第一章總論

一、會計

1、概念：以貨幣為重要計量單位,運用專門的方法,核算和監督一個單位經濟活動的一種經

濟管理工作(本質:會計是一種經濟管理工作)

2、基本特性：

(1)一種經濟管理活動：現代會計分為財務會計、管理睬計

(2)一個經濟信息系統

(3)以貨幣為重要計量單位:實物計量、勞動計量和價值計量(實物量度、時間量度)

(4)核算和監督:核算是基礎,監督是質量保證

(5)采用一系列專門的方法:核算一最基本的方法、分析、檢查

3、發展歷程：

(1)古代會計

(2)近代會計

意大利盧卡?帕喬里《算術、幾何、比及比例概要》

“簿記論”復式記賬法——標志著近代會計的開始

(3)現代會計

?財務會計:對外提供會計信息服務，過去的信息

?管理睬計：為公司內部管理服務，未來的信息

二、會計對象(資金運動或價值運動)

1、概念：會計核算和監督的內容，具體是指社會再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，

即資金運動或價值運動。凡是特定主體可以以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督

的內容，即會計對象

2、資金運動:資金投入、資金運用、資金退出

(1)資金投入:投資者(所有者權益)+債權人(債權人權益，即負債)

(2)資金運用：供應(采購材料、設備)、生產(支付工資、消耗材料)、銷售(賣掉產品)

(3)資金退出：償還債務、上繳稅金、分派利潤、經法定程序減少資本

三、會計目的

向財務會計報告使用者（投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾）提供有關的

會計信息

四、會計的職能

1、基本職能：

（1）核算職能（反映職能）一一最基本的職能

以貨幣為重要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認（定性問題）、計量（定量問

題）和報告

?內容：

①款項和有價證券的收付一一流動性最強的資產

?款項：作為支付手段的貨幣資金

庫存鈔票、銀行存款、其他視同庫存鈔票和銀行存款使用的……

?有價證券:表達一定財產擁有權或支配權的證券

國庫券、股票、公司債券

②財物的收發、增減和使用流動資產+固定資產

財物是財產、物資的簡稱,是公司進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，涉及

流動資產（原材料、庫存商品、在產品、低值易耗品）和固定資產（房屋、機器）

③債權、債務的發生和結算

債權：應收和預付款項等【收取款項的權利】

債務：借款、應付和預收款項、應交款項【需要償付的現時義務】

④資本的增減

資本又稱所有者權益，即資產-負債,投資人對凈資產的所有權

⑤收入、支出、費用、成本的計量一一計算和判斷單位經營成果及其賺錢狀況的依據

⑥財務成果的計算和解決

利潤的計算、繳納所得稅、提取盈余公積、利潤分派、虧損填補

⑦其他事項

（2）監督職能（控制職能）

對特定主體的經濟活動和相關會計核算的真實旌、合法性和合理性進行監督檢查。

（涉及:事前、事中和事后）

2、拓展職能:預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績

五、會計核算方法

1、填制和審核憑證2、設立會計科目和賬戶3、復式記賬

4、登記會計賬簿5、成本計算6、財產清查7、編制財務會計報告

從會計工作流程看,確認、計量、報告為一個工作循環：從會計核算的具體內容看，1-

7為一個完整的會計循環

六、會計基本假設一一會計確認、計量和報告的前提

1、會計主體：法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體

2,連續經營:時間范圍

3、會計分期:連續的、長短相同的期間

4、貨幣計量：業務支出以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記

賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算成人民幣反映

四者關系：互相依存、互相補充,互為假設前提，順序不可顛倒。

?會計主體一一空間范圍連續經營一一時間范圍

會計分期一一時間長度貨幣計量一一必要手段

七、會計基礎（確認、計量和報告過程中采用的基礎）

權責發生制：一般公司運用收付實現制:一般事業單位運用

八、會計信息的使用者

內部:公司管理者外部：投資者、債權人、政府及相關部門、社會公眾

九、會計信息的質量規定

1、可靠性:最進本質量規定

以實際發生的交易事項為依據，保證會計信息真實可靠、內容完整

2、相關性:

與財務會計報告使用者的經濟決策相關

符合三個方面的規定：國家管理、公司財務狀況&經營成果、公司內部管理）

3、可理解性

4、可比性:同一公司不同時期（縱向）、不同公司相同時期（橫向）

5、實質重于形式

6、重要性：重要的單獨、具體反映，次要的可以合并、粗略反映

7、謹慎性：不高估資產或收益、不低估負債或費用

8、及時性:收集、解決、傳遞

十、公司會計準則

1、《公司會計準則》——2023年2月15日

（針對上市公司，涉及：基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等）

2、《小公司會計準則》——2023年10月18日（針對符合條件的小公司）

3、《事業單位會計準則》——2023年12月6日（針對各級各類事業單位）

第二章會計要素與會計等式

一、會計要素

1、概念:根據交易或者事項的經濟特性所擬定的財務會計對象的基本分類，是會計核算對

象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分

2、分類：

（1）資產負債表：【反映一定日期的財務狀況】

①資產②負債③所有者權益（資金運動的靜態反映，靜態因素）

（2）利潤表：【反映一定期期內的經營成果】

④收入⑤費用⑥利潤（資金運動的動態反映，動態因素）

二、會計要素的確認（定性）

1、資產

（1）定義:公司過去的交易或者事項形成的、由公司擁有或者控制的、預期會給公司帶來經

濟利益的資源

(2)特性：

①由公司過去的交易或者事項形成的

②公司擁有或者控制的資源(融資租賃)

③預期會給公司帶來經濟利益

(3)資產的確認條件

①與該資源有關的經濟利益很也許流入公司

②該資源的成本或者價值可以可靠的計量

(4)分類:

按流動性劃分：(一年或者超過一年的一個營業周期)

①流動資產：庫存鈔票、銀行存款、交易性金融資產、應付及預付賬款、存貨

②非流動資產:長期股權投資(一年以上)、固定資產(使用壽命超過一個會計年度的有形

資產)、無形資產

2、負債---債權人權益

(1)定義：公司過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出公司的現時義務

(2)特性：

①由公司過去的交易或者事項形成的

②公司承擔的現時義務

③預期會導致經濟利益流出公司：資產或勞務予以清償

(3)負債的確認條件

①與該義務有關的經濟利益很也許流出公司

②未來流出的經濟利益的金額可以可靠地計量

(4)分類:

按償還期限的長短：

①流動負債：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、

應付股利、其他應付款

②非流動負債：長期借款、應付債券、長期應付款

3、所有者權益（資產-負債）

（1）含義:資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益

⑵特性：

①除非發生減資、清算或分派鈔票股利，公司不需要償還所有者權益。（債權人權益需要

償還）

②公司清算時，只有在清償所有負債后,所有者權益才返還給所有者。（先還錢再分利,

負債為第一規定權）

③所有者憑借所有者權益可以參與公司利潤的分派

（3）分類

投選者的初

始投入成本

運營前

所有者權急法定會

余公積

忌、和任意盈

企業的留存余公積

運營中

（4）負債與所有者權益的區別

負俵，債權人參g.所有（老悵

要求權不同第一要求權歸還負債后的剩余資產

體現經濟關系不同債權俵秀關系產權關系

享有權利不同不參加經營菅理、彳夬榮享有經營管理、參與利

與不由閏分酉己潤分配

償0^眼不同需要償還不言償汪

承擔風險不同風險小風險大

獲益不同收急穩定收急相對較高

（5）直接計入所有者權益的利得和損失：

不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動、與所有者投入資本或者向所有

者分派利潤無關的利得或損失。

注意：利得和損失可以計入：當期損益/所有者權益（資本公積一其他資本公積）

4、收入

(1)含義:公司平常活動中形成的、會導致所有者權益增長的、與所有者投入資本無關的

經濟利益的總流入。

PS：資本公積一其他資本公積，應計入“所有者權益”

非平常活動的收入，計入“利得”

(2)特性:

①公司平常活動中形成的：②會導致所有者權益的增長：③與所有者投入資本無關的經

濟利益的總流入。

(3)分類：

①按公司經營業務的主次分:主營業務收入、其他業務收入

②按性質不同分:銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入(出租固定資產

和包裝物的租金、轉讓無形資產使用權收入、金融公司的利息收入)

5、費用

(1)含義:公司平常活動中發生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分派利潤無關的

經濟利益的總流出。

(2)分類:

?生產成本(直接材料、直接人工一生產工人的工資、制造費用一車間里發生的費用，除車

間固定資產維護費屬于管理費用

?期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用一與銀行相關的利息、手續費)

注意：

(1)利得：公司非平常活動所形成的、會導致所有者權益增長的、與所有者投入資本無關

的經濟利益的流入。【營業外收入】

如：接受捐贈、處置固定資產或無形資產凈收益、罰款收益

(2)損失:公司非平常活動所發生的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分派利潤無關

的經濟利益的流出。【營業外支出】

如：罰款、賠款、倉庫盤虧、對外捐贈、處置固定資產凈損失

6、利潤收入一費用/利得-損失

（1）分類：

①收入-費用：反映公司平常活動的經營業績

②直接計入當期損益的利得和損失：反映公司非平常活動的經營業績

按其構成,可分為：

?營業利潤=營業收入-營業成本-費用土公允價值變動土投資收益

?利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

?凈利潤=利潤總額一所得稅費用

三、會計要素的計量（定量）

1、歷史成本（實際成本）：買的時候實際支付的價格

2、重置成本（現行成本）：重新買需要支付的價格（合用于盤盈固定資產）

3、可變現凈值:把它賣出去能拿到手的價格（用于存貨資產減值情況下的后續計量）

4、現值：對未來鈔票流量以恰當的折現率進行折現后的價值，考慮貨幣時間價值

5、公允價值：買賣雙方認定的價值

四、會計等式

1、財務狀況等式：【資產負債表】

資產=權益=債權人權益（負債）+所有者權益

2、經營成果等式：【利潤表】

利潤=收入一費用

演三章會計科目與賬戶

一、會計科目

1、概念：

會計對象（資金運動）、會計要素（六大要素）、會計科目（賬戶）

2、分類：

（1）按反映的經濟內容分：

資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類（收入、費用）、共同類（既有資產性

質又有負債性質)

(2)按提供信息的具體限度及其統馭關系分：

?總分類科目(一級科目或總賬科目)：對會計要素內容進行總括分類，一般由財政部統一

規定。

?明細分類科目(二級科目或三級科目)：對總分類科目進行進一步具體分類，可根據本

單位具體需要自行設立。不是越細越好，一般到三級科目即可)

3、設立的原則

(1)合法性:設立的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定

(2)相關性:應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的規定

(3)實用性:應符合單位自身特點

總結：

1、會計科目的設立原則：合法性、相關性、實用性

2、監督職能:對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性、合理性進行監督檢

查

3.會計信息的質量規定：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、

謹慎性、及時性

二、常用會計科目

1、資產類表一

放公司庫存鈔票

放銀行銀行存款

外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡

除上以外其他貨幣資金

存款、信用證保證金存款以及存出投資款

表二

為了近期內出售而持有的，如以賺取金融資產指公司的庫存鈔

交易性金融資產

差價為目的從二級市場購買的股票、票、銀行存款、其他貨幣

債券、基金等，投機性強資金、應收賬款、應收票

持有時間一般一年以上，不是為了短據、其他應收款、貸款、

可供出售金融資產

期獲益股票、債券、基金等

定期收回定額的資產，且公司有明確

持有至到期投資能力持有至到期，涉及國債、公司債

券、金融債券等

對其他單位以股權的方式投資，長期

長期股權投資持有，并通過股權投資能達成控制被

投資單位，或對其施加重大影響

表三

會計科目相應的備抵科目

持有至到期投資減值準備持有至到期投資

長期股權投資減值準備長期股權投資

備

應收賬款、應收票據、應收利息、應收股利、其

抵壞賬準備

他應收款等

科

日存貨跌價準備存貨

固定資產減值準備和累計折IH是固定資產的備抵科目

無形資產減值準備和累計攤銷是無形資產的備抵科目

表四

在建工程

工程物資針對在建工程所需要的專用物資及材料

固定資產清理發生在固定資產報廢解決的時候

買東酉!

2、負債類

短期借款長期借款應付職工薪酬應交稅費應付債券長期應付款

3、共同類(既有資產的性質，也有負債的性質)

4、所有者權益類

實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分派

5、成本類

?生產成本:生產過程中耗用的直接材料、直接人工的生產工人的工資

?制造費用：發生在生產車間的費用,涉及車間非直接人工工資、車間水電費辦公費、車間

固定資產計提的折舊等

?勞務成本：公司提供勞務作業而發生的成本，如：相應的人工工資、福利、勞保、相關費

用

?研發支出

6、損益類

(1)收入

主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益

(2)費用

主營業務成本其他業務成本營業外支出營業稅金及附加

銷售費用管理費用財務費用一一期間費用

所得稅費用資產減值損失以前年度調整損益

二、賬戶

1、概念：是根據會計科目設立的、具有一定格式和結構，用以分類反映會計要素增減變動

情況及其結果的載體

2、分類：

(1)根據核算的經濟內容分：

資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶

(2)根據提供信息的具體限度及其統馭關系分：

?總分類賬戶，簡稱總賬(一級賬戶)

?明細分類賬戶，簡稱明細賬(二級或三級賬戶)

3、功能：

?本期發生額:本期增長發生額、本期減少發生額

?余額:期初余額、期末余額

關系:期末余額=期初余額+本期增長發生額-本期減少發生額

4、內容：

(1)賬戶名稱：即會計科目

(2)日期：即所依據記賬憑證中所注明的日期

(3)憑證字號：即所依據記賬憑證的編號

(4)摘要:即經濟業務的簡要說明

(5)金額:即增長額、減少額和余額

5、簡易結構——“T”型賬戶(又稱丁字賬)

通常分為左右兩方，一方登記增長，另一方登記減少。至于哪一方登記增長，哪一方登

記減少，則取決于所采用的記賬方法和記錄的經濟內容的性質

6、賬戶與會計科目的關系

(1)聯系：都是對會計對象具體內容的分類，兩者核算內容一致，性質相同(沒有會計科目，

賬戶便失去了設立的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用)

(2)區別：

?會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；賬戶則具有一定的格式和結構

?會計科目僅反映經濟內容是什么；賬戶不僅反映是什么并且系統的反映經濟內容的增

減變動及其余額

?會計科目的作用是為了開設賬戶、填制憑證所運用；賬戶的作用重要是提供某一具體

會計對象的會計資料，為編制財務報表所運用

第四章會計記賬方法

一、種類

1、單式記賬法沒有淘汰！！！

對發生的每一項年經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

一般只反映涉及鈔票、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業務。

2、復式記賬法

對每一筆經濟業務,都必須用相等的金額在兩個或兩個以上互相聯系的賬戶中進行登記,

全面系統的反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

以會計的基本等式“資產=負債+所有者權益”為依據建立起來的一種科學記賬方法。

?優點：

(1)可以全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈；

(2)可以進行試算平衡，便于查賬和對賬

?種類:借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法

二、借貸記賬法

1、概念：

以“借”和“貸”作為記賬符號，反映各個會計要素增減變動信息的一種記賬方法，

是復式記賬法中應用最廣泛的一種方法

?理論依據：資產=負債+所有者權益

?記賬規則：有借必有貸，借貸必相等

2、基本結構：

賬戶哪一方記增長，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經濟內容

的性質。

?資產、成本和費用類：借增貸減

?負債、所有者權益和收入類：借減貸增

PS：備抵賬戶的結構與所調整對象的賬戶結構正好相反！！!

①資產和成本類賬戶的結構:

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

②負債和所有者權益類賬戶的結構：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

③損益類賬戶的結構：

X收入、費用屬于損益類會計科目，在期末要轉入“本年利潤”賬戶，在賬戶期末結轉之

后沒有余額。

(1)收入類賬戶一一借減貸增(2)費用類賬戶一一借增貸減

三、會計分錄—簡樸會計分錄、復合會計分錄

四、借貸記賬法下的試算平衡

1、分類：

(1)發生額試算平衡法

指所有賬戶本期借方發生額合計與所有賬戶本期貸方發生額合計保持平衡

(2)余額試算平衡法

指所有賬戶借方期末(初)余額合計與所有賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡

2、試算平衡表的編制

通常是在期末結出各賬戶的本期發生額合計和期末余額后編制的。一般應設立“期初

余額”、“本期發生額”和“期末余額”，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。

■意事項：|

(1)必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。

(2)假如試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡

為止。

(3)發生額與余額試算平衡，不一定說明會計科目記錄完全對的。

漏記某項經濟業務

重記某項經紀業務

某項經濟業務記錯有關會計科目

某項經濟業務在會計科目記錄中，顛倒了記賬方向

借方或貸方發生額中，偶爾發生多記或者少記并剛好互相抵消

第五章借貸記賬法下重要經濟業務的賬務解決

一、公司的重要經濟業務

資金籌集一一固定資產/材料采購一一生產業務一一銷售業務【期間費用】

以及最終利潤形成與分派

二、資金籌集業務的賬務解決

1、資金籌集是起點。

投資人投資（形成所有者權益）一一實收資本、資本公積

債權人借入資金（形成負債）一一債務資本

2、所有者權益籌資業務

（1）所有者投入資本的構成

分類：國家、法人、個人、外商資本金

內容:實收資本（或股本）、資本公積

（2）賬戶設立：

①“實收資本（或股本）”一一可按投資者的不同設立明細賬

②“資本公積”：核算公司收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的

部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失。

明細賬:資本溢價（或股本溢價）、其他資本公積

（3）所有者權益籌資財務解決：

①公司接受貨幣資產投資

借方：銀行存款、庫存鈔票

貸方:按其在注冊資本或股本中所占份額，記實收資本（或股本）；

按其差額，記資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

②公司接受非貨幣資產投資

借方:原材料、固定資產、無形資產、長期股權投資等

貸方：實收資本（或股本）、資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

3、負債籌資業務

(1)負債籌資的構成

內容:短期借款、長期借款、結算形成的負債(應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等)

(2)賬戶設立：

①“短期借款”一一可按借款種類、貸款人和幣種設立明細賬

②“長期借款”一一可按貸款單位和貸款種類，分別設立“本金”、“利息調整”等明

細賬

③“財務費用”一一損益類中的費用賬戶。期末賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結

轉后本賬戶無余額

④“應付利息”一一可按存款人或債權人設立明細賬

(3)負債籌資業務賬務解決

①短期借款的賬務解決

?借入各種貸款時：

借方:銀行存款貸方：短期借款

?資產負債表日，應計算擬定的短期借款利息費用：

借方：財務費用貸方：應付利息、銀行存款

?歸還借款時：

做借入時相反的會計分錄

例題1某公司于2023年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為

6%,該借款到期后按期如數償還,利息分月預提，按季支付。

規定：編制借款取得、預提利息、支付利息以及到期還本的會計分錄。

(1)1月1日取得借款時，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

(2)1月末、2月末計提當月借款利息時，應編制如下會計分錄：

借:財務費用(100000X6%4-12)500

貸：應付利息500

(3)3月末支付本季度借款利息時,應編制如下會計分錄:

借:財務費用500

應付利息1000

貸:銀行存款1500

第二、三季利息解決同上

(4)歸還短期借款本金時,應編制如下會計分錄：

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

例題2:甲公司因平常經營需要向銀行借入期限為6個月的短期借款35000元，年利率

為6%,按月計提利息，到期一次還本付息。

(1)借入借款時：

借：銀行存款35000

貸：短期借款35000

(2)按月計提利息:

借:財務費用(35000X6%+12)175

貸：應付利息175

(3)到期還本付息：

方法一：已經計提的利息：175X5=87方法二:最后一個月也計提出來:

5175X6=1050

借：財務費用175借:短期借款——本金35000

應付利息87；

②長期借款的賬務解決

?借入長期借款，按其實際收到的金額：

借方:銀行存款貸方:長期借款——本金

如存在差額，借方還應記“長期借款——利息調整”

?資產負債表日，應擬定利息費用：

借方:在建工程、制造費用、財務費用、研發支出

貸方:應付利息(如存在差額，記“長期借款一一利息調整”)

?利息償付時：

借方:應付利息貸方：銀行存款

?歸還借款時：

做借入時相反的會計分錄

例題1：|假設甲公司于2023年1月1日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3

年，年利率為8%(每年初付息，到期還本)。所借款項已存入銀行。

(1)取得借款時：

借:銀行存款3000000

貸：長期借款一一本金3000000

(2)甲公司于2023年12月31日計提借款利息時：

借：財務費用(3000000X8%)240000

貸：應付利息240000

(3)2023年1月支付上年度利息時：

借：應付利息240000

貸:銀行存款240000

(4)到期還本金時：

借：長期借款——本金3000000

貸:銀行存款3000000

例題2：假設甲公司于2023年11月30日從銀行借入資金30000007C,借款期限

為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計復利)。所借款項已存入銀行。甲公司

2023年12月31日及2023年1月至2023年10月每月末計提長期借款利息。2023年

11月30日，甲公司償還來了該筆銀行借款本息。

(1)取得借款時：

借：銀行存款3000000

貸：長期借款——本金3000000

(2)甲公司于2023年12月31日計提長期借款利息時：

借：財務費用20230

貸：長期借款一一應計利息20230

(3)2023年1月至2023年10月末每月末計提利息的會計分錄同上。

35個月X20230=700000

(4)2023年11月30日，甲公司償還該筆長期借款本息時：

借:長期借款一一本金3000000

長期借款-一應計利息700000

財務費用20230

貸：銀行存款3720230

三、固定資產業務的賬務解決

1、固定資產的概念：

指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度

的有形資產。

2、固定資產的成本

公司構建某項固定資產達成預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。(涉

及:購買價款、相關稅費、該項資產的運送費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等)

注一：2023開始，為取得固定資產的增值稅進項可抵扣；

注二：無明確標價的固定資產,按照公允價值入賬。

3、賬戶設立

(1)“在建工程”一一核算公司新建、安裝、更新改造等在建工程發生的支出

(2)“工程物資”一一非流動資產

(3)“固定資產”——折舊不會導致固定資產減少

(4)“累計折舊”一一“固定資產”的備抵科目

4,固定資產購入的賬務解決

(1)公司購入不需要安裝的固定資產,按應計入固定資產成本的金額，

借方:固定資產

貸方：銀行存款

例題L|增值稅一般納稅公司購入不需要安裝的生產設備一臺,取得增值稅專用發票注明

設備買價為10000元，增值稅為1700元，另支付運雜費1000元，支付包裝費400元。

上述款項均已用銀行存款支付。(10000+1000+400)

借:固定資產11400

應交稅費一一應交增值稅(進項稅)1700

貸:銀行存款13100

(2)公司購入需要安裝的固定資產,先記入“在建工程”科目，達成預定可使用狀態時再轉

入本科目。

例題1:|增值稅一般納稅公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注

明的價款為800000元，增值稅額為136000元。安裝時，支付安裝費6000元。所有

款項已通過銀行存款支付。

(1)支付設備價款、增值稅時：

借：在建工程800000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅)136000

貸:銀行存款936000

(2)支付安裝費時：

借：在建工程6000

貸:銀行存款6000

(3)設備安裝完達成預定可使用狀態時:

借：固定資產806000

貸:在建工程806000

例題2:|甲公司購入一臺需要安裝的設備，購入后立即投入安裝，所取得增值稅專用發票

上注明的買價為240000元，增值稅額為40800元，所有款項由銀行存款支付。安裝過程

中又購進10000元的建材,增值稅1700元,并立即用于固定資產的安裝和建設。資產竣工

已達成預定可使用狀態，并投入生產使用。

(1)購入設備時：

借:在建工程240000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅)40800

貸:銀行存款280800

(2)安裝時：

借：工程物資10000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅)1700

貸:銀行存款11700

借:在建工程10000

貸：工程物資10000

(3)達成預定可使用狀態時：

借：固定資產250000

貸：在建工程250000

5、固定資產折舊

(1)概念:固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照擬定的方法相應計折舊額進行

的系統分攤。

應計折舊額=原值-預計凈殘值

預計凈殘值率=凈殘值/原值

(預計凈殘值一經擬定,不得隨意變更)

(2)固定資產折舊的范圍

①折舊的空間范圍：

公司應對所有的固定資產計提折舊，除以下情況外：

a.已提足折舊仍可以繼續使用的固定資產；

b.按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

②折舊的時間范圍：

公司應按月計提固定資產折舊：

a.當月增長的固定資產，當月不提,下月提取；

b.當月減少的固定資產，當月要提折舊；

c.提前報廢的固定資產，不再計提折舊。

公司按期計提的固定資產折舊賬務解決

?生產車間固定資產計提的折舊一一制造費用

?行政管理部門固定資產計提的折舊一一管理費用

?銷售機構固定資產計提的折舊一一銷售費用

?出租的固定資產計提的折舊一一其他業務成本

?研發無形資產過程中所用固定資產的折舊一一研發支出

6月末,大成公司提取固定資產折舊30000元，其中車間使用固定資產折舊額

15000元，行政部門使用固定資產折舊10000元，出租設備折舊3000元，銷售部門設備

折舊2023元。

借:制造費用15000

管理費用10000

其他業務成本3000

銷售費用2023

貸：累計折舊30000

(3)固定資產的折舊方法

★①年限平均法(直線法)

將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命的一種方法。

計算公式:

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）X100%

月折舊率=年折舊率/12或者月折舊額/原值

月折舊額=固定資產原價X月折舊率

★②工作量法

根據實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。（工作量多折舊大,工作量少折舊小）

計算公式：

單位工作量折舊額=【固定資產原價X（1—預計凈產值率）】/預計總工作量

某項固定資產月折I口額=該項固定資產當月工作量義單位工作量折舊額

③雙倍余額遞減法④年數總和法一一加速折舊法

四、材料采購業務的賬務解決

1、材料的采購成本

指公司物資從采購到入庫之前發生的所有支出，涉及:購買價款、相關稅費（不涉及準

予抵扣的增值稅）、運送費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

2、實際成本法下的賬戶設立

以實際支付金額作為其入賬以及內部轉移價格的方法

（1）原材料（2）在途物資（3）應付賬款

（4）預付賬款（5）應付票據（6）應交稅費

其中,應交稅費,用以核算公司按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費

?一般納稅人：使用增值稅專用發票，實行稅款抵扣制度，基本稅率為17%,低稅率為1

3%（需設立進項稅和銷項稅三級科目）

?小規模納稅人：一般只能使用普通發票，實行3%簡易征收辦法，不得抵扣購進的進項稅額

（不再設立進項稅和銷項稅三級科目）

潼越小規模納稅人不能進行進項抵扣，買東西交的稅計算到買的東西的成本里面。

3、實際成本法下材料采購的賬務解決

（1）材料已驗收入庫

①貨款已付，發票賬單已到，材料已驗收入庫

借方:原材料、應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸方:銀行存款等

例題1:I一般納稅人

甲公司（一般納稅人）從乙公司購入A材料一批,增值稅專用發票上注明的貨款為6000

0元,增值稅為10200元，乙公司替甲公司代墊運雜費200元,所有貨款已用轉賬支票付訖,

材料已驗收入庫。

借:原材料——A材料60200

應交稅費一一應交增值稅（進項稅）10200

貸:銀行存款70400

例題2:|小規模納稅人

某小規模納稅公司購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款20230元,增值稅3

400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

借:原材料23400

貸：銀行存款23400

②貨款未付，材料已驗收入庫

借方:原材料、應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸方:應付賬款、應付票據等

an貨款未付，材料已驗收入庫

某公司（一般納稅人）從丁公司購入C材料一批,貨款460000元，增值稅78200元，

對方代墊運費1800元（假定運費不考慮增值稅抵扣問題），貨款未付，材料已驗收入

庫。

借：原材料——C材料461800

應交稅費——應交增值稅（進項稅）78200

貸:應付賬款540000

③貨款尚未支付,材料已驗收入庫,但月末仍未收到相關發票憑證

暫估入賬。暫時先根據估計登記入賬，下月初做相反的分錄予以沖回，等收到相關發

票后再編制會計分錄。

借方:原材料

貸方：應付賬款一一暫估應付賬款

例題1貨款尚未支付，材料已驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證

某公司從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到，暫估價

為110000元。

?月末暫估入賬：

借：原材料——D材料110000

貸:應付賬款一一暫估應付賬款110000

?下月初做相反分錄沖回：

借：應付賬款——暫估應付賬款110000

貸：原材料——D材料110000

或是用紅字編制相同會計分錄沖銷（紅字表達相反）

借:原材料——D材料110000

貸：應付賬款一一暫估應付賬款110000

該公司購入的D材料于次月收到發票賬單，貨款100000元，增值稅17000元，對方

代墊運雜費3000元，款項已用銀行存款支付。

借:原材料——D材料103000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅）17000

貸：銀行存款120230

④預付賬款時：借方：預付賬款貸方：銀行存款

收到所購物資時：借方：原材料、應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸方:預付賬款

若需補付貨款，借方：預付賬款貸方:銀行存款

若收回多余貨款，借方：銀行存款貸方：預付賬款

例題2：預付賬款，需補付貨款

根據購銷協議，某公司（一般納稅人）為購買E材料向乙公司預付預計貨款500000元

的80%,共計400000元。

借:預付賬款一一乙公司400000

貸：銀行存款400000

該公司收到乙公司發運來的E材料，已驗收入庫。有關發票賬單記載，該批貨款4000

00元，增值稅68000元，對方代墊運雜費2200元,剩余款項以銀行存款支付。

（1）材料入庫時：

借:原材料——E材料402200

應交稅費一一應交增值稅（進項稅）68000

貸:預付賬款一一乙公司470200

（2）補付貨款時：

借:預付賬款一一乙公司70200

貸:銀行存款70200

（2）材料尚未驗收入庫

①貨款已付，發票賬單已到,但材料尚未驗收入庫

借方:在途物資、應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸方：銀行存款

驗收入庫時：

借方:原材料貸方：在途物資

例題：|某公司（一般納稅人）采用匯兌結算方式向丙工廠購入B材料,發票及賬單已收

到。貨款50000元,增值稅8500元，運費500元，（假定運費不考慮增值稅抵扣問

題），所有款項已支付,材料尚未到達。

借:在途物資——B材料50500

應交稅費一一應交增值稅（進項稅）8500

貸:銀行存款59000

該公司購入的B材料已收到，并驗收入庫。

借:原材料——B材料50500

貸：在途物資——B材料50500

4、計劃成本法下的賬戶設立

“材料采購”一一借：節約貸:超支

“原材料”

“材料成本差異”一一借:入庫超支、發出節約貸：入庫節約、發出超支

5、計劃成本法下材料采購的賬務解決

（1）材料已驗收入庫

①貨款已付，發票賬單已到，材料已驗收入庫

借方:材料采購貸方:銀行存款

按計劃成本金額，借方:原材料貸方:材料采購

按計劃成本與實際成本之間的差額，

?計劃大于實際:借方:材料采購貸方:材料成本差異

?計劃小于實際：借方：材料成本差異借方:材料采購

例題1：|計劃成本大于實際成本

A公司（一般納稅人）購入甲材料一批，貨款202300元,增值稅34000元，發票賬

單已收到，計劃成本為220230元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。

（1）計劃成本下買材料?：

借：材料采購一一甲材料202300（實際價）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅）34000

貸：銀行存款234000

（2）入庫時：

借:原材料——甲材料220230

貸:材料采購一一甲材料220230（計劃價）

（3）結轉差額：

借:材料采購一一甲材料20230

貸:材料成本差異——甲材料20230

②貨款尚未支付，材料已驗收入庫

例題2:|計劃成本小于實際成本

A公司（一般納稅人）開出商業承兌匯票購入乙材料一批，貨款50000元,增值稅8500

元，發票賬單已收到，計劃成本40000元，材料已驗收入庫。

（1）計劃成本下買材料：

借:材料采購一一乙材料50000（實際價）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅）8500

貸：應付票據58500

（2）入庫時:

借：原材料一一乙材料40000

貸:材料采購一一乙材料40000（計劃價）

（3）結轉差額：

借：材料成本差異一一乙材料10000

貸:材料采購一一乙材料10000

③貨款尚未支付，材料已驗收入庫,但月末仍未收到相關發票憑證

按照計劃成本暫估入賬,借方：原材料貸方：應付賬款

下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

例題：2023年11月A公司（一般納稅人）購入丙材料一批，材料已驗收入庫,發票賬單

未到，月末按照計劃成本500000元估價入賬。

（1）月末暫估入賬

借:原材料——丙材料500000

貸：應付賬款——暫估應付賬款500000

（2）下月初做相反分錄沖回

借:應付賬款一一暫估應付賬款500000

貸：原材料——丙材料50000

2023年12月15日A公司上月購入的丙材料收到發票賬單，貨款520230元,增值稅

88400元。計劃成本500000元，款項已用銀行存款支付。

(1)計劃成本下買材料

借：材料采購——丙材料520230

應交稅費——應交增值稅(進項稅)88400

貸:銀行存款608400

(2)入庫時：

借：原材料——丙材料500000

貸:材料米購---丙材料500000

(3)結轉差異：

借:材料成本差異——丙材料20230

貸：材料采購----丙材料20230

(2)材料尚未驗收入庫

相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫。

借方：材料采購貸方:銀行存款、應付賬款

例題：|A公司(一般納稅人)購入乙材料一批，貨款10000元，增值稅1700元,發票賬

單已收到，計劃成本為12023元，款項已用銀行存款支付，材料尚未入庫。

(1)計劃成本下買材料

借:材料采購——乙材料10000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅)1700

貸：銀行存款11700

(2)入庫時：

借:原材料一一乙材料12023

貸：材料采購一一乙材料12023

(3)結轉差額:

借:材料采購一一乙材料2023

貸：材料成本差異——乙材料2023

五、生產業務的賬務解決

1、生產費用的概念：

指與公司平常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制

造費用。

2、生產費用的構成：

（1）直接材料（2）直接人工：生產工人的職工薪酬（3）制造費用：車間的費

用

3、賬戶設立：

（1）生產成本一一成本類（2）制造費用一一成本類

（3）庫存商品一一資產類（4）應付職工薪酬——負債類

4、材料費用的歸集與分派

根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后，

借方:生產成本、制造費用、管理費用貸方:原材料

5、職工薪酬的歸集與分派

公司為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償（涉及：短

期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利）

（1）計提應付職工薪酬的賬務解決

①生產工人