司60%的股權（乙公司為B公司五年前設立的全資子公司），B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的甲公司股份。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為7500萬元，其所有者權益在B公司合并財務報表中的賬面價值為8000萬，2018年7月1日辦理完股權劃轉手續(xù)。（2）2018年度，乙公司共實現凈利潤5000萬元，且該利潤由乙公司在一年中各月平均實現；除凈利潤外，不存在其他引起乙公司所有者權益變動的因素。乙公司采用的會計政策與甲公司相同。在2018年年末，甲公司只將乙公司7月至12月實現的凈利潤納入2018年度本公司合并利潤表。（3）丁公司為甲公司下屬的礦產品生產企業(yè)，甲公司為集中產能生產新能源，于2018年5月19日與非關聯(lián)方企業(yè)M公司簽訂“一攬子”不可撤銷股權轉讓協(xié)議，將全資子公司丁公司轉讓給M公司，轉讓價款為5000萬元。根據協(xié)議，M公司分兩次支付股權轉讓款，第一次在2018年12月31日前支付1000萬元，取得丁公司15%有表決權的股份；第二次在2019年6月30日前支付1億元，取得丁公司85%有表決權的股份。2018年12月27日，甲公司收到M公司支付的股權轉讓款1000萬，并將丁公司15%有表決權的股份交割給M公司，股權變更登記手續(xù)辦理完畢。據此，甲公司在2018年度合并財務報表中，將處置價款與處置投資對應的享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬在價值份額的差額確認為資本公積。（4）2017年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術人員授予股票期權，授予對象自2017年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2017年末，甲公司以對可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按該股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用。2018年12月20日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵政策調整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權激勵計劃。據此，甲公司在2018年末，不再將當期取得的與該股權激勵計劃有關的服務計入相關資產成本或當期費用，并將2017已計入相關資產成本或當期費用的有關服務予以調整。（5）2018年5月，甲公司發(fā)行了一項永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但同時約定其利息只在發(fā)行方有可供分配利潤時才需支付，如果發(fā)行方可供分配利潤不足則可能無法履行該項支付義務，甲公司將該永續(xù)債分類為權益工具。假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司取得乙公司的股權是否屬于企業(yè)合并。若形成企業(yè)合并，判斷合并類型并說明理由，計算甲公司應確認的長期股權投資初始金額。<2>?、根據資料（2），判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。<3>?、根據資料（3），判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。<4>?、根據資料（4）判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。<5>?、根據資料（5），判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】1.（1）甲公司取得乙公司股權構成企業(yè)合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并。（2分）理由：甲公司和目標公司乙公司在合并前后都受B公司控制。甲公司受B公司控制的時間大約8年，乙公司受B公司控制的時間大約五年，證明合并方與被合并方在合并日之前同受B公司控制超過5年的時間。B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的甲公司股份，說明了甲公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，滿足準則中同一控制下企業(yè)合并的定義,應該作為同一控制下企業(yè)合并進行會計處理。（3分）（2）甲公司應確認的長期股權投資成本＝8000×60%＝4800（萬元）（1.5分）2.甲公司的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：應將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應將乙公司2018年度實現的凈利潤5000萬元均納入2018年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中，被合并方在合并前實現的凈利潤”項目，反映乙公司2018年年初至合并日2018年6月30日之間實現的凈利潤。（3分）3.甲公司的會計處理不正確。（1分）理由：因甲公司處置丁公司的交易屬于“一攬子”交易，處置價款與處置投資對應的享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額，在合并財務報表中應確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。（2.5分）4.甲公司的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：甲公司應將股權激勵的取消作為加速可行權處理，于2018年12月決定取消原股權激勵計劃時立即確認原本應當在本期和剩余等待期內（2017-2018年）確認的金額，同時不得調整2017年已經確認的金額。（2分）5.甲公司的會計處理不正確。（1分）理由：雖然利息的支付取決于是否有可供分配利潤使得利息支付義務成為或有情況下的義務，但是甲公司并不能無條件地避免支付現金的合同義務，因此該公司應當將該永續(xù)債劃分為一項金融負債。（2分）一十五、甲公司是一重型設備生產企業(yè)，為了實施全面預算管理，對企業(yè)的業(yè)務流程和權責關系進行了重新梳理，同時加強了信息化建設與投資。相關資料如下：（1）根據企業(yè)現有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經營目標，進而作為全面預算的編制基礎。（2）在組織架構的設計方面。董事會是全面預算管理的日常機構，負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析和考評工作。（3）甲公司下設的A事業(yè)部，只生產一種產品A。該產品每件售價為160元，每件變動成本為110元，固定成本總額為400000元。A事業(yè)部2019年度預算由甲公司管理層作出，A事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預算管理的原則去執(zhí)行，2019年實現的利潤預算指標是850000元。（4）甲公司下設的B事業(yè)部，2019年為了靈活適應內外部環(huán)境變化，使預算編制更符合預算期經濟活動需要，擬改變原來的以歷史期經濟活動為基礎的預算編制方法。假定不考慮其他因素。要求：1.指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)點。2.根據資料（1），判斷甲公司經營目標的制定是否合理，并說明理由。3.根據資料（2），指出甲公司組織架構的設計是否合理，如果不合理，說明理由。4.根據資料（3），判斷A事業(yè)部的預算編制方式的類型，并指出該預算編制方式的不足。5.根據資料（3），計算A事業(yè)部2019年實現目標利潤時的銷售量。6.根據資料（4），判斷B事業(yè)部2019年的預算編制方法，并指出該預算編制方法的缺點。【答案】1.預算控制模式。優(yōu)點：企業(yè)行為量化標準明確；企業(yè)總體目標與個體目標緊密銜接；突出過程控制，可及時發(fā)現問題、糾正偏差。2.不合理。理由：年度經營目標的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有資源出發(fā)，以確保年度經營目標與公司戰(zhàn)略目標一致。3.不合理。理由：董事會負責制定公司的年度財務預算方案和決算方案。全面預算管理委員會辦公室是全面預算管理的日常機構，負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析和考評工作。4.權威式預算。不足：①主觀性太強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現會大打折扣；②較低層級因擔心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預算（可控資源）產生影響，就會產生“用完預算”的行為問題。5.預計產品銷量為Q件。850000＝Q×（160－110）－400000Q＝25000（件）6.零基預算法。缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數據標準準確性影響較大。一十六、甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計制度》，并對固定資產計提折舊。2013年7月2日，甲單位總會計師組織有關人員對下列事項進行研究：（1）甲單位的一臺大型儀器設備于2013年6月提前報廢，該儀器設備的賬面原值為1000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產管理處孫某建議，該儀器設備的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。（2）甲單位按規(guī)定程序報經批準于2013年6月對外轉讓一項股權投資。投資賬面價值為300萬元；該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專利權形成，轉讓該投資取得收入380萬元，另支付相關稅費2萬元。財務處李某建議將該投資賬面價值扣除相關稅費后凈額298萬元上繳國庫。要求：根據國有資產管理和事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（2）的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。【答案】1.事項（1）的建議不正確。理由：資產的處置的審批權限按照資產的原值確定。該儀器設備的原值超過800萬元，應報經上級主管部門審核后，報財政部審批。2.事項（2）的建議正確。理由：所處置的股權投資是由單位無形資產對外投資形成的，且收入形式為現金。按照現行規(guī)定，所收價款，扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫。投資收益則納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。一十七、甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內鋼鐵行業(yè)產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業(yè)經濟效益持續(xù)下滑。(1)為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務，由總經理主持專題辦公會進行部署，有關決議如下：①開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務，務求經濟效益最大化。②集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協(xié)調工作量、提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。③集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業(yè)務相關風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。④開展套期保值業(yè)務要勇于創(chuàng)新，集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力開展套期值業(yè)務時，買賣期貨合約的規(guī)模可以根據具體情況，擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2至3倍。⑤套期保值業(yè)務要遵循企業(yè)會計準則進行處理，要結合公司開展套期保值業(yè)務的具體情況，將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上，采用相應的公允價值套期保值會計方法進行處理。(2)按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務：2012年3月23日，螺紋鋼現貨市場價格為4650元／噸，期貨市場價格為4620元／噸，為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現貨市場價格為4570元／噸，期貨市場價格為4550元／噸。當日，甲集團在現貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。假定不考慮其他因素。要求：【答案】根據資料(1)，逐項判斷甲集團①至⑤項決議是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。決議①存在不當之處。不當之處：開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。決議②存在不當之處。不當之處：集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。理由：套期保值業(yè)務中重大決策應實行集體決策或聯(lián)簽制度。決議③無不當之處。決議④存在不當之處。不當之處：買賣期貨合約的規(guī)模可以擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2至3倍。理由：開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一就是“數量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現貨市場所買賣商品或資產的規(guī)模相等或相當。決議⑤存在不當之處。不當之處：應將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期。理由：套期保值業(yè)務按照業(yè)務性質可以劃分為三類：公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期，應根據不同情況采用不同的會計處理方法。一十八、【案例分析題一】真題無公布，網絡收集，無題目，僅供參考。判斷“境外直接投資項目由總經理辦公會決策”的觀點是否正確，如不正確，說明理由。【答案】不正確。境外直接投資項目應該由董事會進行表決。境外直接投資決策步驟境外直接投資決策，就是運用科學的方法對多種投資方案進行綜合評估分析，從中選出最優(yōu)方案的過程。通常而言，其決策過程是︰首先，業(yè)務部門根據公司戰(zhàn)略目標對擬投資項目進行嚴格審查和初步篩選﹐從中選出最有價值的項目召開投資立項會進行立項審批。其次，組織中介專業(yè)機構和公司專業(yè)團隊對立項項目進行市場、財務、稅務和法律等盡職調查，評估項目的投資價值(技術分析、競爭分析、財務指標、風險分析和項目估值等)與投資風險，出具盡職調查報告。并據此召開公司總經理辦公會和公司高管人員和外部專家組成的投資決策會分別進行投資論證和項目決策。最后，召開董事會，對投資決策會通過的投資項目進行表決﹐對表決通過的項目授權公司經營管理團隊簽訂投資協(xié)議，辦理相關的政府審批或備案手續(xù)，根據協(xié)議實施投資并進行投后管理。一十九、12月1日，光明公司財務王經理召開部門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個工作日內整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預算的重要參考依據。12月2日，王經理帶著預算通知文件來到張總經理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預算，總體上不應該超過今年。張總經理肯定了這個原則，但指出要根據實際業(yè)務的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預算工作會議按計劃召開。會議上，王經理詳細說明了各項費用的定義以及預算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總