PAGE..《中級財務會計〔二》形成性考核冊答案作業1習題一二、資料A公司為一般納稅人,存貨按實際成本核算,經營貨適用增值稅稅率17﹪、適用消費稅稅率10﹪,轉讓無形資產的營業稅為5﹪。20XX5月發生如下經濟業務：三、要求對上述經濟業務編制會計分錄。1.向B公司采購甲材料,增值稅專用發票上注明價款900000元、增值稅153000元,另有運費2000元。發票賬單已經到達,材料已經驗收入庫,貨款及運費以銀行存款支付。借：原材料901860應交稅費——應交增值稅〔進項稅額153140貸：銀行存款10550002.銷售乙產品5000件,單位售價200元,單位成本150元；該產品需同時交納增值稅與消費稅。產品已經發出,貨款已委托銀行收取,相關手續辦理完畢。借：銀行存款1270000貸：主營業務收入1000000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額170000——應交消費稅100000同時：借：主營業務成本750000貸：庫存商品7500003.轉讓一項專利的所有權,收入15000元已存入銀行。該項專利的賬面余值為80000元、累計攤銷75000元。借：銀行存款15000累計攤銷75000貸：無形資產80000營業外收入10000借：營業外支出750貸：應交稅費——應交營業稅7504.收購農產品一批,實際支付款80000元。我國增值稅實施條例規定收購農產品按買價和13﹪的扣除率計算進項稅額。農產品已驗收入庫。借：原材料69600應交稅費——應交增值稅〔進項稅額10400貸：銀行存款800005.委托D公司加工一批原材料,發出材料成本為100000元。加工費用25000元。加工過程中發生的增值稅4250元、消費稅2500元,由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗收入庫,準備直接對外銷售。加工費用和應交的增值稅、消費稅已用銀行存款與D公司結算。①借：委托加工物資100000貸：原材料100000②借：委托加工物資27500應交稅費——應交增值稅〔進項稅額4250貸：銀行存款31750③借：庫存商品127500貸：委托加工物資1275006.購入設備一臺,增值稅專用發票上注明價款180000元、增值稅30600元。設備已投入使用,款項已通過銀行存款支付。借：固定資產180000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額30600貸：銀行存款2106007.公司在建的辦公大樓因施工需要,領用原材料一批,成本50000元。借：在建工程58500貸：原材料50000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出85008.月底對原材料進行盤點,盤虧金額4000元,原因待查。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢4680貸：原材料4000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出680盤虧的原材料,由于原因尚未確認.無法確定增值稅是否需要做進項稅額轉出.第二十四條條例第十條第〔二項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。習題二二、資料甲公司欠乙公司貨款350萬元。現甲公司發生財務困難,短期內無法償付。雙方協商,由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中,1.抵償存貨的成本200萬元,已提跌價準備15萬元,公允價值180萬元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產核算和管理,該批股票成本150000元,持有期內已確認公允價值變動凈收益100000元,重組日的公允價值為每股30元。乙公司對改項債權已計提30﹪的壞賬準備,受讓的存貨仍作為存貨核算和管理,對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人,經營貨物適用的增值稅稅率17﹪。三、分別作出甲、乙公司對該項債務重組業務的會計分錄。單位：萬元甲公司〔債務人債務重組收益＝350－〔180－15－30.6－30＝124.4①借：應付賬款——乙公司350存貨跌價準備15貸：主營業務收入180應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額30.6可供出售金融資產－成本15－公允價值變動10投資收益5營業外收入124.4②借：資本公積－其他資本公積10貸：投資收益10③借：主營業務成本200貸：庫存商品200乙公司〔債權人借：庫存商品180應交稅費－應交增值稅〔進項稅額30.6交易性金融資產30壞賬準備105營業外支出4.4貸：應收賬款350習題三一、簡答題辭退福利與職工養老金有何區別？答：企業可能出現提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據勞動協議,企業需要提供一筆資金作為補償,稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權利選擇繼續在職或者接受補償離職。辭退福利與職工養老金的區別：辭退福利是在職工勞動合同到期前,企業承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償,引發補償的事項是辭退；養老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金,這種補償不是由于退休本身導致的,而是職工在職時提供的長期服務。二、試述或有負債披露的理由與內容。或有負債無論作為潛在義務還是現時義務,均不符合負債的確認條件,因而不予確認。或有負債極小可能導致經濟利益流出企業的不予披露；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,如果披露全部或部分信息預期對企業會造成重大不利影響,企業無須披露這些信息,但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質,以及沒有披露這些信息的事實和原因。否則,針對或有負債企業應當在附注中披露有關信息,具體包括：第一、或有負債的種類及其形成原因,包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。第二、經濟利益流出不確定性的說明。第三、或有負債預計產生的財務影響,以及獲得補償的可能性；無法預計的,應當說明原因。作業2習題一二、資料2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬元用于生產線工程建設,利率8﹪,利息于各年未支付。其他有關資料如下：〔1工程于2009年1月1日開工,當日公司按協議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬元。〔22009年4月1日工程因質量糾紛停工,直到7月3日恢復施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬元。〔32009年7月1日公司按規定支付工程款400萬元。第三季度,公司該筆借款的閑置資金300萬元購入交易性證券,獲得投資收益9萬元存入銀行。第四季度,該項證券的投資收益為0,年末收回本金300萬元存入銀行。〔42009你那10月1日,公司從工商銀行借入一般借款500萬元,期限1年、利率6﹪。利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程進度款500萬元。〔5至20XX末、該項工程尚未完工。三、要求1.判斷20XX專門借款利息應予資本化的期間。答：專門借款于2009年1月1日借入,生產線工程建設于2009年1月1日開工,因此,借款利息從2009年1月1日起開始資本化〔符合開始資本化的條件,計入在建工程成本。同時,由于工程在2009年4月1日－－7月2日2009年1月1日——3月31日2009年7月3日——12月31日2.按季計算應付的借款利息及其資本化金額,并編制20XX度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。答：①20XX第一季度：專門借款利息＝1000×8％×1/4＝20未用專門借款轉存銀行取得的利息收入＝4應予資本化的專門借款利息金額＝20－4＝16②20XX第一季度：專門借款利息＝1000×8％×1/4＝20未用專門借款轉存銀行取得的利息收入＝4應予費用化的專門借款利息金額＝20－4＝16③20XX第三季度：專門借款利息＝1000×8％×1/4＝20應予費用化的專門借款利息金額＝1000×8％×2/360＝0.44交易性證券投資收益＝9應予資本化的專門借款利息金額＝20－0.44－9＝10.56④20XX第四季度：計算專門借款的資本化利息專門借款利息＝1000×8％×1/4＝20交易性證券投資收益＝0應予資本化的專門借款利息金額＝20－0＝20計算占用一般借款的資本化利息一般借款發生的利息＝500×6％×1/4＝7.5占用一般借款的累計支出加權平均數＝200×3/12＝50占用一般借款應予資本化的利息金額＝80×6％＝3應予費用化的一般借款利息金額＝7.5－3＝4.5本季應予資本化的利息金額＝20＋3＝23⑤會計分錄第一季度：借：在建工程16應收利息〔或銀行存款4貸：應付利息20第二季度：借：財務費用16應收利息〔或銀行存款4貸：應付利息20第三季度：借：在建工程10.56財務費用0.44應收利息〔或銀行存款9貸：應付利息20第四季度：借：在建工程23財務費用4.5貸：應付利息27.5習題二二、資料2009年1月2日K公司發行5年期債券一批,面值20000000元,票面利率4﹪,利息于每年的7月1日、1月1日分期支付,到期一次還本。該批債券實際發行價為15366680元〔不考慮發行費用,債券折價采用實際利率法分攤,債券發行的實際利率為5﹪。公司于每年的6月末,12月末計提利息,同時分攤折價款。三、要求采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用、應付利息于分攤的折價,將結果填入下表。應付債券利息費用計算表金額：元期數應付利息實際利息費用攤銷的折價應付債券攤余成本1536668040000076833436833415735014400000786750.7386750.716121764.7400000806088.24406088.2416527852.94400000826390.65426392.6516954245.59400000847712.28447712.2817401957.872011.12.31400000870097.89470097.8917872055.76400000893602.79493602.7918365658.55400000918282.93518282.9318883941.48400000944197.07544197.0719428138.55400000971861.45571861.4520000000合計4000000863332046333202、編制發行債券、按期預提利息以及支付利息、到期還本付息的會計分錄。⑴2009年1月2日發行債券：借：銀行存款15366680應付債券－利息調整4633320貸：應付債券－面值20000000⑵2009年6月30日計提及支付利息①計提利息借：財務費用768334貸：應付利息400000應付債券－利息調整368334②支付利息借：應付利息400000貸：銀行存款400000⑶2009年12月31日～2013年12月31日的會計處理與⑵相同⑷2014年1月2日還本付息：借：應付債券－面值20000000應付利息400000貸：銀行存款20400000習題三一、簡述借款費用資本化的各項條件。〔參考教材第208頁答：1．資產支出已經發生這里所指的資產支出有其特定的含義,它只包括企業為購置或者建造固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。2．借款費用已經發生這一條件是指企業已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。3．為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動主要是指資產的實體建造活動,如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。但不包括僅僅持有資產,卻沒有發生為改變資產形態而進行建造活動的情況,如只購置建筑用地但未發生有關房屋建造活動就不包括在內。二、簡述預計負債與或有負債的聯系及區別。〔參考教材第224頁答：預計負債和或有負債的__①或有負債和預計負債都屬于或有事項,都是過去的交易或事項形成的一種狀況,其結果都須有未來不確定的事件的發生或不發生加以證實。②從性質上看,它們都是企業承擔的一種義務,履行該義務會導致經濟利益流出企業。預計負債和或有負債的區別：①預計負債是企業承擔的現時義務,或有負債是企業承擔的潛在義務或不符合確認條件的現時義務；②預計負債導致經濟利益流出企業的可能性是"很可能"且金額能夠可靠計量,或有負債導致經濟利益流出企業的可能性是"可能"、"極小可能",或者金額不可靠計量的；③預計負債是確認了的負債,或有負債是不能加以確認的或有事項；④預計負債需要在會計報表附注中作相應的披露,或有負債根據情況〔可能性大小等來決定是否需要在會計報表附注中披露。作業三習題一二、資料2008年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設備,合同價款1500萬元,按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設備已經發出,發出商品時T公司已開出增值稅發票,購貨方已支付增值稅款255萬元。現銷方式下,該設備售價1200萬元,成本900萬元。三、要求1.編制T公司發出商品的會計分錄。2008年1月2日T公司發出商品并取得銷項增值稅時：借：長期應收款15000000銀行存款2550000貸：主營業務收入12000000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額2550000未確認融資收益3000000同時,結轉銷售成本：借：主營業務成本9000000貸：庫存商品90000002.編制T公司分期收款銷售實現融資收益計算表〔采用實際利率法,表格請參考教材12－1。本題中,年金300萬元、期數5年、現值1200萬元的折現率為7.93﹪；××設備未實現融資收益計算表2008年1月2日金額：元期數各期收款確認融資收益已收本金攤余金額2008年1月120000002008年12月31日300000095160020484009951602009年12月31日3000000789162221083877407622010年12月31日3000000613842238615853546042011年12月31日3000000424620257538027792242012年12月31日300000022077627792240合計150000003000000120000003.編制T公司20XX末收款并攤銷末實現融資收益的會計分錄。2008年12月31日,收到本期貨款300萬元〔150／5＝300萬元,同時分攤融資收益95.16萬元〔1200×7.93﹪＝95.16萬元借：銀行存款3000000貸：長期應收款—乙公司3000000同時,借：未確認融資收益951600貸：財務費用951600習題二二、資料20XX度A公司實現稅前利潤200萬元。本年會計核算的收支中,確認國債利息收入8000元、支付罰金4000元；去年底購入并使用的設備,原價30萬元,本年度利潤表中列支年折舊費45000元,按稅法規定該設備的年折舊額為57000元。從本年起,A公司的所得稅費用采用資產負債表債務法核算,所得稅率為25﹪,遞延所得稅的年初余額為0。公司當年無其他納稅調整事項。三、要求1.計算A公司本年度固定資產的賬面價值、計稅基礎；本年末A公司固定資產的賬面價值＝300000－45000＝255000〔元固定資產的計稅基礎＝300000－57000＝243000〔元2.計算A公司本年末以及本年產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；本年末A公司固定資產的賬面價值大于其計稅基礎,產生應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異＝255000－243000＝12000〔元則：遞延所得稅負債＝12000×25﹪＝3000〔元3.計算A公司本年的納稅所得稅與應交所得稅；A公司本年度的納稅所得額＝2000000－8000＋4000＋〔45000－57000＝1984000〔元20XX度A公司應交所得稅＝1984000×25﹪＝496000〔元4.20XX1－1月A公司已預交所得稅45萬元,編制A公司年末列支所得稅費用的會計分錄。因年內已預交所得稅45萬元,年末應交所得稅＝496000－450000＝46000〔元借：所得稅費用49000貸：應交稅費——應交所得稅46000遞延所得稅負債3000習題三一、說明與獨資企業或合伙企業相比,公司制企業所有者權益的會計核算有何不同？〔參考教材第236頁答：獨資企業、合伙企業與公司制企業的區別主要是法律投資主體的區別,而在會計核算上并無太大差別,最大的差別可能就是在股東利潤分配的賬務處理上。所有者權益在除公司制企業以外的其他不同組織形式的企業里,其表現形式和權利、責任是不同的。獨資企業和合伙企業的所有者權益與公司制企業的所有者權益有著明顯不同的特征。獨資企業是個人獨資創、完全由個人經營的企業。獨資企業不是獨立的法律實體,沒有獨立性行為能力,企業的資產全部歸個人所有,所有者權益表現為直接的業主權益。一般來說,業主直接經營并管理企業,對企業的重大經營決策及人事安排、盈利分配等具有決定權；同時,對企業的債務負全部責任,當企業的財產不足以清償其債務時,業主必須將個人的財產用來清償企業債務,即企業的所有者要對企業的債務負無限清償責任。獨資企業的所有者權益無須像公司制企業那樣分為投入資本、資本公積、盈余公積。無論業主向企業投入資本、從企業提款,還是從企業經營中獲取利潤,都可直接歸于業主資本賬戶。但在會計核算上必須明確區分獨資企業與業主個人的經濟活動。合伙企業是由兩個或兩個以上的投資者訂立合伙協議,共同出資、共同經營、共享收益、共擔風險,并對企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。其所有者權益最終體現為各合伙人的資本。法律未對合伙企業盈利分配作出限制,在向合伙人支付合伙利潤前無須提取公積金和公益金。合伙企業的所有者權益也無須區分為資本投入和經營中因盈利而產生的積累。一般來說,合伙人共同參與企業的經營和管理,各合伙人對企業的經營決策、人事安排、盈利分配等,是按各合伙人的投資金額比例或契約規定享有相應的決定權,并相應地對企業的債務負全部責任,當企業的財產不足以清償其債務時,合伙人有責任以個人財產來清償企業債務,如其中某一合伙人無力承擔其應承擔的責任時,其他合伙人有代其承擔的責任,即合伙企業的合伙人對企業的債務負有無限連帶清償的責任。因此合伙企業無論是資本投入,還是業主提款或經營損益最終都歸為每一合伙人開設的"業主資本"賬戶。與獨資企業不同的是,追加投資和從企業提款必須符合合伙合同的規定,征得其他合伙人的同意。二、試述商品銷售收入的確認條件？〔參考教材第258頁答：企業銷售商品應該同時滿足5個條件：①企業把與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。也就是說,商品一旦售出,無論減值或毀損所形成的風險都由購買方承擔。②企業在銷售以后不再對商品有管理權也無法繼續控制。③銷售的商品能夠可靠的計量它所形成的金額。④銷售商品所形成的經濟利益能夠直接或間接的流入企業。⑤銷售商品時,相關的已發生的成本或將發生的成本也必須能夠可靠的去計量。作業4習題一二、資料Y公司為一般納稅人,適用的增值稅率為17%,所得稅率為25%,公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。09年12月公司在內部審計中發現以下問題并要求會計部門更正：⑴09年2月1日,公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領用,價款15萬元,誤記固定資產,至年底已計提折舊15000元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。⑵08年1月2日,公司以200萬元購入一項專利,會計和稅法規定的攤銷年限均為8年,但06年公司對該項專利未予攤銷。⑶08年11月,公司銷售產品一批,符合銷售收入確認條件,已確認收入1500萬元,其銷售成本1100萬元未予結轉。三、要求：編制更正上述會計差錯的會計分錄。1、屬于本期差錯⑴借：周轉材料150000貸：固定資產150000⑵借：累計折舊30000貸：管理費用305000⑶借：周轉材料－在用150000貸：周轉材料－在庫150000⑷借：管理費用75000貸：周轉材料－攤銷750002～3、屬于前期重大差錯⑴借：以前年度損益調整250000貸：累計攤銷250000⑵借：以前年度損益調整11000000貸：庫存商品11000000⑶借：應交稅費－應交所得稅2812500貸：以前年度損益調整2812500⑷借：利潤分配－未分配利潤8437500貸：以前年度損益調整8437500⑸借：盈余公積843750貸：利潤分配－未分配利潤843750習題二二、資料20XXZ公司的有關資料如下：〔1資產負債表有關項目：金額：元項目年初金額年末余額應收賬款1000034000預付賬款015000存貨97607840應付賬款67005400預收賬款04000應交稅費〔應交所得稅1600600〔2本年