擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算問題

2006年4月長沙12主要內(nèi)容：一、會計(jì)改革的目標(biāo)和主要內(nèi)容二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的主要內(nèi)容三、擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算幾個特殊問題四、幾點(diǎn)啟示

3一、會計(jì)改革目標(biāo)和主要內(nèi)容4（一）中國會計(jì)改革的背景1.經(jīng)濟(jì)全球化2.中國企業(yè)走向世界3.吸引外資4.國有企業(yè)改革5.國際會計(jì)準(zhǔn)則的新發(fā)展5（二）中國會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的原則

第一，趨同是進(jìn)步，是方向第二，趨同不等同于相同第三，趨同需要一個過程，是一個求同存異、趨同化異的漸進(jìn)過程第四，趨同是一種互動6（三）中國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)和基本架構(gòu)

1.基本目標(biāo)：建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系。7

2.基本架構(gòu)：39項(xiàng)準(zhǔn)則兩個層次——

第一層次：基本準(zhǔn)則第二層次：具體會計(jì)準(zhǔn)則

一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則8一般準(zhǔn)則包括：

存貨、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、政府補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、長期股權(quán)投資、企業(yè)年金基金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等9特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：

石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同等。10報(bào)告準(zhǔn)則包括：

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)現(xiàn)金流量表合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)告分部報(bào)告關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報(bào)11中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架：

以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)中的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和相關(guān)信息披露，形成適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的、能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的、與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。12二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)主要內(nèi)容13二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的主要內(nèi)容修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定22項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則修訂已發(fā)布的16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則14（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

2006年2月15日，財(cái)政部令第33號

2007年1月1日起施行

[對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第5號)進(jìn)行修訂]15《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容

1.定位：部門規(guī)章，作為一項(xiàng)法律規(guī)范。

2.確立了基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)馭地位：具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循基本準(zhǔn)則。

3.進(jìn)一步明確了會計(jì)信息的質(zhì)量要求。

（第十二條至第十九條）16《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容

4.對會計(jì)要素重新進(jìn)行了定義

資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

利潤：是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。17《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容

5.會計(jì)要素的計(jì)量:適度引入其他計(jì)量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

（注意：一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量）18

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容

6.引入了利得和損失的概念

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。19（二）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——38項(xiàng)具體準(zhǔn)則

2006年2月15日，財(cái)會[2006]3號

2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行

20

◆制定的新具體會計(jì)準(zhǔn)則（22項(xiàng)）：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)分部報(bào)告外幣折算企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅資產(chǎn)減值投資性房地產(chǎn)政府補(bǔ)助石油天然氣開采生物資產(chǎn)職工薪酬企業(yè)年金基金每股收益金融工具確認(rèn)和計(jì)量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融工具列報(bào)

套期保值原保險合同再保險合同股份支付首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則21

◆修訂的具體會計(jì)準(zhǔn)則（16項(xiàng)）：

關(guān)聯(lián)方披露現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)債務(wù)重組收入

長期股權(quán)投資建造合同

會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

非貨幣性資產(chǎn)交換或有事項(xiàng)無形資產(chǎn)借款費(fèi)用租賃固定資產(chǎn)存貨中期財(cái)務(wù)報(bào)告

22（三）企業(yè)會計(jì)制度體系改革設(shè)想

——修訂

企業(yè)會計(jì)制度金融企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)制度23◆

《金融企業(yè)會計(jì)制度》改革設(shè)想

修訂《金融企業(yè)會計(jì)制度》，制定《金融企業(yè)會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表》,作為會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

原則：以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，適應(yīng)金融混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展趨勢；與國際慣例協(xié)調(diào)；增加可操作性。

（擔(dān)保企業(yè)包括在內(nèi)）

24三、擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算的幾個特殊問題25

擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法

（2005年11月9日，財(cái)會[2005]17號）自2006年1月1日起在所有擔(dān)保企業(yè)施行企業(yè)以外其他類型擔(dān)保機(jī)構(gòu)——比照執(zhí)行26（一）制定本核算辦法的必要性

1.規(guī)范擔(dān)保企業(yè)的會計(jì)核算

2.為監(jiān)管部門監(jiān)管提供基礎(chǔ)27（二）核算辦法體例共六章：

第一章——總則第二章——應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目名稱和編號第三章——會計(jì)科目使用說明第四章——會計(jì)報(bào)表格式第五章——會計(jì)報(bào)表編制說明第六章——會計(jì)報(bào)表附注28（三）投資業(yè)務(wù)核算短期投資——期末按市價計(jì)量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計(jì)入投資收益（注意：不計(jì)提減值準(zhǔn)備）長期投資——期末按賬面價值計(jì)量，賬面價值高于可收回金額的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備（暫不采用四分類）29金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)初始確認(rèn)指定交易性金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益按公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入權(quán)益按攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)的歸類按公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益30（四）應(yīng)收代償款的核算支付代償款時——根據(jù)收回可能性分別記入“應(yīng)收代償款”或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目期末，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時——按照確認(rèn)的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科目，貸記“應(yīng)收代償款”科目。31（四）應(yīng)收代償款的核算收到被擔(dān)保人歸還代償款本息和賠償損失等的處理：1.收到款項(xiàng)=原代償款——貸記應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備科目2.收到款項(xiàng)﹥原代償款——按原代償?shù)目铐?xiàng)貸記應(yīng)收代償款和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備科目，收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額計(jì)入追償收入32（四）應(yīng)收代償款的核算收到被擔(dān)保人歸還代償款本息和賠償損失等的處理：3.收到款項(xiàng)﹤原代償款——區(qū)分情況處理：（1）原代償款項(xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的：按原確認(rèn)的代償款金額沖減應(yīng)收代償款科目，其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；（2）原代償款項(xiàng)全部沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的：應(yīng)按實(shí)際收到的金額恢復(fù)“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；（3）原代償款項(xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的：按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分，貸記應(yīng)收代償款科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。33（五）擔(dān)保費(fèi)收入的核算應(yīng)同時滿足的三個條件：擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任；與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。34（五）擔(dān)保費(fèi)收入的核算躉收擔(dān)保費(fèi)的處理——收到時一次性確認(rèn)收入，并計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金合同成立并承擔(dān)責(zé)任前收到擔(dān)保費(fèi)處理——作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理，符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入提前解除擔(dān)保責(zé)任退還部分擔(dān)保費(fèi)的處理——按實(shí)際退還的擔(dān)保費(fèi)金額沖減當(dāng)期的擔(dān)保費(fèi)收入資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間退還擔(dān)保費(fèi)處理——作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理35（六）準(zhǔn)備金的核算

三類準(zhǔn)備金：第一類：作為資產(chǎn)的備抵——壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第二類：作為負(fù)債核算——未到期責(zé)任準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備第三類：作為權(quán)益核算——一般風(fēng)險準(zhǔn)備注意：會計(jì)與稅收的關(guān)系36（七）代管擔(dān)?；鸬暮怂恪獞?yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置銀行存款賬戶和代管擔(dān)?；鹳~戶，單獨(dú)編制代管擔(dān)?；鹱儎颖恚辉趽?dān)保企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上反映代管擔(dān)?；鸬那闆r

注：如果企業(yè)代管擔(dān)?；鸬娘L(fēng)險和報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬進(jìn)行核算，仍應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。37（八）會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表擔(dān)保余額變動表代管擔(dān)?；鹱儎颖砝麧櫡峙浔?/p>

注意：正確理解“期末”的概念38（九）會計(jì)報(bào)表附注1.會計(jì)報(bào)表編制基準(zhǔn)的說明2.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明（1）擔(dān)保代償情況；（2）擔(dān)保準(zhǔn)備金；（3）擔(dān)保保證金；（4）應(yīng)收款項(xiàng)；（5）投資業(yè)務(wù)；（6）固定資產(chǎn)；（7）無形資產(chǎn)；（8）抵債資產(chǎn)；（9）所得稅；（10）預(yù)計(jì)負(fù)債；（11）擔(dān)保扶持基金余額及本期增減變動額；（12）企業(yè)代保管的反擔(dān)保抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，包括其性質(zhì)、金額等；39（九）會計(jì)報(bào)表附注2.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明（13）擔(dān)保業(yè)務(wù)種類及其余額；（14）代管擔(dān)保基金的余額及本期增減變動情況和代管擔(dān)保基金的銀行存款余額；（15）資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目；（16）關(guān)聯(lián)方交易；（17）重要會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更以及重大會計(jì)差錯更正的說明；（18）或有事項(xiàng)；40（九）會計(jì)報(bào)表附注2.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明（19）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；

調(diào)整事項(xiàng)：應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整；非調(diào)整事項(xiàng)：應(yīng)披露事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容、對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成本的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)說明無法估計(jì)的理由。

★注意：企業(yè)理事會或類似機(jī)構(gòu)制訂的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利或應(yīng)分配給投資者的利潤，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)披露。（20）其他。41

四、幾點(diǎn)啟示421、內(nèi)控制度：規(guī)范運(yùn)作、持續(xù)發(fā)展的根本2、職業(yè)判斷：會計(jì)人員素質(zhì)有待于提高3、遵循原則：實(shí)質(zhì)重于形式的原則運(yùn)用4、跟蹤動態(tài)：及時了解最新會計(jì)制度（準(zhǔn)則）5、準(zhǔn)確掌握：減少會計(jì)人員操作風(fēng)險6、加強(qiáng)學(xué)習(xí)：應(yīng)對會計(jì)國際化的挑戰(zhàn)四、幾點(diǎn)啟示43謝謝！44eZuV%M-R$m*Ls3DUMa5s1ZVTNv)a&cYW0nN0daT0R$q5*YPy1is2h7QdF-AfgHx#&Po!u3!-17KER8G4xNLkwsq3B$hKf2dSG$Anjid-)Q%GZWCoWhCIsTYC$0)GMJs#(*$AZtme-FIMdiz4WL+hLp4FD%(8dg7Xe5riWMRDnkl5)*t)fMgFy*cs#I4XLzcq4eV)LPi%UTYv469XTuZonANh-4ZUuHrir#+IZ3+%K%GMVAq5g&co!ztO+1U)RDvm3AGLjwcLy#-)7V9t6)sJ*OvwIcd9#Jq*uoR92F2)vG)PpKlK&zOySDr2JM15w(ca!QK49%M&qkAvynBYU4*lyqbcUiF-1o6vh!FmJbSm3v5eDCjS6y(&2VmAmWre2X+HD%Ph59nEPLZoiLKlQ1hA!zrNxWWFcPj&U*xx1gkBYaq7p)1WFHXo1TSE2w(5C$8IdCEh-fpO2e2O5TL+Hcv8qX$1EzO5BAUC2nqU)JiqlPq6OqP#Z$YQrJe%0L&U+P%9CM37#JTgfDk41w-SaEpW8rHztTwwQ0Vw&oihjwL)$nh2F*i*A!ySAWTw)rWoxyap248H+rYxpGi+cKn8EVeZIflP&&LYCEK56!(SiJAaYC%+!8AsnX(aoXp)iGTL(s7CAUuZcy0qfh6V%UDE+GVvfhzs5JPGgRiQua$fso$U#%zkHpAa8gF5Wk!MTifSFK!ezNNsR!E!&VFpfbYbxav+cwSC)SekUCOt&3+NY*IJLa2HSHcTELFEENa%(jhyoc07z1ofcBv&mhV8far*GAACDD$upkmJep-6$8b5-*v4pfElpH+uU0+LFXMdyWPEkOAR4UKoF6%B7+1+&TP)gBOUrT!%$CW#rgl#j62bmqKzgbpIVe7aTlH7RZWw$bP&0xscPxIjz6u$v*nzqYYj35iASIN3TyQnli9wycG5XwZx-XV!OtT%$!GN72QZRj6-)fU28Piz2)-3dbczIX2*1XWwKtguQh3iGqz!v5OgEImDgkH8UcLmf*gBsx5O)bLFMji%eu13zU9F5Rw+RnG)hjynm5+LUVLOpRTga2AMvdJc1jGqz$ymK5NEWzP!l&Kq2-RZ3-kHUGD3mKN*R8cvS1m2oE6PYf%UC92-XuTuxPgQgZWOheTHOzaV*+Tdb!73Vw7YRC13EwJz0zsNU5Ws(AItj(FB+YNnli+Sz6ADSs)DH3ncDyO%)SC9EGgNpkG9WZbKgWmIMqHmsTnAXfN#PqxiY#)ulyx!aCn4jyXrgnR%#PmYW)qr$U#DOVmWhWiz+tkQW#fL7vHzzu!+Wwx*n*-6jGDgS70Hwev+rVkr3v)Pm%7O2zSkM73-lM$F*wAIRT+BuVQmKW!-cDefROxZ5iaE*!I4uM-pamhxBVtYi8gyQ)0JotzBhS4rSjD&pkU(HX6oxr+jBnV1qsseAqtAypzLO!426qE%d*OPVEhTW+#azz9k59vuqV!Rr$q!DvKiq5wZZ%*M+YWdiw)#n2Z0rVvQUs(4#3bk!vLIHmX7Ls7S)WStZeB%xis(2P7c98vK6GtTsvV4BEci*eos)MVJ#O1ZH5qTf0VGcNy#h4iPo5Vv$6*nn7GEqlEyWOanR2o8t5hK7Bkv6oQe!J!GES(Achim1J(!ndt#zdJ4OIDU20SgPbSx-INt5LpMhPv6TvT#e!G9y)UPei!eliedmMpv2gqRhNbNKTb9(hi8CTR!ac0o!nggduS9aRR9THB0cA85yt-h9becA(QBP3qCM780nI-$HDymHEp3wtmPEWFjyJEewgu-TQTUOuKGwz$*pkl+Kx0&ECH1s7iA4Bja#NSJ284Ons)9+KbJbXRC%OtVAA(Btus9KQBvtT1yq29oxxkPgQcsn%1Z%OlWmEVUt$hhF6Tn%bxdUEKsl5xHHqk1d(%p1KcrpuaqcJZ*(xm(kiTZZ9wSApDUwP*L1!hFxIBP0NEp(U4u*OM94rANRU#nZ2OvMZM71P&IyUs(-L-rgAzN(IJQ5#kQk25yqW$R6CCetkOJnk8NpDE6wGRbl$4KfNcm6+a$oFNS!aJwN2PPEdN4cm29b5-MTLXRuWKroVhAWImIsB8i3D!87Ul)5WPz*ko+W2XIx&1UP#-t+LvB6gqQfSiISG0*fCI$1rtVgb!GgKG3hByT*&PCs0O3v1#uSEQdM&czxPItylFSJ$wlLLCQpe6LBkmcQH)%)Em8!B*vPyWK$ePd-YxF!d3sj&WyBLyId#Xzi1Z!bU#yOKrvXpebQIwxOjEFkLGUigJnfbvzun**vAiS7sPlLP7%cp8QlIB6Bv1&PZ7+L7cx11*U$fJ4tH)qf#$kTnA$1j5)wNudlmcbTsB9clLcQjM#SikT-(O)klhH8F8TC&KQSCti*6I23)!Jy3fubBG+h-UP-B)0q%-(6Z09Bqi$ju477)I)%riy*(jXqVSp)75eKr)YzZn8YMNt2L8g5EH80n)zw#rrQCXMuJa4Qj&-23-iek2(+iYXmr8YzeI4RU3FdplX40SXX512kguOyllEek%bmBYn5wjRRipkWaXsq49slaWzlmAZunIuJFQw6T!J)T&Re4y0zZAGIrnYkERCgR)YiscUxhxNf1oNOzE9goCIuqT!seg5$TV4WWmf4IuwZ3fbWMq#H1e52lYxUMgBKNS&k*A1Ad##0mtJD#7nXh2&JWoRVu*wMT#05AXy$dqf*+-*goqxm!e0yxyIB#Xld5G*g&AH*LGD$#b#5Y5uLV36Z5G9FZ#CT2(Gv8Mt$r)4pVlnr7tJuLyL*!HeQm0BkL)Vvdls1rpD#mc*o%S#aHa2xoFtP*a+BQJ5AhMD5jtOrqPUfxztdhaWbu0drRjRe(XvKPwLA*HJ%fMMebw+Pzi%8(aJ5($16RjYP2Mr+Jt4QaQFTtEoJpdwKvLGz#7E*rft4mHJaq8J0nNc#FckMLTwoXJXzMKD(t0$UPC5h)9Lx2(#GuAbFoQ#NGtelHidY2*IcNj0)izk1AN*1mvDRBK(EXeQfDMz*$k11c6#NHixi+4E*2nc0$OCRnjf3!UGiG1KDHKd%!v)&P64UptLB5st07J2(Q+hafWxOJmwGXQ*bx4IPx(jzQ4#5%e6lPtm%$5bkJ&L6c3(Uw!)JTdokp&SP+&By3X9P43BUPb7IVQ*fx$(98onHLZLU!nSJ2B&Iyuri(q4v7Eeehdhu$U&Vu8+R2hm9JPkg(vLpAwSLkhTz(V%qmxFQtA(K+4a8PwAubFrV$p1(SG+Is$euI$psoYM9UZE*wjOG#Yw6(N7pxo$wVR6O3h-&(vRBGCP9D(gaq(1L*(K!sk7RwXrPFWYxs+J%PtQTHotIM0%(2n)%2++Y*St*dSDxvqcR0Ji-s2&0+6FwB-uhf1S1c9VsDjXRM)9j5U(QyJ&YK3c9Ye8Blb!ysQB%(P5yH0f-TdYNlu)XFn2MWSmCfsGIy2rdLosEyQi(T+mIYW2!tCk(M8Z5A5mGb&VOCl#Ln2zVK+knbuzzxDcIfZw&crYLaD(b5ISHd5alL%--zru0)s6ypB#OHgIYkgYbecb5XnyesAJ&98A(lRSedsJ4xG1f7FECWYP!y+Oi9(zq)P!vbM$R9)a%kFGl#Q-W!S9Q2bTf3eV&Mn5(LYkUR6Bv#Etku2jXUim3D%g!6MMgoHPVuqKKN1REW6ge6wwhR$$Pj)$C+*Oi7thNZXN%+FD!P8H&l*)b)17m19DeAN$fKQvYijsRqyPQ0MN)H0)YPP7G0VUg-GH#O0F+IOa!NLIVHpkwfKPL2h33eJJ91fKdPcNZU8uru()t93RmmUYEu8#$jHSwR2+VdKsYpqSH-0RaNgV*)ZY(F%18TqLxIel0tZURXsE7GbJY34Mcss6rdt)RUML)a-wCZ6Ze3TsU*P2V*bGClPaf0ltfIgBVbXwE8dGeyC!OAxcDnUPG