項目二認識審計職業

學習目標

（1）理解審計組織（2）理解審計人員的素質要求（3）了解審計人員的結構資格要求能力目標（1）具備審計職業道德（2）認識審計法律責任

第一頁，共五十二頁。第一節審計組織一、政府審計的定義和特征定義是指由政府審計機關依法對政府機構、國有企事業單位和有國有資產的單位的財政、財務收支及其經濟效益進行的監督活動。特征（一）審計監督的強制性（二）審計范圍的廣泛性第二頁，共五十二頁。二、政府審計的組織模式1、立法模式，該模式特點是：按法律程序賦予審計機關權限；審計機構對議會負責，向議會報告工作，不受行政當局控制與干預，獨立于政府行政部門，是議會對行政部門進行監督的工具。2、司法模式，該模式特點是：審計機構擁有司法權，審計人員享有司法地位，從而強化了政府審計職能。3、行政模式，該模式特點是：政府審計部門是國家行政部門的一部分，即對國家行政領導人負責。這種審計模式類型的獨立性不如其他幾種，不是一個權力體系對另一個權力體系的監督，事實上，是政府行政權力體系下的自我監督。第三頁，共五十二頁。4、獨立模式，該模式特點是：審計機關獨立于立法權、司法權、行政權之外，能不偏不倚、公正地行使監督職能。獨立模式超然獨立于三權之外，它對行政體系的監督是同時服務于立法和司法部門，具有政治上的中立性，該類型帶有較強的宏觀職能。三、我國現行的審計組織模式四、政府審計的職責五、政府審計的權限六、國際政府審計組織第四頁，共五十二頁。第二節

民間審計一、民間審計(PrivateAudit)的定義及其特征定義是指CPA接受客戶委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見的經濟監督活動。

特征:獨立性、有償性、委托性二、會計師事務所的組織形式三、我國民間審計機構的設置第五頁，共五十二頁。注冊會計師事務所不同組織形式的對比第六頁，共五十二頁。項目特征優點缺點獨資具有CPA執業資格的個人獨立開業，承擔無限責任。容易設立，執業靈活，能夠很好滿足小型企業的代理記賬、代理納稅等業務。無力承辦大型業務，缺乏發展后勁。普通合伙制兩位或兩位以上CPA合伙組成，合伙人一各自的財產承擔無限責任。強化專業發展，擴大規模，提高規避風險的能力。任何一個合伙人的錯誤與舞弊行為，都可能給整個事務所帶來滅頂之災。有限公司制由CPA認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對事務所承擔有限責任。可以通過公司制迅速聚集一批CPA，建立規模型大所，承辦大型業務。減低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了CPA的個人責任。有限責任合伙制事務所以全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙認對個人執業行為承擔無限責任。第七頁，共五十二頁。四、我國民間審計機構的業務范圍（一）審計業務1、會計報表審計業務；2、驗資；3、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務；4、辦理法律、行政法規規定的其他業務，如（1）按特殊編制基礎編制的會計報表審計；（2）會計報表組成部分審計；（3）法規、合同所涉及的財務會計規定的遵循情況審計；（4）簡要會計報表審計。（二）會計咨詢和會計服務主要包括：會計咨詢、代理記賬、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務代理、擔任常年會計顧問，等等。第八頁，共五十二頁。五、發達國家民間審計機構的業務范圍l、審計及其他鑒證所謂鑒證服務，就是CPA通過評價某一對像（如涼快記報表、非財務信息等）在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關該對像信息的可靠性。（1）審計（auditing）（2）復核（review）是指對歷史性財務報表提供中度保證水平（moderateamountofassurance）的一種鑒證服務。（3）執行商定程序（agreed－uponprocedure），指會計師事務所應客戶的特殊要求提供的鑒證服務。第九頁，共五十二頁。如鑒證財務報表中的特定要素、賬戶或項目（租金收人、專利權使用費、利潤分配計劃等），鑒證與被審財務報表有關的合同協議（如償債契約）或管理規定的遵守情況，鑒證保險索賠資料，鑒證客戶內部控制的有效性等。第十頁，共五十二頁。2、稅務服務（

taxservices）

稅務服務主要包括為客戶代理納稅申報、進行納稅策劃（設計節稅方案）、在發生納稅糾紛時代理客戶應訴等。3、管理咨詢服務（managementconsultingservices）

如為發展電子商務、經營戰略規劃、人力資源管理、供應鏈管理、風險評估、資本結構優化或資金籌措、預算管理、公司重組、內部控制設計等提供建議或幫助。4、會計服務（accountingandbookkeepingservices）5、其他服務（otherservices）

其他服務包括個人理財服務、資產評估、訴訟支持（充當專家證人）等。

第十一頁，共五十二頁。六、國際民間審計組織第十二頁，共五十二頁。截至2002年12月31日：中國CPA總人數為56949，其中在合伙制事務所5363人，在有限責任制事務所49226人，在省外分所2351人。事務所總數為4403，其中合伙制事務所為702個，有限責任制事務所為3701個。第十三頁，共五十二頁。第三節

內部審計一、內部審計(InternalAudit)的定義和特征定義是指由本單位內部專門的審計機構和人員對本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行的獨立審查和評價活動。

特征（一）審計服務的內向性（二）審計業務的多樣性（三）審計作用的顯著性第十四頁，共五十二頁。二、內部審計機構的類型與設置原則類型內部審計機構的設置，因其所屬企業領導層次的不同，分為以下幾種類型：1、受本單位董事會領導2、受本單位監事會或審計委員會領導3、受本單位總裁或總經理領導4、受本單位總會計師或財務副總經理領導設置原則三、內部審計機構的職權四、國際內部審計組織第十五頁，共五十二頁。政府審計、內部審計和CPA審計的比較第十六頁，共五十二頁。項目審計主體審計對象監督的性質方式獨立性有償性遵循的準則政府審計政府審計機關政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。行政監督強制執行單向獨立無償審計署制定的國家審計準則內部審計各部門、各單位內設的審計部門本單位的財務收支及其經營管理活動。內部監督自行安排相對獨立無償審計署制定的內部審計準則CPA審計CPA所有的營利或非營利單位。民間監督接受委托雙向獨立有償中國CPA協會制定的獨立審計準則第十七頁，共五十二頁。第四節

審計人員一、審計人員資格取得二、CPA的職業道德(ProfessionalEthics)是對CPA在審計實踐活動中應當遵循的行為規范，是對審計人員思想意識、品德修養等方面的基本要求。（一）對審計人員基本職業道德要求遵循獨立性原則、客觀性原則和公正性原則是對審計人員的基本要求。

第十八頁，共五十二頁。年份報考人數參考人數全科合格人數單科合格人數平均合格率（%）19912351210375473708968.331993572422946237544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.91199945846826851825310104217.6820005311573226921819442114.552001622094371992605749220026767133737569112465420036815563578914970344第十九頁，共五十二頁。1、獨立原則(Independence)（1）獨立的內涵審計人員在執行審計業務時應當在實質上和形式上獨立于被審計單位和其他機構。所謂實質上獨立(Independenceinsubstance)，是要求審計人員與被審計單位之間必須實實在在的毫無利害關系。而形式上的獨立(Independenceinform)，是對第三者而言的，審計人員必須在第三者面前呈現出一種獨立于被審計單位的身份，即在他人看來審計人員是獨立的。在形式上做到獨立，是保證實質獨立的前提。第二十頁，共五十二頁。（2）獨立原則的重要性CPA不僅接受委托單位的委托執行業務，而且要向委托單位收取費用，但CPA所承擔的卻是對整個社會公眾的責任，這就決定了CPA必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨立的關系。獨立性原則的要旨是使CPA免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎。利益沖突的發生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發生沖突。第二十一頁，共五十二頁。（3）為保持獨立而應回避的事項曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的；與委托單位的負責任和主管人員、董事或委托事項的當事任有近親關系的；擔任委托單位常年會計顧問或帶辦會計事項的；其他為保持獨立性而應回避的事項。（4）獨立的外在表現形式機構獨立經濟獨立人員獨立第二十二頁，共五十二頁。1、什么是獨立性？

獨立性是指實質上的獨立和形式上的獨立。其中，實質上的獨立是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，即使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。

第二十三頁，共五十二頁。2、注冊會計師執行哪些業務時應當保持獨立性？

注冊會計師執行審計或其他鑒證業務應當保持獨立性，具體來說審計業務是指年報審計，其他鑒證業務指驗資、盈利預測審核、內部控制審核等。

第二十四頁，共五十二頁。3、可能損害獨立性的利害關系或因素有哪些？

簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力。具體地說：因“經濟利益”損害獨立性的具體情形有：（1）與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益。

（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；

（3）過分擔心失去某項業務；

（4）與鑒證客戶存在密切的經營關系；

（5）對鑒證業務采取或有收費的方式；

（6）可能與鑒證客戶發生雇傭關系。

第二十五頁，共五十二頁。因“自我評價”損害獨立性的具體情形有：

（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務；

（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。

第二十六頁，共五十二頁。因“關聯關系”損害獨立性的具體情形有：

（1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

（2）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

（3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

（4）接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

第二十七頁，共五十二頁。因“外界壓力”損害獨立性的具體情形有：

（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

（2）受到有關單位或個人不恰當的干預；

（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

第二十八頁，共五十二頁。4、當注冊會計師和會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，應怎樣維護獨立性？

當注冊會計師與客戶存在損害獨立性的利害關系時，注冊會計師應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避；當會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，會計師事務所不得承接其委托的審計或其他鑒證業務，如果已承接了審計或其他鑒證業務，無法消除損害獨立性因素的影響或將其降低至可接受水平時，會計師事務所應解除業務約定。

第二十九頁，共五十二頁。5、會計師事務所在承辦具體鑒證業務時應當如何維護其獨立性？

（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；

（2）定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；

（3）與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題；

（4）向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍；

（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；

（6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。

第三十頁，共五十二頁。6、不相容業務損害獨立性

（1）哪些業務是不相容業務？

注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性。

（2）會計師事務所不得為上市公司提供哪些業務？

①會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。

②會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。

③會計師事務所不得為同一家上市公司提供資產評估和審計服務（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期）。

第三十一頁，共五十二頁。2、客觀原則(Objectivity)客觀原則是指審計人員對有關事項的調查、判斷和意見的表述，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。第三十二頁，共五十二頁。3、公正原則(Integrity)公正原則是指審計人員應當具備正直、誠實的品質，公平、不偏不倚(freefrombias)地對待有關各方的利益，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。第三十三頁，共五十二頁。（二）對民間審計人員職業道德的特殊要求1、專業勝任能力要求和技術規范（1）專業勝任能力與技術規范的總體要求專門學識（ProfessionalKnowledge）職業經驗（ProfessionalExperience）專門訓練（Professional

Training）業務能力（Professional

Competence）（2）不得承辦不能勝任的業務（3）保持應有的職業謹慎職業謹慎（ProfessionalSkepticism）要求注冊會計師履行專業職責時應當具備足夠的專業勝任能力，具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態度。第三十四頁，共五十二頁。職業謹慎可以從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊會計師執行審計業務時不得拖拖拉拉，應當沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊會計師應以高度的責任感去理解經濟業務的性質和內容，完成審計任務。（4）計劃與督導注冊會計師執行業務時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。（5）證據（6）不得對未來事項（Futureevents）的可實現程度做出保證（7）背離事項的處理第三十五頁，共五十二頁。2、對委托單位的責任（1）竭誠為委托單位服務（2）履行業務約定（3）保密原則（4）不得以或有收費形式提供鑒證服務或有收費（Contingentfee）是指服務報酬是依據審計人員服務成果的大小或所提報告作用的大小來確定的。或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

3、對同行的責任（1）不搞地區封鎖（2）前后任CPA相互支持、合作（3）對同行的其他責任第三十六頁，共五十二頁。第三十七頁，共五十二頁。4、業務承接中的職業道德（1）注冊會計師執業均應由會計師事務所統一接受委托，不得以個人名義承接業務。（2）會計師事務所與委托單位之間的業務委托關系，應是雙向自愿選擇，任何人不得以任何方式進行干預。（3）會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。（4）會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。（5）不得以任何名義支付介紹費、傭金、手續費或回扣等。（6）不得以降低收費的方式招攬業務。第三十八頁，共五十二頁。三、民間審計的法律責任《蒙哥馬利審計學》將審計責任分為審計人員的職業責任和法律責任兩個層次，并將職業責任等同于“專業責任”，把法律責任視為社會強制審計人員履行專業責任（即遵守職業準則）的一種手段。

CPA的法律責任（legalliability）是指CPA對因自己過失或故意行為給客戶或相關第三者造成損失應承擔的責任。它是CPA未盡職業責任可能導致的直接后果，也是社會強制其履行職業責任的一種手段。第三十九頁，共五十二頁。（一）產生民間審計人員法律責任的原因1、被審計單位方面的責任（1）錯誤、舞弊和違法行為錯誤（Error）是指會計報表中存在的非故意（Unintentional）錯報或漏報。錯誤主要包括：①原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用。

第四十頁，共五十二頁。舞弊（Fraud）是指導致會計報表產生不實反映的故意（Intentional）行為。舞弊主要包括：①偽造、變造記錄或憑證；②侵占資產；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當的會計政策。錯誤和舞弊的區別在于，錯誤是無意的，舞弊是故意的。違反法規行為（Illegalacts）是指被審計單位故意或非故意地違反除企業會計準則及國家其他有關財務會計法規之外的國家法律、行政法規、部門規章和地方性法規、規章的行為。發現錯誤、舞弊或違法行為審計人員怎么辦？第四十一頁，共五十二頁。項目CPA的責任處理措施

存在錯誤和舞弊CPA災審計過程中發現有錯誤或舞弊的可能時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。CPA實施修改或追加審計程序后，應當獲得充分、適當的審計證據，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在，CPA應當確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位適當處理。1、CPA應以適當方式向被審計單位管理當局告知審計過程中發現的重大錯報及所有的舞弊，并詳細記錄于審計工作底稿中。2、對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，CPA應當向被審計單位管理當局高層管理人員報告。當懷疑最高層管理人員涉嫌舞弊的人員，CPA應當考慮采取適當措施。必要時，應當征求律師意見或解除業務約定。3、CPA應當考慮錯誤或舞弊對審計報告的影響（1）如果被審計單位拒絕調整或適當披露已發現的重大錯誤或舞弊，CPA應當發表保留意見或否定意見。（2）如果無法確定已發現的錯誤或舞弊對會計報表的影響，CPA應當發表保留或無法表示意見。（3）如果審計范圍受到被審計單位的限制，CPA無法就可能存在的對會計報表產生重大影響的錯誤或舞弊取得充分、適當的審計證據，應當發表保留或無法表示意見。（4）如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件的限制，CPA也應當考慮其對審計報告的影響。第四十二頁，共五十二頁。項目CPA責任處理措施存在違反法規行為CPA發現可能存在違反法規行為時，應當了解其性質及原因，獲取適當的審計證據，以評價對會計報表可能產生的影響。CPA認為可能存在影響會計報表的違反法規行為時，應當與被審計單位管理當局商討，并形成相應的審計記錄。1、如果被審計單位確實存在影響會計報表的違反法規行為時，CPA應當考慮其對審計的影響，必要時，應當重新評估審計風險。2、CPA應當向被審計單位管理當局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規行為。當懷疑高層管理人員涉及違反法規行為時，CPA應當向被審計單位更高層次管理人員報告，如懷疑最高層管理人員涉及違反法規行為或被審計單位拒絕采取必要措施糾正違反法規行為時，CPA應當考慮采取措施。必要時，應當征求律師意見解除約定。3、CPA應當考慮違反法規行為對審計報告的影響：（1）如果被審計單位違反法規行為對會計報表有重大影響，并且未能在會計報表中適當反映，CPA應當發表保留意見或否定意見。第四十三頁，共五十二頁。（續前頁——處理措施）（2）如果審計范圍受到被審計單位的限制，CPA無法對會計報表可能產生重大影響的違反或可能違反法規行為取得充分、適當的審計證據，應當發表保留或無法表示意見。（3）如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件的限制，CPA無法確定違反法規行為是否發生，應當考慮其對審計報告的影響。（4）如果被審計單位依據的地方法規、規章與國家法律、行政法規和部門規章的要求不一致，且對會計報表產生影響，CPA應當根據其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當方式披露，并考慮同時在審計報告予以適當反映。第四十四頁，共五十二頁。（2）經營失敗（Businessfailure）經營失敗是指因產業不景氣、管理決策失誤或出現非預期的競爭因素等導致企業無法達到投資人的期望或無力償還債務的情況。經營風險(Businessrisk)審計失敗(auditfailure)是指審計人員由于沒有遵守審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風險（Auditrisk）經營失敗與審計失敗有什么關系？第四十五頁，共五十二頁。2、審計人員方面的責任（1）違約(Breachofcontract)指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。（2）

過失(Negligence)指專業人員在履行法定義務時沒有保持職業上應有的認真和謹慎而造成的失誤。評價審計人員的過失，是以