2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試歷年真題薈萃帶答案（圖片大小可自由調整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共30題)1.2.華東公司和華西公司的所得稅稅率均為25%,為同一集團內的兩個子公司。內部交易資料如下:2015年9月華東公司向華西公司銷售商品100件,每件成本1.2萬元,每件銷售價格為1.5萬元,貨款已經收付。2015年12月末,華西公司全部未對外銷售該批商品,期末該批存貨的可變現凈值為每件1.05萬元。下列關于2015年末合并資產負債表的表述中,不正確的是()。

A、合并資產負債表存貨項目列示金額為105萬元

B、不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產11.25萬元

C、合并后合并資產負債表中遞延所得稅資產的余額為11.25萬元

D、需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產7.5萬元

答案：D

解析：解析:選項A,從集團公司角度來看,該批存貨期末應以成本與可變現凈值孰低計量,所以合并資產負債表存貨項目列示金額=100X1.05=105(萬元);選項BCD,不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產,因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產11.25[(l.5-1.05)X100X25%]萬元,而個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產也為11.25[(1.5一1.05)X100X25%]萬元,正好相等,選項D錯誤。2.21.【單項選擇題】甲公司于2×20年1月1日用專門借款開工建造一項固資產,2×20年12月31日該固定資產全部完工并投入使用,甲公司為建造該固定資產除專門借款2000萬元外,另借入兩筆一般借款:第一筆為2×20年1月1日借入的800萬元,借款年利率為8%,期限為2年;第二筆為2×20年7月1日借入的500萬元,借款年利率為6%,期限為3年;甲公司2×20年為購建固定資產而占用的一般借款所使用的資本化率為()。

A、7%

B、7.52%

C、6.8%

D、6.89%

答案：B

解析：解析:一般借款資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)/(800+500×6/12)×100%=7.52%。3.3.企業以公允價值計量相關資產或負債時,下列說法中錯誤的是()。

A、相關資產或負債,是指其他相關會計準則要求或允許企業以公允價值計量的資產或負債,也包括企業自身權益工具

B、相關資產或負債以公允價值計量的計量單元,是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位

C、企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易,是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易,包括被迫清算和拋售

D、企業以公允價值計量的相關資產或負債,應當基于市場參與者之間的交易確定該資產或負債的公允價值

答案：C

解析：解析:企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易,是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易,不包括被迫清算和拋售,選項C不正確。4.2.華東公司2014年12月31日應收華西公司賬款2000萬元,按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。2015年2月20日,華東公司獲悉華西公司于2015年2月18日向法院申請破產。華東公司估計應收華西公司賬款全部無法收回。2014年度財務報告于2015年4月20日經董事會批準對外報出。華東公司適用的所得稅稅率為25%。華東公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素,華東公司因該資產負債表日后事項減少2014年12月31日未分配利潤的金額是()萬元。

A、121.5

B、1215

C、135

D、1350

答案：B

解析：解析:華東公司因該資產負債表日后事項減少2014年12月31日未分配利潤的金額=(2000一200)x(1一25%)x(1一10%)=1215(萬元)。5.17.2x16年度,甲公司發生的相關交易或事項如下:(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值稅稅款1200萬元;(2)6月30日,甲公司以16000萬元的拍賣價格取得一棟已達到頂定可使用狀態的房屋(屬于非日常經營活動),該房屋的預計使用年限為50年,預計凈殘低為零當地政府為鼓勵甲公司在當地投資,于同日撥付甲公司4000萬元,作為對甲公司取得房尾的補償;(3)8月1日,甲公司收到政府撥付的600萬元款項,用于正在建造的新型設備。至12月31日,該設備仍處于建造過程中;(4)IO月10日,甲公司收到當地政府追加的資本性投資1000萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。假定對與資產相關的政府補助采用總額法核算,甲公司2x16年度因政府補助形響當期損益的金額是()萬元。

A、1200

B、1240

C、1800

D、6800

答案：B

解析：解析:(1)收到的先征后返的增值稅1200萬元計入其他收益;(2)收到政府撥付的房屋補助款、用于建造新型設備的款項均屬于與資產相關的政府補助,不能直接確認為當期損益,應當先確認為遞延收益,自相關資產達到頂定可使用狀態時起,在該資產使用壽命內平均分攤,分期計入以后各期營業外收入,因此,取得政府對甲公司房屋的補償,應確認其他收益=4000/50x6/12=40(萬元);(3)用于正在建造的新型設備的政府補助2x16年遞延收益無需攤悄,不影響當期損益;(4)收到政府追加的投資應作為企業接受投資核算,不屬于政府補助。2x16年度因政府補助影響當期損益金額=1200+40=1240(萬元)。6.7.2018年4月18日,甲公司與乙公司簽訂產品購銷合同,向乙公司銷售A設備,價款為1200萬元,約定乙公司需支付預付款240萬元。甲公司收到預付款后的15天內向乙公司發貨。甲公司收到乙公司支付的預付款時,應貸記()。

A、預收賬款

B、應收賬款

C、主營業務收入

D、合同負債

答案：D

解析：解析:企業向客戶預收銷售商品款項的,應當首先將該款項確認為負債(合同負債),待履行了相關履約義務時再轉為收入。7.19.【單項選擇題】甲公司是一家消費品制造商,其客戶乙公司是一家消費品批發商。2020年6月30日,乙公司承諾在一年內購買至少價值1500萬元的產品,合同同時約定甲公司在合同開始時向乙公司的客戶丙公司(某大型連鎖零售店)支付150萬元不可退回款項,該筆不可退回款項旨在丙公司需更改貨架以使其適合放置該消費品所做出的補償,截至2020年12月31日,甲公司向乙公司出售的產品價值為1000萬元,不考慮其他因素,甲公司應確認的收入為()萬元。

A、850

B、900

C、1000

D、1350

答案：B

解析：解析:企業在向客戶轉讓商品的同時,需要向客戶或第三方(例如:客戶的客戶)支付對價的,應當將該應付對價沖減交易價格,但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區分商品的除外;甲公司向乙公司的客戶(即,客戶的客戶)支付對價,并且該款項旨在丙公司需更改貨架以使其適合放置該消費品所做出的補償,并未取得其他可明確區分的商品,因此應當從交易價格中扣除,甲公司應確認的收入金額=1000-1000×(150/1500)=900(萬元)。8.2.下列關于上市公司中期財務報告的表述中,正確的是()。

A、中期會計計量應以本中期末為基礎

B、中期財務報告中各會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致

C、中期財務報表僅是年度財務報表項目的節選,不是完整的報表

D、對中期財務報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數據為基礎

答案：B

解析：解析:中期會計計量應以年初至本中期末為基礎,選項A不正確;中期財務報表是完整的報表,選項C不正確;對中期財務報表項目進行重要性判斷應以本中期財務數據為基礎,而不是預計的年度財務數據為基礎,選項D不正確。9.17.【單項選擇題】甲公司2×15年年初的所有者權益總額為12500萬元,2×15年虧損700萬元,2×16年虧損300萬元,2×17年到2×19年的稅前會計利潤每年均為0。2×20年公司實現稅前會計利潤3000萬元。公司章程規定,法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10%。公司董事會提出2×20年度分配利潤700萬元,但尚未提交股東大會審議。假設公司2×15至2×20年不存在除彌補虧損以外的其他納稅調整和其他導致所有者權益變動的事項,適用企業所得稅稅率為25%。則甲公司2×20年年末所有者權益總額為()萬元。

A、13300

B、13600

C、13750

D、14000

答案：D

解析：解析:甲公司2×20年末所有者權益總額=12500-(700+300)×(1-25%)+3000-[3000-(700+300)]×25%-(700+300)×25%=14000(萬元)。10.9.大海公司是信達公司的母公司。2×22年1月1日,大海公司向信達公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權,等待期為3年,行權條件為信達公司3年凈利潤平均增長率為6%,大海公司估計信達公司每年年末均能實現該目標。等待期結束后,每持有1份股票期權可以免費獲得大海公司一股普通股股票,股份支付協議簽訂當日,大海公司每份股票期權的公允價值為15元。2×22年12月31日,簽訂協議的人員中有8人離職,大海公司估計,三年中預計離職比例為16%。依據上述資料,下列會計處理中不正確的是()。

A、信達公司作為權益結算的股份支付,按照授予日的公允價值確認成本費用和所有者權益

B、大海公司作為現金結算的股份支付,依據等待期內資產負債表日的公允價值,確認長期股權投資和應付職工薪酬

C、2×22年12月31日合并財務報表中管理費用的金額為420萬元

D、2×22年12月31日合并財務報表中長期股權投資的金額為0

答案：B

解析：解析:【解析】信達公司作為接受服務企業,沒有結算義務,應作為權益結算的股份支付,選項A表述正確;大海公司是結算企業,授予的是自身權益工具,因此應作為權益結算的股份支付,依據授予日的公允價值,等待期內資產負債表日根據最佳可行權情況確認長期股權投資和資本公積,選項B表述不正確;2×22年12月31日合并報表中確認管理費用的金額=100×(1-16%)×1×15×1/3=420(萬元),選項C表述正確;合并報表中抵銷后,長期股權投資的金額為0,選項D表述正確。11.5.以下表述錯誤的是()。

A、股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

B、授予權益工具的公允價值無法可靠計量時,應以其內在價值計量

C、已授予權益工具經修改減少了其公允價值,應按照減少后權益工具的公允價值計量

D、在等待期內取消了所授予的權益工具時應作加速可行權處理

答案：C

解析：解析:本題重點考查了股份支付的處理。選項C,已授予權益工具經修改減少了其公允價值的,仍以權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務。12.9.【單項選擇題】關于增值稅的會計處理,下列說法中不正確的是()。

A、按規定將增值稅稅控系統專用設備技術維護費用抵減的增值稅應納稅額時,一般納稅企業應借記“應交稅費--應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”科目

B、按規定將增值稅稅控系統專用設備技術維護費用抵減的增值稅應納稅額時,小規模納稅企業應借記“應交稅費--應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”科目

C、一般納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法的,銷售商品時應交納的增值稅額在“簡易計稅”明細科目核算

D、原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應當在用途改變的次月按允許抵扣的進項稅額調減相關資產賬面價值,同時計入“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目借方

答案：B

解析：解析:按規定將增值稅稅控系統專用設備技術維護費用抵減的增值稅應納稅額時,小規模納稅人應借記“應交稅費--應交增值稅”科目,貸記“管理費用”科目。13.3.【單項選擇題】甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后計。自2×19年12月31日起,甲公司將一項投資性房地產出租給某單位,租期為4年,每年收取租金650萬元。該投資性房地產原價為12000萬元,預計使用年限為40年,預計凈殘值為零;至出租時已使用10年,累計折舊3000萬元。2×20年12月31日,甲公司在對該投資性房地產進行減值測試時,發現該投資性房地產的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關稅費,該投資性房地產對甲公司2×20年利潤總額的影響金額為()萬元。

A、250

B、350

C、450

D、650

答案：B

解析：解析:2×20年計提折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元),2×20年12月31日計提減值準備前投資性房地產賬面價值=(12000-3000)-300=8700(萬元),因可收回金額為8800萬元,所以無須計提減值準備。該投資性房地產對甲公司2×20年利潤總額的影響金額=650-300=350(萬元)。14.17.【單項選擇題】甲公司計劃出售一項固定資產,該固定資產于2×20年6月30日被劃分為持有待售固定資產,公允價值為420萬元,預計出售費用為10萬元。該固定資產購買于2×18年12月11日,原值為1000萬元,預計凈殘值為零,預計使用壽命為5年,采用雙倍余額遞減法計提折舊,取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素,該固定資產2×20年6月30日應予列報的金額為()萬元。

A、410

B、420

C、470

D、480

答案：A

解析：解析:該固定資產2×20年6月30日劃分為持有待售固定資產前的賬面價值=1000-1000×2/5-(1000-1000×2/5)×2/5×6/12=480(萬元),2×20年6月30日劃分為持有待售固定資產的公允價值減去出售費用后的凈額為410萬元(420-10),劃分為持有待售固定資產時按兩者孰低計量,即按照410萬元列報。15.2.【單項選擇題】下列關于企業投資性房地產的說法中，正確的是（）。

A、投資性房地產的租金收入應作為企業的營業外收入

B、企業將自身的辦公樓用于出租后應作為投資性房地產核算

C、房地產開發企業用于持有以備增值后轉讓的土地使用權作為投資性房地產核算

D、企業將自身房地產出租給職工住宿，收取租金，應作為投資性房地產核算

答案：B

解析：解析:選項A，投資性房地產屬于企業的日常經營活動，產生的租金收入應作為企業的收入核算，不屬于利得；選項C，房地產開發企業用于持有以備增值后轉讓的土地使用權作為存貨核算，不作為投資性房地產核算；選項D，企業出租給本企業職工居住的宿舍，雖然也收取租金，但間接為企業自身的生產經營服務，因此具有自用房地產的性質。16.12.甲公司應收乙公司貨款2000萬元,因乙公司財務困難到期未予償付,甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。2019年6月10日,雙方重新達成協議,約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅),成本為10萬元/件;6月20日,乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票,當然,該債權的公允價值為1500萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素,甲公司應確認的損失是()。

A、100萬元

B、31萬元

C、300萬元

D、600萬元

答案：A

解析：解析:【解析】甲公司應確認的債務重組損失=2000-400-1500=100(萬元)。甲公司會計分錄:借:庫存商品1331應交稅費-應交增值稅(進項稅額)169(1300×13%)壞賬準備400投資收益100貸:應收賬款200017.18.【單項選擇題】下列各項業務中,不會引起期末存貨的賬面價值發生增減變動的是()。

A、計提存貨跌價準備

B、已滿足收入確認條件但商品尚未發出

C、生產產品過程中領用原材料

D、已收到發票賬單并支付貨款但尚未收到材料

答案：C

解析：解析:選項C,將原材料轉入生產成本等,生產成本也在“存貨”項目中列示,并不影響存貨的賬面價值。18.3.下列各項中,對于生產企業而言屬于投資性房地產的有()。

A、企業出租給本企業職工居住的房屋

B、企業擁有并自行經營的旅館

C、企業自用的辦公樓、生產車間廠房

D、持有并準備增值后轉讓的土地使用權

答案：D

解析：解析:【解析】為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產,屬于自用房地產,不屬于投資性房地產,選項A、B和C均不屬于投資性房地產;投資性房地產的范圍包括:已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物,選項D正確。19.11.【單項選擇題】丙公司為房地產開發企業,采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。該公司2×20年1月1日將一項賬面原值5000萬元、已經計提存貨跌價準備200萬元的待售商品房轉為經營性出租,當日公允價值為5200萬元,2×20年12月31日其公允價值為5100萬元。不考慮其他因素,2×20年該項投資性房地產應確認公允價值變動損益為()萬元。

A、300

B、-100

C、200

D、-300

答案：B

解析：解析:2×20年該項投資性房地產應確認公允價值變動損益=5100-5200=-100(萬元),轉換日公允價值大于原賬面價值,其差額應計入其他綜合收益。20.2.【單項選擇題】下列關于無形資產說法中,不正確的是()。

A、企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產

B、企業接受捐贈獲得的土地使用權通常應確認為無形資產

C、對于一般企業來說,企業改變土地使用權的用途,將其用于出租或增值目的時,一般應將其轉為投資性房地產

D、企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的,應當全部確認為無形資產

答案：D

解析：解析:選項D,企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的,應當按照《企業會計準則第4號--固定資產》規定,全部確認為固定資產。21.7.【單項選擇題】2×17年7月1日,甲公司以銀行存款1400萬元購入A公司40%的股權,對A公司具有重大影響,A公司可辨認凈資產的公允價值為3750萬元(等于賬面價值)。2×18年7月1日,甲公司董事會決議出售其持有的A公司25%的股權,出售股權后甲公司持有A公司15%的股權,對原有A公司不具有重大影響。2×18年12月31日,甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議,協議約定,甲公司將于1年內將上述股權出售給乙公司,售價為1600萬元。剩余15%的股權公允價值為960萬元。不考慮其他因素,下列說法中正確的是()。

A、2×18年7月1日,甲公司應將擬出售的A公司25%的股權投資轉入持有待售資產

B、2×18年12月31日,甲公司應將對A公司的股權投資全部停止采用權益法核算

C、2×19年初至甲公司實際處置A公司25%的股權投資這段時間內,A公司應對剩余15%的股權投資繼續采用權益法核算

D、2×17年7月1日,甲公司應確認投資收益100萬元

答案：C

解析：解析:2×18年12月31日,甲公司應將擬出售的A公司25%的股權投資轉入持有待售資產,選項A不正確。對于聯營或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的,應當停止權益法核算;對于未劃分為持有待售類別的剩余權益性投資應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續采用權益法進行會計處理,選項B不正確,選項C正確。2×17年7月1日,甲公司應確認營業外收入100萬元,而不是確認投資收益,選項D不正確。22.24.【單項選擇題】(2015年改編)在不涉及補價的情況下,下列各項交易事項中,屬于非貨幣性資產交換的是()。

A、開出商業承兌匯票購買原材料

B、以對聯營企業的長期股權投資換入專利技術

C、以應收賬款換入對聯營企業投資

D、以作為債權投資核算的債券投資換入機器設備

答案：B

解析：解析:選項A,形成的是應付票據,屬于負債;選項C、D涉及的應收賬款、債權投資均屬于貨幣性資產。23.9.下列各事項中,應作為企業收入核算的是()。

A、取得的銀行借款100萬元

B、處置固定資產凈收益2萬元

C、收到非關聯方的現金捐贈50萬元

D、銷售商品取得不含稅價款1000萬元

答案：D

解析：解析:【解析】收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。取得銀行借款不會導致所有者權益增加,是企業的一項負債,選項A不正確;處置固定資產凈收益計入資產處置損益,收到非關聯方的現金捐贈不是企業日常活動形成的收益,屬于企業的利得,選項B和C不正確。24.3.2019年4月12日,甲公司向其子公司乙公司銷售產品,不含增值稅的銷售價格為1000萬元,增值稅稅額為130萬元,該批商品成本為700萬元。乙公司購入后作為固定資產用于銷售部門,采用年限平均法計提折舊,折舊年限為5年,不考慮凈殘值。甲公司在編制2019年12月31日合并資產負債表時,“固定資產”項目應抵銷的金額為()萬元。

A、40

B、340

C、260

D、266.67

答案：C

解析：解析:(1000-700)-(1000-700)÷5×8÷12=260(萬元)。25.11.甲公司2×20年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券,取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券,期限為4年,票面年利率為10%,每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元,款項已存入銀行。廠房于2×20年1月1日開工建造,2×20年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準,當年華東公司將尚未使用的債券資金投資于國債,取得投資收益760萬元。假設不考慮發行費用和其他因素,2×20年12月31日工程尚未完工,該在建工程的賬面余額為()萬元。

A、4692.97

B、4906.21

C、5452.97

D、5600

答案：A

解析：解析:專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元),在建工程的賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。26.11.下列關于固定資產折舊的表述中,正確的是()。

A、劃分為持有待售的固定資產應當照提折舊

B、處于更新改造過程中停止使用的固定資產應當照提折舊

C、大修理間隔期間應當照提折舊

D、提前報廢的固定資產應當照提折舊

答案：C

解析：解析:選項A,劃分為持有待售的固定資產,視同當月減少的固定資產,當月照提折舊,從下月開始不再計提折舊;選項B,處于更新改造過程中停止使用的固定資產,在停止使用時不在計提折舊;選項D,提前報廢的固定資產應在報廢時停止折舊。27.3.甲公司以一項無形資產換入乙公司公允價值為640萬元的長期股權投資(未對被投資方形成控制),并收到補價200萬元。該項無形資產的原價為900萬元,累計攤銷為100萬元,公允價值無法可靠計量,稅務機關核定甲公司換出該項無形資產發生的增值稅48萬元。甲公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算。假設該項交易不具有商業實質,甲公司換入該項長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

A、600

B、800

C、648

D、640

答案：C

解析：解析:由于該項交易不具有商業實質,故換入該項長期股權投資的初始投資成本=(900-100)+48-200=648(萬元)。28.13.【單項選擇題】2×20年1月1日,甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入1000萬股乙公司發行在外的普通股,準備隨時出售,每股成本為8元,另支付相關交易費用100萬元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×20年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股9元。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司該項股權投資的表述中,錯誤的是()

A、對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理

B、對乙公司的股權投資按照公允價值計量

C、對乙公司股權投資確認公允價值變動收益900萬元

D、2×20年12月31日對乙公司股權投資的賬面余額為9000萬元

答案：C

解析：解析:對乙公司股權投資確認的公允價值變動收益=(9-8)×1000=1000(萬元),選項C錯誤。29.30.【單項選擇題】為提高資金使用效率,增加公司投資收益,在充分考慮安全性和收益率的前提下,甲公司經董事會決議將暫時閑置資金6000萬元用于購買銀行固定收益類封閉式理財產品。委托理財合同主要條款包括:①合同簽署日期:2×20年7月1日;②清算交收原則:理財本金和收益到期一次性支付;③該理財產品為非保本浮動收益型,委托理財期限365天,預期年化收益率為4.2%;④本次委托理財產品主要投資于符合監管要求的現金類資產、貨幣市場工具、非標準化債權類資產等資產。不考慮其他因素,甲公司對持有的該銀行理財產品,正確的會計處理是()。

A、作為交易性金融資產,公允價值變動計入損益

B、作為債權投資,按照同類資產的平均市場利率作為實際利率確認利息收入

C、作為應收款項類資產,按照預期收益率確認利息收入

D、作為其他債權投資,持有期間公允價值變動計入其他綜合收益

答案：A

解析：解析:該理財產品屬于非保本浮動收益型,理財產品投資的現金流量并非僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,不能通過合同現金流量測試,應作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算,選項A正確。30.15.甲公司2×14年12月31日購入一棟辦公樓,實際取得成本為4000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。因公司遷址,2×17年6月30日甲公司與乙公司簽訂經營租賃協議。該協議約定:甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司,租賃期開始日為協議簽訂日,租期2年,年租金600萬元,每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為3900萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×17年12月31日,該辦公樓的公允價值為2200萬元。假定不考慮所得稅等其他相關因素,下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中,正確的是()。

A、出租辦公樓應于2×17年計提折舊200萬元

B、出租辦公樓應于租賃期開始日確認其他綜合收益400萬元

C、出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價4000萬元確認為投資性房地產

D、出租辦公樓2×17年取得的300萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值

答案：B

解析：解析:2×17年該辦公樓應計提的折舊金額=4000/20×6/12=100(萬元),選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=4000-4000/20×2.5=3500(萬元),出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產,租賃期開始日應按當日的公允價值3900萬元確認投資性房地產的入賬價值,選項C錯誤;應確認的其他綜合收益=3900-3500=400(萬元),選項B正確;出租辦公樓取得的租金收入應當計入其他業務收入,選項D錯誤。二.多選題(共30題)1.17.甲公司和乙公司于2×19年3月31日共同出資設立丙公司,注冊資本為1900萬元,甲公司持有丙公司注冊資本的50%,乙公司持有丙公司注冊資本的50%,丙公司為甲、乙公司的合營企業。甲公司以其固定資產(廠房)出資,出資時該廠房的原價為1200萬元,累計折舊為320萬元,公允價值為1000萬元,未計提減值準備;乙公司以900萬元的現金出資,另支付甲公司50萬元現金。甲公司投出廠房的尚可使用年限為10年,采用年限平均法計提折舊,無殘值。丙公司2×19年實現凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司,需要編制合并財務報表,不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。下列關于甲公司的會計處理正確的有()。

A、甲公司投資時固定資產未實現的內部交易損益為114萬元

B、甲公司投資時固定資產未實現的內部交易損益為120萬元

C、甲公司2×19年個別財務報表中應確認的投資收益為347.28萬元

D、甲公司2×19年個別財務報表中應確認的投資收益為344.5萬元

答案：AC

解析：解析:【解析】甲公司上述對丙公司的投資,按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額120萬元(1000-880)確認為處置損益(利得),由于在此項交易中,甲公司收取50萬元現金,上述利得中包含收取的50萬元現金實現的利得6萬元(120÷1000×50),甲公司投資時固定資產中未實現內部交易損益=120-6=114(萬元),選項A正確,選項B錯誤;2×19年12月31日固定資產中未實現內部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45(萬元),2×19年甲公司個別財務報表應確認的投資收益=(800-105.45)×50%=347.28(萬元),選項C正確,選項D錯誤。2.28.下列關于資產減值的說法中不正確的有()。

A、在分攤總部資產價值時,需要將各資產組的賬面價值按照使用壽命加權平均

B、在分攤商譽價值時,需要將各資產組的賬面價值按照使用壽命加權平均

C、在分攤總部資產減值時,需要將各資產組的賬面價值按照使用壽命加權平均

D、在分攤商譽減值時,需要將各資產組的賬面價值按照使用壽命加權平均

答案：BCD

解析：解析:只有在分攤總部資產價值時,才需要將各資產組的賬面價值按照使用壽命加權平均,其他情況下資產組的賬面價值均不需要按照使用壽命進行加權。3.20.關于估值技術,下列說法中不正確的有()。

A、企業一定采用單一的估值技術確定相關資產或負債的公允價值

B、估值技術變更屬于會計估計變更

C、企業在公允價值計量中可以隨意變更已使用的估值技術

D、企業無論使用何種估值技術,都應當考慮當前市場狀況并作出市場參與者可能進行的風險調整

答案：AC

解析：解析:選項A,企業在某些情況下使用單項估值技術是恰當的,如企業使用相同資產或負債在活躍市場上的公開報價計量該資產或負債的公允價值。但在有些情況下,企業可能需要使用多種估值技術,如企業對未上市企業股權投資的估值,將采用市場法和收益法;選項C,企業在公允價值計量中使用的估值技術一經確定,不得隨意變更。4.16.下列職工薪酬中,不屬于辭退福利的有()。

A、企業繳納的養老保險

B、勞動合同到期前職工自愿接受裁減給予的補償

C、勞動合同尚未到期前為鼓勵職工自愿接受裁減給予的補償

D、公司因設定受益計劃而支付的金額

答案：AD

解析：解析:選項AD屬于離職后福利。5.9.下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中,正確的有()。

A、購建固定資產過程中發生非正常中斷,并且非連續中斷時間累計達3個月,應當暫停借款費用資本化

B、購建固定資產過程中發生正常中斷,并且中斷時間連續超過3個月,應當暫停借款費用資本化

C、在購建固定資產過程中,某部分固定資產已達到預定可使用狀態,且該部分固定資產可供獨立使用,則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

D、在購建固定資產過程中,某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態,但必須待整體完工后方可使用,則需待整體完工后停止借款費用資本化

答案：CD

解析：解析:購建固定資產過程中發生非正常中斷,并且連續中斷時間累計達3個月,應當暫停借款費用資本化,選項A,B錯誤。6.3.對于盈利企業,下列各項潛在普通股中,具有稀釋性的有()。

A、發行的行權價格低于普通股平均價格的期權

B、以高于當期普通股平均市場價格回購本公司股份的協議

C、發行的購買價格高于當期普通股平均市場價格的認股權證

D、持有的增量每股收益小于當期基本每股收益的可轉換公司債券

答案：ABD

解析：解析:選項A,發行的行權價格低于普通股平均價格的期權,具有稀釋性;選項B,以高于當期普通股平均市場價格回購本公司股份的協議,具有稀釋性;選項C,對于盈利企業,發行的購買價格高于當期普通股平均市場價格的認股權證,不具有稀釋性;選項D,對于盈利企業,持有的增量每股收益小于當期基本每股收益的可轉換公司債券,具有稀釋性。7.4.某企業集團母子公司壞賬準備計提比例均為應收賬款余額的3%,適用的所得稅稅率均為25%。2013年年末母公司對其子公司內部應收賬款余額為4000萬元(假定在此之前母公司對其子公司的應收款項余額為0),2014年年末該應收賬款余額增至5000萬元。下列母公司2014年編制合并財務報表的分錄中,正確的有()。

A、借:應付賬款5000貸:應收賬款5000

B、借:應付賬款1000貸:應收賬款1000

C、借:應收賬款——壞賬準備150貸:未分配利潤——年初120資產減值損失30

D、借:未分配利潤——年初30所得稅費用7.5貸:遞延所得稅資產37.5

答案：ACD

解析：解析:【解析】本年年初內部應收賬款余額為4000萬元,因其計提的壞賬準備的余額為120萬元(4000×3%),年末應收賬款余額為5000萬元,壞賬準備的余額150萬元(5000×3%)編制抵銷分錄時應將其全部抵銷。本年末因該內部應收款項而編制的抵銷分錄為:借:應付賬款5000貸:應收賬款5000借:應收賬款——壞賬準備150貸:未分配利潤——年初120資產減值損失30借:未分配利潤——年初30所得稅費用7.5貸:遞延所得稅資產37.58.22.【多項選擇題】在現金流量表補充資料中將凈利潤調整為經營活動的現金流量時,需要調減的項目有()。

A、長期待攤費用增加

B、遞延所得稅資產增加(對應所得稅費用)

C、遞延所得稅負債增加(對應所得稅費用)

D、經營性應收項目增加和經營性應付項目減少

答案：ABD

解析：解析:將凈利潤調整為經營活動的現金流量時,對應所得稅費用的遞延所得稅負債的增加需要調增。9.2.【多項選擇題】下列關于持有待售的非流動資產或處置組的計量、終止確認和列報,表述正確的有()。

A、非流動資產因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類別時,應當按照以下兩者孰低計量:劃分為持有待售類別前的賬面價值按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額和可收回金額

B、企業終止確認持有待售的非流動資產或處置組時,應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益

C、企業應當在資產負債表中區別于其他資產單獨列示持有待售的非流動資產或持有待售的處置組中的資產,區別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債

D、持有待售的非流動資產或持有待售的處置組中的資產與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷,應當分別作為流動資產和流動負債列示

答案：ABCD

解析：解析:選項A、B、C、D都正確。10.10.下列不應予以資本化的借款費用有()。

A、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷,且中斷時間連續超過3個月,在該中斷期間發生的借款費用

B、購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用

C、因生產周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發生的利息費用

D、購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態,但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息

答案：AD

解析：解析:選項A,符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷,且中斷時間連續超過3個月的借款費用,應當暫停借款費用的資本化;選項D,購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態,就應停止借款費用資本化。11.17.下列關于固定資產折舊會計處理的表述中,正確的有()。

A、處理季節性修理過程中的固定資產在修理期間應停止計提折舊

B、已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊

C、自用固定資產轉為成本模式后續計量的投資性房地產后仍應計提折舊

D、與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發生重大改變的,應當變更折舊方法

答案：BCD

解析：解析:【解析】選項A應繼續計提折舊.12.9.下列各項中,需要通過“固定資產清理”進行處理的有()。

A、直接銷售生產用動產設備的銷項稅額

B、處置自用辦公樓收到的價款

C、處置過程中收回的材料變價收入

D、處置過程中收到的保險公司賠償

答案：BCD

解析：解析:選項A,不通過“固定資產清理”科目處理。直接銷售動產設備收到銷售價款的處理是:借:銀行存款貸:固定資產清理應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.9.【多項選擇題】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)于2×21年6月30日向乙公司原股東定向增發68000萬股普通股股票換取乙公司全部普通股,對乙公司進行反向購買。合并前,甲、乙公司的股本數量分別為12000萬股和255000萬股,每股普通股的面值均為1元。甲、乙公司每股普通股在2×21年6月30日的公允價值分別為6.75元和1.8元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素,下列關于甲、乙公司此項反向購買業務的表述中,正確的有()。

A、甲公司為法律上的子公司,乙公司為法律上的母公司

B、乙公司的資產和負債在甲公司合并報表中應以其合并時的公允價值為基礎計量

C、合并后乙公司原股東持有甲公司股權的比例為85%

D、購買方乙公司的企業合并成本為81000萬元

答案：CD

解析：解析:甲公司為法律上的母公司,會計上的被購買方,乙公司為法律上的子公司,會計上的購買方,選項A錯誤;乙公司的資產與負債在甲公司合并報表中應以其合并前的賬面價值進行確認和計量,選項B錯誤;合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例=68000/(12000+68000)×100%=85%,選項C正確;如果假定乙公司發行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權比例,則乙公司應當發行的普通股股數=255000/85%-255000=45000(萬股),其公允價值=45000×1.8=81000(萬元),企業合并成本為81000萬元,選項D正確。14.10.【多項選擇題】民間非營利組織關于捐贈的會計處理,下列表述中正確的有()。

A、捐贈收入于捐贈方作出書面承諾時確認

B、接受的勞務捐贈不予確認,但應在附注中披露

C、如果捐贈方沒有提供有關憑證,受贈的非現金資產按照名義金額入賬

D、接受的現金捐贈,應當按照實際收到的金額入賬

答案：BD

解析：解析:一般情況下,對于無條件捐贈,應當在捐贈收到時確認收入,對于附條件的捐贈,應當在取得捐贈資產控制權時確認收入,選項A錯誤;如果捐贈方沒有提供有關憑證,受贈的非現金資產應以其公允價值作為入賬價值,選項C錯誤。15.8.下列各項,需要進行會計估計的有()。

A、未決訴訟賠償額的確定

B、建造合同履約進度的確定

C、無形資產的預計使用壽命

D、自愿接受裁減享受辭退福利的員工人數

答案：ABCD

解析：解析:會計估計,是企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷,以提供更為有用的會計信息,選項A,滿足了預計負債的確認條件,根據會計謹慎性原則,需要預估賠償金額;選項B,建造合同履約屬于在某一時段內履行的履約義務,相關收入應該在該履約義務履行期間確認,企業應當于每個會計期間根據新的完工情況合理估計建造合同履約進度以合理的確認當期收入;選項C,由于當前企業所處的市場環境、技術環境、法律環境復雜多變,因此企業應當對無形資產使用壽命進行估計,并至少應當于每年年度終了,對無形資產使用壽命及攤銷方法進行復核;選項D,企業應當根據《企業會計準則第13號-或有事項》規定,預計將會接受裁減建議的職工數量,根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬。16.14.【多項選擇題】下列各項中,企業在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時,可作為存貨成本和可變現凈值的確鑿證據的有()。

A、外來原始憑證

B、生產成本資料

C、成本預算資料

D、生產成本賬簿記錄

答案：ABD

解析：解析:存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨的成本,應當以取得外來原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據;存貨可變現凈值的確鑿證據,是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明,如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。成本預算資料屬于預算行為,不屬于實際發生的成本,不能作為存貨成本確鑿證據,所以選項C錯誤。17.26.關于企業與政府發生交易所取得的收益,下列會計處理中正確的有()。

A、政府通過招標定制開發某軟件系統,政府支付交易對價獲得軟件產權,軟件開發公司中標后開發該軟件系統,軟件開發公司應當按照收入確認的原則進行會計處理

B、政府通過招標定制開發某軟件系統,政府支付交易對價,軟件開發公司中標后開發該軟件系統,軟件開發公司應當將取得的對價確認為遞延收益,自該無形資產可供使用時起,逐期計入以后各期的收益

C、政府行文單方面資助某軟件開發公司開發某類軟件,產權歸屬于該軟件公司,軟件公司收到的款項應確認為遞延收益,自該無形資產可供使用時起,逐期計入以后各期的收益

D、政府行文單方面資助某軟件開發公司開發某類軟件,產權歸屬該軟件公司,軟件公司收到的款項應確認為主營業務收入

答案：AC

解析：解析:政府通過招標定制開發某軟件系統,政府支付交易對價,獲得軟件產權,是互惠交易,軟件開發公司應根據《收入》準則確認收入和成本,選項A正確,選項B錯誤;如果政府行文單方面資助該企業或該類企業用于開發某類軟件、產權歸屬某企業或某類企業所有的,是無償的行為,應根據《政府補助》準則在收到款項時確認為遞延收益,自該軟件可供使用時起,逐期計入以后各期的收益,選項C正確,選項B錯誤。18.20.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2019年10月委托外單位加工材料(非金銀首飾)一批,原材料價款80000元。11月份加工完畢,全部收回,收回加工后的材料以不高于受托方計稅價格直接對外出售。支付加工費用4000元,增值稅專用發票上注明的增值稅稅額520元,由受托方代收代繳的消費稅為1000元,假如甲公司原材料按實際成本核算。根據上述資料,甲公司的會計處理正確的有()。

A、借:委托加工物資80000貸:原材料80000

B、借:委托加工物資——加工費4000貸:銀行存款4000

C、借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)520貸:銀行存款520

D、借:庫存商品84000貸:委托加工物資84000

答案：ABC

解析：解析:【解析】委托方將委托加工應稅消費品收回后,直接以不高于受托方計稅價格直接對外出售,委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本,收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元),因此選項D不正確。19.20.甲公司于2×19年9月1日取得對聯營企業乙公司30%的股權,能夠對被投資單位施加重大影響。支付對價為一項土地使用權,公允價值為3200萬元,賬面價值為2900萬元(原價5000萬元、累計攤銷2100萬元),假定甲公司該筆投資構成業務,該日乙公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元,賬面價值為8000萬元。取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為5000萬元,賬面價值為3000萬元,固定資產的預計使用年限為10年,凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。被投資單位2×19年度利潤表中凈利潤為1200萬元(每期利潤均衡)、2×20年凈利潤為1500萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響,甲公司對該股權投資的會計處理正確的有()。

A、2×19年長期股權投資的初始投資成本為3200萬元

B、2×19年確認資產處置損益300萬元

C、2×19年確認投資收益105萬元

D、2×20年確認投資收益390萬元

答案：ABD

解析：解析:2×19年長期股權投資的初始投資成本為支付對價(土地使用權)的公允價值3200萬元;初始投資成本大于乙公司可辨認凈資產的公允價值的份額,不需進行調整,無形資產處置損益300萬元計入資產處置損益;2×19年應確認的投資收益=[1200÷12×4-(5000-3000)÷10×4÷12]×30%=99.99(萬元);2×20年確認投資收益=[1500-(5000-3000)÷10]×30%=390(萬元)。20.14.下列屬于民間非營利組織的會計報表的有()。

A、資產負債表

B、業務活動表

C、現金流量表

D、財務情況說明書

答案：ABCD

解析：解析:民間非營利組織財務會計報告包括資產負債表、業務活動表和現金流量表三張基本報表,以及會計報表附注和財務情況說明書。21.5.【多項選擇題】不考慮其他因素,下列關于合營安排的表述中,正確的有()。

A、合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制

B、合營安排中參與方對合營安排提供擔保的,該合營安排為共同經營

C、通過單獨主體達成的合營安排,通常應當劃分為合營企業

D、能夠對合營企業施加重大影響的參與方,應當對其投資采用權益法核算

答案：CD

解析：解析:合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排,共同控制的前提是集體控制,集體控制的組合是指能夠聯合起來控制安排,又使得參與方數量最少的參與方組合,并不要求所有參與方都對該安排實施共同控制,選項A表述錯誤;參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營,選項B表述錯誤。22.7.企業在報告期出售子公司,報告期末編制合并財務報表時,下列表述中,正確的有()。

A、不調整合并資產負債表的年初數

B、應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表

C、應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

D、應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益

答案：ABC

解析：解析:選項D錯誤,不能將凈利潤計入投資收益。23.6.下列事實或情況可以判斷屬于共同經營的有()

A、合營安排通過單獨主體構造

B、單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關資產的權利,并承擔與安排相關負債的義務

C、合營安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產的權利,并承擔與安排相關負債的義務

D、其他相關事實和情況賦予各參與方享有與安排相關資產的權利,并承擔與安排相關負債的義務

答案：BCD

解析：解析:選項A,通過單獨主體達成的合營安排,通常應當劃分為合營企業,但有確鑿證據表明滿足特定條件并且符合相關法律法規規定的合營安排應當劃分為共同經營。【知識點】共同經營的認定4.324.10.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去過失人或保險公司等賠款后的差額,可能計入的科目有()。

A、管理費用

B、營業外收入

C、營業外支出

D、在建工程

答案：ABCD

解析：解析:由于盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠款后的差額,應分別情況處理:如果工程項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已達到預定可使用狀態,屬于籌建期間的計入或沖減管理費用,不屬于籌建期間的計入當期營業外收入或營業外支出。25.18.預計資產未來現金流量時應當包括的內容有()。

A、資產持續使用過程中預計產生的現金流入

B、為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必須的預計現金流出

C、資產使用壽命結束時,處置資產所產生的凈現金流量

D、資產使用過程中預計將發生的與資產改良有關的現金流出

答案：ABC

解析：解析:【解析】在預計資產未來現金流量時,企業應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。26.25.關于現金結算股份支付的會計處理,下列表述中正確的有()。

A、對于現金結算的涉及職工的股份支付,應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量,確定成本費用和應付職工薪酬

B、在等待期內每個資產負債表日,企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計,修正預計可行權的權益工具數量

C、對于現金結算的股份支付,企業在可行權日之后不再確認成本費用,負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)

D、在等待期內每個資產負債表日,根據權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量,計算截止至當期累計應確認的成本費用金額,再減去前期累計已確認金額,作為當期應確認的成本費用金額

答案：ABCD

解析：解析:【解析】以上選項均正確27.25.藍海公司的記賬本位幣為人民幣,對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。2×10年12月5日,藍海公司以每股1.5美元的價格購入乙公司B股股票100萬股作為交易性金融資產核算,當日即期匯率為1美元=6.58元人民幣,另發生相關稅費折成人民幣為10萬元,相關款項已支付。2×10年12月31日,由于市價變動,當月購入的乙公司B股股票的每股市價2美元,當日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。2×10年藍海公司的下列核算中,處理正確的有()。

A、2×10年12月5日,確認交易性金融資產987萬元

B、2×10年12月5日,確認投資收益-10萬元

C、2×10年12月31日,交易性金融資產余額為1308萬元

D、2×10年12月31日,確認公允價值變動321萬元

答案：ABCD

解析：解析:2×10年12月5日確認交易性金融資產的成本=100×1.5×6.58=987(萬元),相關稅費計入投資收益;2×10年12月31日交易性金融資產余額=100×2×6.54=1308(萬元),確認公允價值變動損益=1308-987=321(萬元)。相關分錄如下:借:交易性金融資產——成本987投資收益10貸:銀行存款997借:交易性金融資產——公允價值變動321貸:公允價值變動損益32128.26.下列關于可轉換公司債券轉股時的會計處理正確的有()。

A、轉銷負債成分的賬面價值

B、將權益成分的賬面價值轉入投資收益

C、按照轉換的股票面值確認股本

D、按照負債成分和權益成分總的賬面價值與股本的差額記入“資本公積——股本溢價”科目

答案：ACD

解析：解析:轉股時,應將權益成分的賬面價值轉入“資本公積——股本溢價”科目。29.18.關于無形資產使用壽命的會計處理,下列說法正確的有()。

A、無形資產的使用壽命為有限或確定的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量

B、無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產

C、企業至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的,應當改變攤銷期限,并按會計估計變更進行處理

D、對于使用壽命不確定的無形資產,如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,視為會計估計變更,按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理

答案：ABCD

解析：解析:暫無30.2.【多項選擇題】2x21年1月1日,甲公司發生的事項如下:(1)因業務模式改變,將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;(2)因能夠持續可靠取得公允價值信息,將某項投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式;(3)執行新的收入準則,收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移;(4)因增資甲公司對乙公司股權投資的后續計量由權益法核算改為成本法核算。下列各項中,甲公司應當作為會計政策變更進行會計處理的有()。

A、債券投資由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

B、投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式

C、收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移

D、對乙公司股權投資的后續計量由權益法核算改為成本法核算

答案：BC

解析：解析:選項A,是本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策,不屬于會計政策變更;選項D,不屬于相同交易或事項,屬于新發生的事項,不屬于會計政策變更。三.簡答題(共7題)1.6.【】(2017年)甲公司為境內上市公司,2×16年度財務報表于2×17年2月28日經董事會批準對外報出。2×16年,甲公司發生的有關交易或事項如下:(1)甲公司歷年來對所售乙產品實行“三包”服務,根據產品質量保證條款,乙產品出售后兩年內如發生質量問題,甲公司將負責免費維修、調換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元,當年實際發生“三包”服務費用45萬元。按照以往慣例,較小質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的0.5%;較大質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%;嚴重質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%。根據乙產品質量檢測及歷年發生“三包”服務等情況,甲公司預計2×16年度銷售乙產品中的75%不會發生質量問題,20%可能發生較小質量問題,4%可能發生較大質量問題,1%可能發生嚴重質量問題。甲公司2×16年銷售乙產品收入總額為50000萬元。該公司提供的上述質量保證服務屬于法定質保,不構成單項履約義務。(2)2×17年1月20日,甲公司收到其客戶丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日發生自然災害,導致丁公司財產發生重大損失,無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年年末計提200萬元的壞賬準備。假定本事項中貨幣時間價值因素可忽略不計。(3)根據甲公司與丙公司簽訂的協議,甲公司應于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產品,因甲公司未能按期交付,導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發生違約損失1000萬元。為此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟,要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元。截至2×16年12月31日,雙方擬進行和解,和解協議正在商定過程中。甲公司經咨詢其法律顧問后,預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此,甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日,甲公司與丙公司達成和解,甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元,丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。同號本題不考慮相關稅費及其他因素。要求:(1)根據資料(1),說明甲公司“三包”服務有關的預計負債確定最佳估計數時的原則,計算甲公司2×16年應計提的產品“三包”服務費用;并計算甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債年末余額。(2)根據資料(2)和(3),分別說明與甲公司有關的事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項,并說明理由;如為調整事項,分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額;如為非調整事項,說明其會計處理方法。

答案：答:(1)根據題意,該或有事項涉及多個項目,最佳估計數應按照各種可能結果及相關概率計算確定。2×16年應計提的產品三包服務費用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(萬元)。甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債的年末余額=60-45+95=110(萬元)。(2)事項(2)屬于資產負債表日后非調整事項。理由:2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地區于2×17年1月18日發生自然災害導致丁公司發生重大損失，無法支付貨款1200萬元的60%，這個自然災害是在2×17年發生的，甲公司在日后期間得知，在資產負債表日及以前并不存在，所以屬于資產負債表日后非調整事項。會計處理:對于無法償還部分，應當確認壞賬準備，直接計入2×17年當期損益。會計分錄如下:借:信用減值損失520貸:壞賬準備520事項(3)屬于資產負債表日后調整事項。理由:該未決訴訟發生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認了預計負債975萬元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司達成了和解，確定了最終支付的金額，2×16年的財務報表于2×17年2月28日對外報出，這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以屬于資產負債表日后調整事項。調整2×16年留存收益的金額:-[(950+300)-(1000+950)/2]=-275(萬元)。2.9.【】2×17年12月20日,甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議,將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司,租賃期為3年,租賃期開始日為2×17年12月31日,年租金為240萬元,于每年年初收取。相關資料如下:(1)2×17年12月31日,甲公司將該寫字樓停止自用,準備出租給乙公司,擬采用成本模式進行后續計量,預計尚可使用46年,預計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊,不存在減值跡象。該寫字樓于2×13年12月31日達到預定可使用狀態時的賬面原價為1970萬元,預計使用年限為50年,預計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊。(2)2×18年1月1日,預收當年租金240萬元,款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入,并結轉相關成本。(3)2×19年12月31日,甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場,并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值,為提供更相關的會計信息,將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式,當日,該寫字樓的公允價值為2000萬元。(4)2×20年12月31日,該寫字樓的公允價值為2150萬元。(5)2×21年1月1日,甲公司收回到期的寫字樓,為解決資金周轉困難,將該寫字樓出售給丙企業,價款為2100萬元,款項已收存銀行。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不考慮其他因素。要求:(1)編制甲公司2×17年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。(2)編制甲公司2×18年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。(3)編制甲公司2×19年12月31日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。(4)編制甲公司2×20年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。(5)編制甲公司2×21年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。

答案：答:(1)2×17年12月31日借:投資性房地產1970累計折舊156貸:固定資產1970投資性房地產累計折舊156[(1970-20)/50×4](2)2×18年1月1日預收租金借:銀行存款240貸:預收賬款240。2×18年1月31日每月確認租金收入=240/12=20(萬元);每月計提的折舊額=(1970-20)/50/12=3.25(萬元)。借:預收賬款20貸:其他業務收入20(240/12)借:其他業務成本3.25貸:投資性房地產累計折舊3.25(3)2×19年12月31日借:投資性房地產2000投資性房地產累計折舊234[(1970-20)/50×6]貸:投資性房地產1970盈余公積26.4利潤分配——未分配利潤237.6(4)2×20年12月31日借:投資性房地產——公允價值變動150貸:公允價值變動損益150(5)2×21年1月1日借:銀行存款2100貸:其他業務收入2100借:其他業務成本2150貸:投資性房地產2150借:公允價值變動損益150貸:其他業務成本150。3.3.【】2×18年1月1日,甲公司以對A公司25%的股權投資和一項無形資產與乙公司一項在建寫字樓進行交換,資料如下:(1)甲公司換出A公司的股權投資為2×16年7月1日取得,取得時支付銀行存款1500萬元,當時A公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元(與賬面價值相等),甲公司能夠對A公司的生產經營決策實施重大影響。A公司2×16年7月1日至當年年末、2×17年實現的以投資日可辨認凈資產的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元,2×17年A公司實現其他綜合收益300萬元(全部能夠重分類進損益)。進行交換時此股權的公允價值為2400萬元,A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。換出無形資產的公允價值為600萬元,賬面原值為520萬元,已計提累計攤銷100萬元,已計提減值準備20萬元(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元,公允價值為3200萬元。(3)甲、乙雙方于2×18年1月5日辦妥各項資產的轉移手續。乙公司為換入長期股權投資支付相關稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產權轉移手續費2萬元,另向乙公司支付銀行存款200萬元。該項交換具有商業實質。(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續建造,共發生人工支出200萬元,領用工程物資608萬元(不考慮增值稅),寫字樓于2×18年6月30日達到預定可使用狀態并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年,預計凈殘值為10萬元,采用雙倍余額遞減法計提折舊。其他資料:假定不考慮相關增值稅等其他因素。要求:(1)根據資料(1),說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由;編制甲公司2×16年、2×17年與A公司股權有關的會計分錄,并計算進行非貨幣性資產交換時A公司股權的賬面價值。(2)根據資料(1)~(3)計算甲公司換入資產的入賬價值,并編制相關會計分錄。(3)根據資料(1)~(3)計算乙公司換入各項資產的成本并編制相關會計分錄。(4)根據資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2×18年資產負債表中列示的金額。(答案中金額單位以萬元表示)

答案：答:(1)甲公司對A公司的股權投資應該采用權益法核算。理由:甲公司持有A公司25%的股權,能夠對A公司的生產經營決策施加重大影響。2×16年分錄:借:長期股權投資1500貸:銀行存款1500應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=5000×25%=1250(萬元),小于初始投資成本,不需要對其進行調整。借:長期股權投資300貸:投資收益300(1200×25%)2×17年分錄:借:長期股權投資450貸:投資收益375(1500×25%)其他綜合收益75(300×25%)進行非貨幣性資產交換時持有的A公司股權的賬面價值=1500+300+450=2250(萬元)。(2)甲公司換入寫字樓的入賬價值=2400+600+200+2=3202(萬元),分錄如下:借:在建工程3202無形資產減值準備20無形資產累計攤銷100貸:長期股權投資2250投資收益150無形資產520資產處置損益200銀行存款202借:其他綜合收益75貸:投資收益75(3)乙公司換入資產的待分攤的總價值=3200-200=3000(萬元)。乙公司換入無形資產的成本=3000×600/(2400+600)=600(萬元)。乙公司換入A公司股權的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450(萬元),分錄如下:借:長期股權投資2450無形資產600銀行存款150貸:在建工程2800資產處置損益400借:長期股權投資50(10000×25%-2450)貸:營業外收入50調整后長期股權投資的入賬價值=2450+50=2500(萬元)。(4)甲公司換入的寫字樓達到預定可使用狀態時的入賬價值=3202+200+608=4010(萬元)。此寫字樓當年計提的折舊=4010×2/50/2=80.2(萬元)。寫字樓在甲公司2×18年資產負債表中列示的金額=4010-80.2=3929.8(萬元)。4.8.【】2×18年度,甲公司發生了如下交易或事項:.(1)甲公司對其20名管理人員和50名銷售人員進行股權激勵計劃,主要內容如下:①管理人員自2×18年4月1日開始在甲公司工作滿3年,每人方可無償獲得甲公司自身的10萬股股票。4月1日,甲公司為進行該股權激勵計劃回購2000萬股股票,共支付價款3500萬元。甲公司預計三年內的職工離職率為5%。股票在授予日的市場價格為每股9元。②甲公司2×18年1月1日授予其銷售人員每人5萬份現金股票增值權,達到可行權條件后可以行權獲得相應的現金。第一年年末的可行權條件為銷售業績增長率達到10%;第二年年末的可行權條件為銷售業績兩年平均增長8%;第三年年末的可行權條件為銷售業績三年平均增長6%。該期權在2×18年1月1日的公允價值為20元。2×18年12月31日,銷售業績增長了8%,同時有2名銷售人員離開,企業預計2×19年將以同樣速度增長,因此預計將于2×19年12月31日可行權。甲公司預計將來還會有5人離職。該期權在2×18年年末的公允價值為每份12元。(2)甲公司向其200名生產工人每人授予2萬份股票期權,約定這些人員從2×18年4月1日起在甲公司連續服務滿4年即可以每份5元的價格購買甲公司的新發行的2萬股股票。當年,沒有職工離職,且甲公司預計將來也不會有生產工人離職。該股票期權在授予日的公允價值為每份8元。假定生產工人所生產的產品至年末全部未對外出售。(3)甲公司當年實現的凈利潤為12000萬元(假定全部是歸屬于普通股股東的凈利潤)。甲公司當期期初發行在外普通股股數為5000萬股。2×18年4月到12月甲公司股票的平均市場價格為每股10元。本期未發生其他股票變動。假定不考慮其他因素。要求:(1)根據資料(1),編制甲公司回購股票的分錄。(2)根據資料(1),判斷甲公司對