2022年安徽省安慶市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行會計處理時，不能調整的是（）。

A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表正表D.所有者權益變動表

2.

第

2

題

某企業自創一項專利，并經過有關部門審核注冊，獲得其專利權。該項專利權的研究開發費為30萬元，其中開發階段符合資本化條件的支出16萬元；發生的注冊登記費用4萬元，律師費用2萬元。該項專利權的人賬價值為（）萬元。

A.30B.42C.22D.36

3.2012年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80％的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。

A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

4.甲公司2013年度財務報表于2014年4月20日經董事會批準對外報出，按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。2013年12月31日應收乙公司賬款2000萬元，當日已因乙公司財務狀況惡化而對其計提壞賬準備200萬元。2014年2月20日，甲公司獲悉乙公司已向法院申請破產，應收乙公司賬款預計全部無法收回。不考慮所得稅等其他相關因素，上述日后事項對2013年未分配利潤的影響金額是（）萬元。

A.一180B.一1620C.一1800D.一2000

5.下列項目中，會導致企業所有者權益總額發生變化的是()。

A.資本公積轉增資本B.盈余公積補虧C.支付已宣告發放的現金股利D.回購庫存股

6.下列有關收入確認的表述中，不正確的是（）。

A.廣告的制作費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入

B.商品售價中包含的可區分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入

C.特許權費中包含的提供初始及后續服務費，在提供服務時確認為收入

D.授予客戶的獎勵積分應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入

7.甲公司是一家煤礦開采企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸15元，假定每月原煤產量為10萬噸。2011年5月26日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，設備預計于2011年6月10日安裝完成。甲公司于2011年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。假定2011年5月1日，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額為400萬元。不考慮其他相關稅費，2011年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額為()萬元。

A．423

B．550

C．540

D．440

8.甲公司2013年1月1日購入面值為100萬元，票面年利率為4%的A債券，取得時支付價款104萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2013年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元；2013年12月31日，A債券的公允價值為106萬元；2014年1月5日。收到A債券2013年度的利息4萬元；2014年4月20日，甲公司出售A債券收到價款108萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產應確認的累計損益為（）萬元。A.12B.11.5C.16D.15.5

9.

第

15

題

甲公司為2008年新成立的企業。2008年該公司分別銷售A、B產品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的5%－10%之間。2008年實際發生保修費2萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為（）萬元。

A.2B.8C.13D.14

10.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司以可供出售金融資產(權益工具)和交易性金融資產交換乙公司生產經營用的精密儀器和專利權。有關資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產的賬面價值為35萬元(其中成本為40萬元、公允價值變動貸方余額為5萬元)，公允價值為45萬元；交易性金融資產的賬面價值為20萬元(其中成本為18萬元、公允價值變動借方余額為2萬元)，公允價值為30萬元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬元，已計提折舊9萬元，公允價值為15萬元，含稅公允價值為17.55萬元；專利權原值為63萬元，已攤銷金額為3萬元，公允價值為65萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款7.55萬元，甲公司為換入精密儀器支付運雜費4萬元。假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，各項資產交換前后的用途不變。不考慮其他岡素，下列有關甲公司非貨幣性資產交換的處理，正確的是()。A.換入精密儀器的入賬價值為15萬元

B.換入專利權的入賬價值為65萬元

C.確認投資收益10萬元

D.影響營業利潤的金額為17萬元

11.甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權，劃分為可供出售金融資產。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權，對乙公司實現控制。第一次投資支付銀行存款45萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為400萬元，所有者權益賬面價值為350萬元；第二次投資時支付銀行存款205萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為620萬元，所有者權益賬面價值為550萬元；假定不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為（）萬元。

A.341B.250C.302.5D.232.5

12.

13.第

18

題

甲公司2007年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為72萬元（均為固定資產后續計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18%。2008年初適用所得稅稅率改為25%。甲公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2008年末固定資產的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600.萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債1007萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為O.則甲公司2008年應確認的遞延所得稅收益為（）萬元。

A.78B.54C.175D.103

14.

第

6

題

采用收取手續費方式委托代銷商品的，委托方確認收入的時點是（）。

A.委托方交付商品時B.委托方收到代銷清單時C.委托方收到貨款時D.受托方銷售商品時

15.根據《企業會計準則第2號—長期股權投資》的規定，長期股權投資采用權益法核算時，初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，正確的會計處理是（）

A.計入投資收益B.沖減資本公積C.計入營業外支出D.不調整初始投資成本

16.甲公司、乙公司為非關聯方企業，均適用25％的所得稅稅率。2013年5月1日，甲公司以增發市場價值為1000萬元的自身普通股（500萬股，每股面值1元，公允價值2元）為對價從公開市場購入乙公司100％股

權。購買日乙公司各項可辨認凈資產（假定為固定資產，不含遞延所得稅）的公允價值為800萬元，計稅基礎為660萬元。甲公司在購買日應確認的商譽為（）萬元。

A.140B.190C.200D.235

17.2010年12月10日，甲公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續服務3年，即可按照當時股價增長幅度獲得現金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。2011年、2012年、2013年年末股票增值權的公允價值分別為14元、15元和18元。2011年有20名管理人員離開，預計未來2年還將有15名管理人員離開;2012年實際有10名管理人員離開，預計2013年還將有10名管理人員離開。則甲公司2012年12月31日應確認的應付職工薪酬為（）元。

A.77000B.83000C.84000D.108000

18.第

4

題

委托加工應納消費稅物資（非金銀首飾）收回后用于連續生產應稅消費品，其由受托方代扣代交的消費稅，應記人（）賬戶。

A.管理費用B.委托加工物資C.主營業務稅金及附加D.應交稅費——應交消費稅

19.新華公司向長江公司轉讓其商標使用權,約定長江公司每年年末按年銷售收入的20%支付使用費,使用期限為5年。2010年長江公司實現銷售收入800萬元;2011年長江公司實現銷售收入1200萬元。假定新華公司均于每年年末收到使用費,不考慮其他因素。新華公司2011年應確認的使用費收入為（）萬元。

A.400B.240C.200D.0

20.

第

8

題

某股份有限公司于2010年7月1日以50萬元的價格轉讓一項無形資產所有權，同時發生相關稅費3萬元。該無形資產系2007年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規定的有效年限為10年，該無形資產按照直線法攤銷。轉讓該無形.資產發生的凈損失為（）萬元。

二、多選題(20題)21.資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括（）。

A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表正表D.現金流量表補充資料的內容

22.

23.下列關于外幣資產負債表折算的表述中，不符合企業會計準則規定的有（）

A.實收資本項目按交易發生時的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發生日的即期匯率折算

C.資產項目按交易發生日即期匯率的近似匯率折算

D.負債項目按資產負債表日即期匯率的近似匯率折算

24.

第

21

題

下列關于可轉換公司債券的描述，正確的有（）。

25.企業采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有()。

A.被投資單位其他綜合收益變動B.被投資單位發行一般公司債券C.被投資單位以盈余公積轉增資本D.被投資單位實現凈利潤

26.

27.新華股份有限公司（以下簡稱新華公司）為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年12月15日，新華公司采用托收承付方式向甲公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知甲公司在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款，預計增值稅稅款可全部收回。則新華公司對甲公司的銷售業務，下列處理中正確的有（）。

A.新華公司應在辦妥托收手續時確認收入

B.新華公司發出商品時，應借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目

C.新華公司發出商品時，應借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目

D.新華公司在發出商品時不應確認收入

28.

第

20

題

下列有關利得、損失的表述正確的有（）。

A.直接計入當期所有者權益的利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入

B.直接計入當期所有者權益的損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減塵的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出

C.直接計入當期利潤的利得，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增加的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得

D.直接計入當期利潤的損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生減少的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的損失

29.甲公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的股份支付協議規定，今后3年中，甲公司股價每年提高5％以上，管理層成員可獲得一定數量的該公司股票。上述協議中，甲公司在下列時點應做會計處理的是（）。

A.授予日B.等待期內的每個資產負債表日C.股份支付協議取消日D.行權日

30.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.無形資產的預計使用年限由20年改為15年

B.投資性房地產后續計量由成本模式轉為公允價值模式

C.固定資產的折舊方法由年數總和法改為年限平均法

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

31.

第

30

題

在合并現金流量表中，下列各項應作為子公司與其少數股東之間現金流入．流出項目，予以單獨反映的有（）。

A.子公司支付少數股東的現金股利

B.子公司接受少數股東作為出資投入的現金

C.子公司依法減資時向少數股東支付的現金

D.子公司以產成品向少數股東換人的固定資產

32.下列關于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的說法中，正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.企業取得的擬近期內出售的股票投資應劃分為交易性金融資產

C.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資可以直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定

33.下列關于無形資產攤銷的表述中，不正確的有（）。

A.無形資產的攤銷方法包括直線法、產量法以及加速折舊法等

B.使用壽命不確定的無形資產不需要進行攤銷

C.已計提減值準備的無形資產仍應以原入賬價值為基礎進行攤銷

D.無形資產的使用年限發生變更的，應按變更時的賬面價值和預計總使用年限進行攤銷

34.

第

21

題

企業發生的下列事項中，不影響營業利潤的有（）。

A.交易性金融資產持有期間收到不屬于包含在買價中的現金股利

B.期末交易性金融資產的公允價值大于賬面余額

C.期末可供出售金融資產的公允價值小于賬面余額

D.交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利

35.下列關于內部交易的說法中正確的有()。

A.投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資產屬于順流交易

B.存在未實現內部交易損益時，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響

C.發生逆流交易的，對于未實現部分投資方無須在計算凈損益時進行調整

D.無論順流交易還是逆流交易所產生未實現內部交易損失的，其中屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關未實現內部交易損失不應予以抵銷

36.下列各項中，能同時引起資產和負債發生變化的有（）

A.處置投資性房地產B.支付應付職工薪酬C.從銀行借款購買自用的設備D.債務重組中，用金融資產償還應付賬款

37.下列項目中，屬于事業單位凈資產的有()。

A.專用基金B.財政補助結轉C.非財政補助結余分配D.事業基金

38.甲公司2010年3月2日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款1500萬元（包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元），另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2010年4月8日，甲公司收到上述現金股利20萬元。2010年12月31日，乙公司股票每股市價為16元。2011年12月31日，乙公司股票每股市價跌至15元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時性的。2012年12月31日，乙公司股票繼續下跌，每股市價跌至9．5元。甲公司的下列會計處理中，正確的有（）。

A.2010年4月8日收到現金股利時確認投資收益20萬元

B.2010年12月31日確認資本公積——其他資本公積95萬元

C.2010年12月31日確認資本公積——其他資本公積115萬元

D.2011年12月31日確認資本公積——其他資本公積-100萬元

39.

40.下列有關企業合并的表述中，不正確的有（）。

A.對于非同一控制下多次交易實現的企業合并，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額應當調整資本公積

B.母公司在喪失控制權情況下部分處置子公司的長期股權投資的，對于剩余股權，在合并報表上應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量

C.母公司在喪失控制權情況下部分處置子公司的長期股權投資的，在合并報表上，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，不需做任何處理

D.母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當調整所有者權益

三、判斷題(20題)41.套完整的財務報表至少應該包括資產負債表．利潤及利潤分配表．現金流量表．所有者權益變動表及附注。()

A.是B.否

42.謹慎原則要求會計核算工作中做到不夸大企業資產、不虛增企業收益。（）√

A.是B.否

43.事業單位取得固定資產時，若取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，按照實際支付的金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（）

A.是B.否

44.存貨可變現凈值由按存貨類別估計改為按單項存貨估計屬于會計政策變更。()

A.是B.否

45.企業對境外經營子公司的外幣利潤表進行折算時，應采用資產負債表日即期匯率折算。()

A.是B.否

46.會計主體就是法律主體。（）

A.是B.否

47.

第

29

題

會計上作為非同一控制下的企業合并但按照稅法規定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其產生的應納稅暫時性差異應該確認為遞延所得稅負債。（）

A.是B.否

48.

第

28

題

事業單位除了，需要編制收入支出表外，還需要將各收入和支出項目分別列報在資產負債表中的負債部類和資產部類項下。（）

A.是B.否

49.企業將某項房地產部分用于出租，部分自用，如果出租部分能單獨計量和出售，企業應將該項房地產整體確認為投資性房地產。（）

A.是B.否

50.金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金作為貸款的初始確認金額，同時將相關的交易費用計入投資收益。（）

A.是B.否

51.企業持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。（）

A.是B.否

52.在進行控制分析時，只有當投資方不僅擁有對被投資方的權力，并且通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，投資方才能控制被投資方。（）

A.是B.否

53.五類以上職業不能投保（）

A.是B.否

54.實行國庫集中支付制度的事業單位均需要設置“零余額賬戶用款額度”科目。()

A.是B.否

55.

A.是B.否

56.企業合并中產生的商譽，其賬面價值和計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，企業會計準則中規定不確認相關遞延所得稅負債。（）

A.是B.否

57.第

32

題

辭退福利支出應按辭退人員所在部門分別情況計入成本費用。（）

A.是B.否

58.企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務，回購價格高于原售價的，按照租賃準則進行會計處理。（）

A.是B.否

59.以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當期損益。()

A.是B.否

60.事業單位出現經營活動虧損時，可以用事業收入彌補。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.(5)編制2007年珠江公司合并報表的抵銷分錄，包括：①內部股權投資的抵銷；②內部債權債務的抵銷；③內部交易的抵銷。

62.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司因執行集團并購計劃以銀行存款6100萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。W公司2012年1月1日股東權益總額為8000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為1800萬元。W公司2012年1月1日可辨認凈資產的公允價值為8600萬元。（2）W公司2012年實現凈利潤300萬元，提取法定盈余公積30萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積80萬元。2012年W公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.6萬元。2012年W公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品50件，貨款已支付。（3）W公司2013年實現凈利潤400萬元，提取法定盈余公積40萬元，分配現金股利100萬元。2013年W公司出售2012年購入的可供出售金融資產而轉出已確認的資本公積80萬元，因其他可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積100萬元。2013年W公司對外銷售年初結存A商品30件，每件銷售價格為1.8萬元。2013年12月31日，W公司年末存貨中包括2012年從甲公司購進的A商品20件。（4）其他資料：①甲公司、W公司的會計政策和會計期間一致。②不考慮所得稅等其他因素的影響。③不考慮現金流量表項目的抵銷。④答案中的金額單位用萬元表示要求：（1）說明合并類型，并編制甲公司個別財務報表中購入W公司80%股權的會計分錄；（2）計算甲公司2012年年末存貨中包含的未實現內部銷售利潤，并編制合并工作底稿中與該內部商品銷售相關的抵銷分錄；（3）計算甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資和W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務報表對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄；（4）計算甲公司2013年度內部交易未實現利潤，并編制合并財務報表與內部商品銷售相關的抵銷分錄；（5）計算甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資、W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務報表時W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

63.2．長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。長江公司財務報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的4月15日完成。長江公司2012年1月1日至2012年3月31日發生如下事項：（1）2012年1月20日，長江公司持有的一項交易性金融資產的市價嚴重下跌，該股票賬面價值為500萬元，現行市價為300萬元。（2）2011年12月1日，長江公司與A公司簽訂銷售合同。合同規定：長江公司向A公司銷售一臺大型設備并負責進行安裝調試，該設備總價款為900萬元（含安裝費，該安裝費與設備售價不可區分）;A公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，余款在設備安裝調試完成并經A公司驗收合格后付清。該設備的實際成本為760萬元。2011年12月3日，長江公司收到A公司支付的設備總價款的20%。2011年12月15日，長江公司將該大型設備運抵A公司，但因人員調配出現問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2011年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。2012年1月5日，長江公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2012年2月20日完成，經驗收合格，A公司2012年2月25日付清了設備余款。長江公司就上述事項在2011年確認銷售收入900萬元，并結轉銷售成本760萬元、勞務成本10萬元。（3）2012年3月27日，經法庭一審判決，長江公司需要賠償B公司經濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。長江公司不再上訴，但賠償款和訴訟費用尚未支付。該業務系長江公司與B公司簽訂供銷合同，合同規定長江公司在2011年9月供應給B公司一批貨物，由于長江公司未能按照合同發貨，致使B公司發生重大經濟損失。B公司通過法律要求長江公司賠償經濟損失90萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，長江公司已確認預計負債60萬元（含訴訟費用3萬元）。假定稅法規定該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。（4）長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積;董事會制定的2010年度利潤分配方案為：分配現金股利300萬元;分配股票股利500萬元。其他資料：（1）不考慮除增值稅、營業稅、所得稅以外的其他相關稅費;（2）所售商品均未計提存貨跌價準備;（3）長江公司按當年實現凈利潤的10%提取盈余公積;（4）涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;（5）長江公司在2011年年末已經確認遞延所得稅并計算所得稅費用。要求：指出長江公司發生的上述事項（1）至（5）中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于資產負債表日后非調整事項;并對上述調整事項，編制有關調整會計分錄。（逐筆結轉“利潤分配——未分配利潤”，答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）。

64.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司有關資料如下：【資料1】2×20年1月1日，甲公司和W公司簽訂協議，以定向增發普通股股票的方式，從非關聯方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)70％的股權，能夠控制乙公司的生產、經營決策，并于當日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為5元。甲公司支付股票發行費用為200萬元。【資料2】乙公司2×20年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：(1)股東權益賬面價值總額為64000萬元。其中：股本為30000萬元，資本公積為13000萬元，其他綜合收益為3000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為13000萬元。(2)存貨的賬面價值為8000萬元，經評估的公允價值為10000萬元；固定資產賬面價值為21000萬元，經評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產為一棟管理用辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。除上述資產外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。【資料3】2×20年乙公司實現凈利潤8200萬元，提取盈余公積820萬元，向股東宣告并分配現金股利2000萬元，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益400萬元。【資料4】截至2×20年12月31日，購買日發生評估增值的存貨已全部實現對外銷售。【資料5】2×20年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：6月20日，乙公司將其生產的一臺設備銷售給甲公司，該設備的成本為60萬元，售價為100萬元，甲公司將其作為管理用固定資產使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。假定不考慮所得稅等相關稅費和現金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司個別報表中取得乙公司70％股權的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應確認的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(5)編制2×20年12月31日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。(6)編制2×20年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。(7)編制2×20年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄及抵銷投資收益的分錄。(8)編制2×20年12月31日甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。

65.編制甲公司20×1年確認所得稅費用的相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數)

參考答案

1.C資產負債表日后發生的調整事項如涉及貨幣資金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目的數字。因為現金和銀行存款是企業現在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加該企業與資產負債表日的的現金、銀行存款，所以不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目的數字。

2.C企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)；開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計人當期損益(首先在研究開發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

3.C長期股權投資的入賬價值=6000×80％=4800(萬元)，應確認的資本公積=4800－(1000+3200)=600(萬元)。

4.B減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10％）=1620（萬元）。

5.D選項A和B屬于所有者權益的內部增減變動;選項C導致資產和負債同時減少，不涉及所有者權益變動;選項D，回購庫存股會導致企業所有者權益減少。

6.A宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入；廣告的制作費，在資產負債表目根據制作廣告的完工進度確認收入。

7.C答案】C

【解析】5月31日，生產設備未完工，不沖減專項儲備，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額=400+10×15-10=540（萬元）。

8.B【答案】B

【解析】甲公司因該項交易性金融資產應確認的累計損益=-0．5+(106-100)+4+(108-106)=11．5(萬元)。

9.C甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額＝(1×100+2×50)×(5%+10%)/2—2＝13(萬元)。

10.B甲換入資產的成本總額=換出資產不含稅公允價值(45+30)+支付的不含稅補價5=80(萬元)；換入精密儀器的入賬價值=80×15/(15+65)+4=19(萬元)；換入專利權的入賬價值=80×65/(15+65)=65(萬元)因此，選項A不正確，選項8正確；選項C，確認投資收益=(45-40)+(30-18)=17(萬元)；選項D，影響營業利潤的金額=(45-35-5)+(30-20)=15(萬元)。針對甲公司來說，換出資產的公允價值=45+30=75(萬元)；換入資產的公允價值=15+65=80(萬元)，所以不合稅的純補價的金額=5萬元，甲公司向乙公司支付銀行存款7.55萬元，這其中除了包括5萬元的不含稅補價外，還包括了換入精密儀器所涉及的進項稅額2.55(15×17%)萬元。甲公司會計分錄為：借：固定資產19應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2.55無形資產65可供出售金融資產——公允價值變動5貸：可供出售金融資產——成本40交易性金融資產——成本18——公允價值變動2投資收益20銀行存款11.55借：公允價值變動損益2貸：投資收益2(交易性金融資產持有期間形成公允價值變動損益的轉出)借：投資收益5貸：其他綜合收益5(可供出售金融資產持有期間形成的其他綜合收益的結轉)

11.C【答案解析】同一控制下多次交易分步實現企業合并，達到合并后應該以應享有被投資方所有者權益的賬面價值份額作為長期股權投資的入賬價值。所以甲公司應確認的長期股權投資入賬價值＝550×（10%＋45%）＝302.5（萬元）。

相應的會計分錄為：

2015年初：

借：可供出售金融資產——成本45

貸：銀行存款45

2015年5月：

借：長期股權投資——投資成本302.5

貸：可供出售金融資產——成本45

銀行存款205

資本公積——股本溢價52.5

初始投資成本與原股權賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。

12.A

13.D2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額=[(6600—6000)+100)]×25%=175(萬元)。2008年應確認的遞延所得稅收益=175—72=103(萬元)。

14.B【解析】采用收取手續費方式委托代銷商品的，應在收到代銷清單時確認收入。

15.D投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。按照權益法核算，如果長期股權投資的初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。如果長期股權投資的初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，相當于被投資單位作出的讓步，屬于“營業外收入”，應當調整長期股權投資賬面價值。

綜上，本題應選D。

16.D【解析】企業股東取得股權的支付金額不低于其交易支付總額的85％，符合免稅合并的條件。固定資產的公允價值(賬面價值)大于計稅基礎，產生相關的遞延所得稅負債=(800－660)×25％=35(萬元)。應確認的商譽=合并成本－(可辨認凈資產的公允價值+遞延所得稅資產－遞延所得稅負債)=1000－(800+0－35)=235(萬元)。

17.B2011年12月31日應付職工薪酬余額=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。

18.D委托加工應納消費稅物資(非金銀首飾)收回后用于連續生產應稅消費品，其由受托方代扣代交的消費稅，應計入“應交稅費——應交消費稅”科目。

19.B2011年新華公司應確認的使用費收入=1200×2O%=240（萬元）。

20.B

21.ABD【正確答案】ABD

【答案解析】不能因日后調整事項而調整報告年度的現金流量表正表，即不能對貨幣資金的收支作調整，所以選項C不正確。

【該題針對“日后調整事項的處理原則”知識點進行考核】

22.BCD

23.BCD選項A符合規定；

選項B不符合規定，期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期利潤表折算凈利潤－本期計提的按當期平均匯率折算后的盈余公積，其金額是倒擠出來的，而非采用即期匯率折算；

選項CD不符合規定，資產、負債項目采用資產負債表日（而非交易發生日）的即期匯率（不可用其近似匯率）折算。

綜上，本題應選BCD。

24.ABD

25.AD選項B和C，被投資單位所有者權益總額不發生變動，投資方不需要調整長期股權投資賬面價值。

26.AC

27.BCD新華公司在銷售商品時，雖然商品已經發出并向銀行辦妥托收手續，但是購貨方發生資金困難并拖欠其他公司貨款，新華公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，新華公司在發出商品時不能確認銷售收入。新華公司發出商品時應作如下會計處理：借：發出商品150貸：庫存商品150借：應收賬款34貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

28.ABCD

29.BCD暫無解析，請參考用戶分享筆記

30.BD固定資產、無形資產折舊或攤銷年限以及折舊或攤銷方法的改變屬于會計估計變更。

31.ABC

32.ABD選項C錯誤，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

33.CD選項C，已計提減值準備的無形資產應以減值后的賬面價值作為攤銷的基礎；選項D，應按變更時的賬面價值和變更后的剩余使用年限進行攤銷。

34.CD選項A，會計處理應是借記銀行存款，貸記投資收益，影響營業利潤。選項B，會計處理應是借記交易性金融資產，貸記公允價值變動損益，影響營業利潤。選項C，借記資本公積，貸記可供出售金融資產，不影響營業利潤，符合題意。選項D，借記銀行存款，貸記應收股利，不影響營業利潤，也符合題意。

35.ABD發生逆流交易的，對于未實現內部交易損益部分投資方在計算凈損益時需要進行調整，選項C錯誤。

36.BCD選項A不符合題意，企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，不會引起負債的變化。

選項B符合題意，該事項引起資產和負債同時減少；

選項C符合題意，該事項引起資產和負債同時增加；

選項D符合題意，該事項引起資產和負債同時減少。

綜上，本題應選BCD。

37.ABCD事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余分配。

38.CD甲公司相關的會計處理如下：2010年3月2日借：可供出售金融資產——成本1485應收股利20貸：銀行存款15052010年4月8日借：銀行存款20貸：應收股利202010年12月31日借：可供出售金融資產——公允價值變動115貸：資本公積——其他資本公積1152011年12月31日借：資本公積——其他資本公積100貸：可供出售金融資產——公允價值變動1002012年12月31日借：資產減值損失535資本公積——其他資本公積15貸：可供出售金融資產——減值準備550

39.ABD

40.AC解析：選項A，通過多次交易分步實現的非同一控制下企業合并，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；選項C，母公司在喪失控制權情況下部分處置子公司的長期股權投資的，在合并報表上，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉入當期投資收益。

41.N【答案】×

【解析】根據新準則的規定，企業不再單獨編制利潤分配表。

42.Y

43.Y本題考核事業單位購入固定資產扣留質量保證金的會計處理。

題目表述正確。

44.N存貨可變現凈值的估計方法變更應作為會計估計變更進行會計處理。

45.N對境外經營財務報表進行折算時，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

46.N一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

47.N會計上作為非同一控制下的企業合并但按照稅法規定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但準則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

48.Y事業單位的資產負債表，左方為資產部類，包括資產和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類。

49.N企業將某項房地產部分用于出租，部分自用，如果用于出租的部分能單獨計量或出售，企業應將該部分確認為投資性房地產。

50.N金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。

51.N解析：企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企業經營活動中產生的，主要是指企業在經營活動中因商品、產品已經交付或勞務已經提供，義務已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務補償的請求權，包括應收賬款，應收票據和預付賬款等項目。

52.N只有當投資方不僅擁有對被投資方的權力、通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力來影響其回報的金額時，投資方才能控制被投資方。

53.N

54.N在財政直接支付方式下無須設置“零余額賬戶用款額度”科目。

55.N

56.Y如果按照稅法規定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異。但是，商譽是一項剩余值，確認遞延所得稅負債會增加商譽的入賬金額，而商譽的入賬金額的增加又會形成新的應納稅暫時性差異，這樣會導致循環往復，沒有終結。因此，企業合并中產生的商譽不確認相關遞延所得稅負債。

因此，本題表述正確。

如果是應稅合并，稅法認可公允價值，會計按照公允價值入賬，合并時點不產生暫時性差異，也沒有遞延所得稅的確認。

57.N辭退福利支出計入當期管理費用。

58.N企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務，回購價格低于原售價的，按照租賃準則進行會計處理。

59.Y以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

60.N事業單位不能用事業收入彌補經營活動虧損。

61.(1)對珠江公司2007年對丙公司的投資作出賬務處理

①2007年1月1日投資時

借：長期股權投資——丙公司2200

貸：銀行存款2200

購買日珠江公司取得的丙公司可辨認凈資產的份額=3500×60%=2100(萬元)，小于初

始投資成本2200萬元，不調整長期股權投資的賬面價值(包含商譽100萬元)。

②珠江公司對丙公司采用成本法核算，期末不確認權益。

(2)編制珠江公司計提應收丙公司賬款的壞賬準備的會計分錄；計算丙公司電子產品應計提的存貨跌價準備，并進行相關的賬務處理

①珠江公司計提壞賬準備賬務處理如下：

借：資產減值損失5

貸：壞賬準備5

②丙公司計提存貨跌價準備

電子產品可變現凈值=預計售價89-預計銷售費用及相關稅金2=87(萬元)；電子產品成本=200×50%=100(萬元)，應計提存貨跌價準備13萬元：

借：資產減值損失13

貸：存貨跌價準備13

(3)計算丙公司購入的設備在2007年應計提的折舊額；計算該設備應計提的減值準備，并進行相關的賬務處理

①該設備應計提折舊額=(50-0)÷2÷12×6=12.5(萬元)

借：管理費用12.5

貸：累計折舊12.5

②計算該設備應計提的減值準備

2007年末該設備的賬面價值=50-12.5=37.5(萬元)；可收回金額30萬元，需計提減值準備7.5萬元。借：資產減值損失7.5

貸：固定資產減值準備7.5

(4)編制合并工作底稿中的調整分錄

編制合并財務報表時，首先需要將對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整，根據上述資料，珠江公司編制調整分錄如下：

借：長期股權投資——丙公司336

貸：投資收益(500×60%)300

資本公積(60×60%)36

(5)編制2007年珠江公司合并報表的抵銷分錄

①內部股權投資的抵銷

2007年末調整后的長期股權投資賬面價值=2200+336=2536(萬元)

將母公司長期股權投資與子公司凈資產抵銷

借：實收資本3000

資本公積(100+60)160

盈余公積(100+500×10%)150

未分配利潤——年末(300+500×90%)750

商譽100

貸：長期股權投資2536

少數股東權益(4060×40%)1624

將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷

借：投資收益(500×60%)300

少數股東損益(500×40%)200

未分配利潤——年初300

貸：提取盈余公積50

未分配利潤——年末750

②內部債權債務的抵銷

將2007年末內部債權、債務抵銷

借：應付賬款234

貸：應收賬款234

將相應的壞賬準備抵銷

借：應收賬款——壞賬準備5

貸：資產減值損失5

③內部交易的抵銷

a.將存貨內部交易抵銷

借：營業收入200

貸：營業成本200

借：營業成本20

貸：存貨(100×40÷200)20

子公司計提存貨跌價準備13萬元，從集團公司角度看，其成本為80萬元，可變現凈值為87萬元，不需計提跌價準備，故應全額抵銷：

借：存貨——存貨跌價準備13

貸：資產減值損失13

8.將內部固定資產交易抵銷

珠江公司將賬面價值為40萬元的固定資產，出售取得價款50萬元，轉入營業外收入10萬元，應抵銷：

借：營業外收入10

貸：固定資產——原價10

因資產虛增10萬元，使丙公司2007年下半年多提折舊2.5萬元(10÷2÷2)，應抵銷：

借：固定資產——累計折舊2.5

貸：管理費用2.5

2007年末丙公司計提固定資產減值準備7.5萬元；從集團公司角度看，固定資產的賬面價值=丙公司賬面價值37.5-由于內部交易虛增的資產7.5(10-2.5)=30(萬元)，正好等于可收回金額30萬元，不需計提減值準備。應抵銷子公司計提的減值準備：

借：固定資產——固定資產減值準備7.5

貸：資產減值損失7.5

62.（1）合并類型：該項企業合并屬于同一控制下的企業合并。甲公司個別財務報表中取得股權投資的會計分錄如下：借：長期股權資6400（8000×80%）貸：銀行存款6100資本公積——股本溢價300（2）2012年度合并財務報表中，內部交易未實現利潤=50×（2-1.6）=20（萬元）借：營業收入400（200×2）貸：營業成本400借：營業成本20貸：存貨20（3）W公司調整后的凈利潤=300-20=280（萬元）應調整增加的投資收益=280×80%=224（萬元）應調整增加的資本公積=80×80%=64（萬元）甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的賬面價值=6400+224+64=6688（萬元）甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=1800+280-30=2050（萬元）①調整分錄借：長期股權投資224貸：投資收益224借：長期股權投資64貸：資本公積64②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3000——本年80盈余公積——年初1200——本年30未分配利潤——年末2050貸：長期股權投資6688少數股東權益1672［（2000+3080+1230+2050）×20%］借：投資收益224少數股東損益56（280×20%）未分配利潤——年初1800貸：提取盈余公積30未分配利潤——年末2050（4）甲公司2013年年末存貨中包含的未實現內部交易利潤=20×（2-1.6）=8（萬元）。借：未分配利潤——年初20貸：營業成本20借：營業成本8貸：存貨8（5）W公司調整后的凈利潤=400+（20-8）=412（萬元）應調整增加的投資收益=412×80%-100×80%=249.6（萬元）應調整增加的資本公積=（100-80）×80%=16（萬元）甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的金額=6688+249.6+16=6953.6（萬元）甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=2050+412-40-100=2322（萬元）①調整分錄借：長期股權投資224貸：未分配利潤——年初224借：長期股權投資64貸：資本公積64借：長期股權投資329.6[（400+12）×80%]貸：投資收益329.6借：投資收益80（100×80%）貸：長期股權投資80借：長期股權投資16［（100-80）×80%］貸：資本公積16②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3080——本年20盈余公積——年初1230——本年40未分配利潤——年末2322貸：長期股權投資6953.6少數股東權益1738.4［（2000+3100+1270+2322）×20%］借：投資收益329.6少數股東損益82.4（412×20%）未分配利潤——年初2050貸：提取盈余公積40對所有者（或股東）的分配100未分配利潤——年末2322

63.（1）根據資料判斷調整事項和非調整事項，并進行相關賬務處理：事項（1）交易性金融資產市價下跌是在資產負債表日以后發生的重大事項，屬于資產負債表日后非調整事項。事項（2）長江公司銷售的設備需要安裝調試和檢驗且安裝勞務與設備銷售不可區分，在安裝調試完畢并經A公司驗收合格前，所售設備所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入和結轉成本。因此長江公司確認收入結轉成本的會計處理是錯誤的，應將其進行更正，屬于資產負債表日后調整事項。①長江公司應將2011年從A公司收到的180萬元設備款確認為預收賬款，并將2011年發出的設備作為發出商品處理。調整會計分錄：借：以前年度損益調整900貸：預收賬款900借：發出商品760貸：以前年度損益調整760借：應交稅費—應交所得稅[（900-760）×25%]35貸：以前年度損益調整35借：利潤分配——未分配利潤94．5盈余公積10．5貸：以前年度損益調整105（900-760-35）[注