第四章賬戶與借貸記賬法的運用

第一頁，共一百四十一頁。第四章賬戶與借貸記賬法的運用第一節資金籌集業務及其核算第二節生產準備業務的核算第三節產品生產業務的核算與成本計算第四節銷售業務的核算第五節財務成果業務的核算第二頁，共一百四十一頁。

通過本章學習，要求：1.了解企業經濟活動的主要內容；2.掌握企業資金籌集和退出、企業存貨、生產成本、期間費用、收入和利潤的核算；3.了解企業成本計算的一般程序和方法4.借貸記賬法在企業經濟業務核算中的運用。學習目標第三頁，共一百四十一頁。第一節資金籌集業務及其核算第四頁，共一百四十一頁。一、資金籌集業務的主要內容二、所有者投資業務的核算三、借入資金業務的核算第五頁，共一百四十一頁。一、資金籌集業務的主要內容

資金的籌集

實收資本

固定資產等

短期借款

銀行存款長期借款第六頁，共一百四十一頁。二、所有者投資業務的核算（一）實收資本（或股本）的核算（二）資本公積的核算第七頁，共一百四十一頁。

（一）賬戶設置借方實收資本貸方

依法定程序減少的資本金數額

企業實際收到的投資者投入的資本金

余額：企業實有的資本數額第八頁，共一百四十一頁。

借方資本公積貸方

依法減少的資本公積

企業接受投資而產生的資本或股本溢價

余額：企業資本公積的累積額第九頁，共一百四十一頁。

（二）業務舉例

1.投入貨幣資金的核算

［例4—1］收到國家貨幣資金投資1000000元，款項存入銀行。按照公司章程規定，應確認為注冊資本700000元，其余的作為資本公積處理。借：銀行存款1000000貸：實收資本——國家資本700000資本公積300000第十頁，共一百四十一頁。2.投入其他資產的核算［例4—2］收到光明公司投資投入的一項專利技術，雙方評估確認的價值為200000元。根據投資協議，光明公司的該項投資占企業的資本總額為140000元，其余的作為資本公積處理。借：無形資產——專利權200000貸：實收資本——光明公司140000資本公積60000第十一頁，共一百四十一頁。［例4—3］按照公司章程規定，將資本公積300000元轉增實收資本。借：資本公積300000貸：實收資本300000第十二頁，共一百四十一頁。

銀行存款××××××固定資產等××××××無形資產××××××實收資本★在股份公司為“股本”賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減對應賬戶：見圖示均為資產類賬戶

實收資本（股本）退還投資數收到投資數

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產投資

◆轉增資本

期末余額

×××在實務中極少發生資本公積

××××××

盈余公積××××××按投資方式不同實收資本賬戶設置和運用第十三頁，共一百四十一頁。三、借入資金業務的核算（一）賬戶設置1、“短期借款”賬戶2、“財務費用”賬戶3、“應付利息”賬戶第十四頁，共一百四十一頁。借方短期借款貸方歸還的短期借款本金額取得的短期借款本金額余額：期末尚未歸還的短期借款本金額第十五頁，共一百四十一頁。借方財務費用貸方企業發生的各項財務費用期末轉入“本年利潤”賬戶的金額無余額第十六頁，共一百四十一頁。借方應付利息貸方實際支付的利息企業按照合同利率計算確定的應付未付利息余額：期末尚未支付的利息累計數第十七頁，共一百四十一頁。（二）業務舉例

［例4—4］企業于2011年12月1日從銀行借入為期9個月的臨時周轉借款400000元存入銀行，借款年利率12%，利息按季結算。借：銀行存款400000貸：短期借款400000第十八頁，共一百四十一頁。

［例4—5］預提應由本月負擔的短期借款利息4000元。借：財務費用——利息費用4000貸：應付利息4000第十九頁，共一百四十一頁。

［例4—6］2011年12月31日以銀行存款支付2011年7月1日借入的為期6個月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。（本季度前2個月已預提5600元）。借：短期借款300000財務費用——利息費用3000應付利息5600貸：銀行存款308600第二十頁，共一百四十一頁。

短期借款歸還數借入數

期末余額

×××

應付利息支付數應付數

期末余額

×××銀行存款×××

×××財務費用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質:負債類賬戶結構:貸增借減對應賬戶：見圖示×××應付利息短期借款核算的賬戶設置和運用第二十一頁，共一百四十一頁。第二節生產準備業務的核算

第二十二頁，共一百四十一頁。一、固定資產購建業務及其核算二、材料采購業務的核算第二十三頁，共一百四十一頁。一、固定資產購建業務及其核算（一）賬戶設置1、“在建工程”賬戶2、“固定資產”賬戶3、“應交稅費——應交增值稅”賬戶第二十四頁，共一百四十一頁。“在建工程”賬戶用來核算企業基建工程、安裝工程、技術改造工程和大修理工程等業務中發生的各項購建支出（不包括增值稅）并據以計算完工工程成本情況的賬戶。第二十五頁，共一百四十一頁。借方在建工程貸方發生的各項購建支出完工工程轉出的成本余額：期末尚未完工工程的實際成本第二十六頁，共一百四十一頁。借方固定資產貸方增加的固定資產原價減少的固定資產原價余額：期末結存的固定資產原價固定資產在使用過程中磨損而減少的價值怎么反映？第二十七頁，共一百四十一頁。借方應交稅費——應交增值稅貸方企業外購物品支付的符合計算應交納的銷項稅額規定可以抵扣的進項稅額多交或尚未抵扣的稅費尚未交的稅費第二十八頁，共一百四十一頁。增值稅：增值稅的納稅人：一般納稅人和小規模納稅人增值稅稅率：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。小規模納稅人采用按3%征收率計算。運輸費用取得合法票據可以抵扣7%。增值稅的計稅依據

納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據為其銷售額。增值稅應納稅額的計算

①一般納稅人的應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額。

②小規模納稅人的應納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率第二十九頁，共一百四十一頁。（二）業務舉例［例4—7］購入不需要安裝的設備一臺，買價20000元，增值稅3400元，包裝費和運雜費等各項附加支出1600元。全部支出已用銀行存款支付。借：固定資產21600應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款25000第三十頁，共一百四十一頁。［例4—8］購入需要安裝的設備一臺，買價80000元，增值稅13600元，包裝費和運雜費等共計3000元。全部款項已用銀行存款支付。

借：在建工程83000應交稅費——應交增值稅（進項稅額)13600貸：銀行存款96600第三十一頁，共一百四十一頁。［例4—9］上述需要安裝的設備在安裝過程中耗用丙材料1000元，以庫存現金支付外聘專業服務人員安裝費3000元。安裝完畢交付使用。（1）發生安裝費用

借：在建工程4000貸：原材料1000庫存現金3000（2）設備交付使用借：固定資產87000貸：在建工程87000第三十二頁，共一百四十一頁。二、材料采購業務的核算（一）賬戶設置1、“材料采購”賬戶2、“原材料”賬戶3、“應付賬款”賬戶4、“應付票據”賬戶5、“預付賬款”賬戶第三十三頁，共一百四十一頁。（一）材料采購業務的賬戶設置借材料采購貸已購入材料的買價和采購費用已驗收入庫而轉入“原材料”賬戶借方的實際采購成本余額：反映在途材料的實際采購成本

按照所購材料的品種、規格設明細賬，進行明細分類核算第三十四頁，共一百四十一頁。借原材料貸已驗收入庫材料的實際成本發村材料的實際成本余額：反映企業庫存原材料的實際成本

按照入庫材料的類別、品種、規格設明細賬，進行明細分類核算第三十五頁，共一百四十一頁。借方應付賬款貸方①償還應付供應單位款項①應付供應單位款項②紅沖上月暫估入賬額②月末暫估入賬額

余額：企業期末預付款余額：尚未償還及暫估的款項

按照供應單位設明細賬，進行明細分類核算第三十六頁，共一百四十一頁。借方應付票據貸方本期償付的應付票據金額本期開出、承兌的應付票據金額余額：尚未償付的應付票據款企業應設置應付票據備查簿來詳細登記每一票據的資料：如簽發日期、金額、收款人、到期日等第三十七頁，共一百四十一頁。借方預付賬款貸方預付及補付貨款購進貨物需支付的款項及退回多余的款項余額：期末尚未結算余額：期末尚未補付的預付貨款的款項預付款項情況不多的企業，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，不設置本賬戶。企業應按供應單位設置明細賬，進行明細核算第三十八頁，共一百四十一頁。材料采購各賬戶之間的關系原材料入庫實際成本發出實際成本期末余額×××材料采購采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途材料成本應交稅費—應交增值稅實際交納數應當交納數

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產成本等×××應付賬款、應付票據賬戶性質:負債類賬戶賬戶結構:貸增借減材料采購賬戶性質:資產(成本)類賬戶●尚未運達企業或尚未入庫的采購物資等銀行存款等××××××應付賬款(票據)

×××××××××

預付賬款等

×××××××××現金購買賒購等預付款★注意貨款結算方式資產類賬戶資產類賬戶應交稅費負債類賬戶。但結構較特殊：借方發生額在先；余額方向不固定驗收入庫發出材料第三十九頁，共一百四十一頁。（二）業務舉例［例4—10］從南海杏林公司購入甲、乙兩種材料并收到杏林公司開具的增值稅專用發票，甲材料4000千克、單價50元、價款200000元、增值稅34000元，乙材料8000千克、單價15元、價款120000元、增值稅20400元，價稅合計374400元。材料已經驗收入庫，貨款項已用銀行存款支付。借：材料采購——甲材料200000——乙材料120000應交稅費——應交增值稅（進）54400貸：銀行存款374400第四十頁，共一百四十一頁。［例4—11］企業開出轉賬支票，支付上述甲乙兩種材料的運雜費6000元。兩種材料的運雜費需要在兩種材料之間進行分配（分配標準可以是材料的買價、數量、重量和體積等）本題選用材料重量標準借：材料采購——甲材料2000——乙材料4000貸：銀行存款6000第四十一頁，共一百四十一頁。［例4—12］從南海市桃林公司購進丙材料并收到桃林公司開具的增值稅專用發票，丙材料500千克、單價60元、價款30000元、增值稅5100元，價稅合計35100元。另外，由桃林公司代墊運雜費500元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。借：材料采購——丙材料30500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：應付賬款——桃林公司35600［例4—13］如果上例款項公司采用簽發商業承兌匯票的方式采購，期限為6個月。怎么核算？第四十二頁，共一百四十一頁。［例4—14］上述甲乙丙三種材料全部驗收入庫，結轉材料的實際采購成本。借：原材料——甲材料202000——乙材料124000——丙材料61000貸：材料采購——甲材料202000——乙材料124000——丙材料61000第四十三頁，共一百四十一頁。采用預付款方式采購材料：借：預付賬款貸：銀行存款借：材料采購——××材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款第四十四頁，共一百四十一頁。預付款不夠，補付款：借：預付賬款貸：銀行存款預付款多余，退回：借：銀行存款貸：預付賬款第四十五頁，共一百四十一頁。第三節產品生產業務的核算

與成本計算第四十六頁，共一百四十一頁。一、產品生產業務的核算二、產品成本的計算第四十七頁，共一百四十一頁。認識生產費用與產品成本管理費用銷售費用財務費用制造費用直接生產費用間接生產費用直接材料直接人工生產經營費用生產費用期間費用產品成本直接或分配分配不能計入產品成本，直接計入當期損益企業一定時期在生產經營管理過程中發生的費用。一定時期生產過程發生的應計入產品成本的費用。包括耗費的材料、折舊、人工、水電和其他費用。企業為生產一定種類和數量的產品而耗費的生產費用。第四十八頁，共一百四十一頁。（一）產品生產業務的主要內容1、原材料消耗2、固定資產磨損3、勞動力耗費4、其他相關支出5、完工產品入庫一、產品生產業務的核算第四十九頁，共一百四十一頁。（二）主要賬戶的設置1、“生產成本”賬戶2、“制造費用”賬戶3、“應付職工薪酬”賬戶4、“庫存商品”賬戶5、“累計折舊”賬戶6、“管理費用”賬戶第五十頁，共一百四十一頁。借生產成本貸企業產品生產過程中所發生的全部生產費用企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及自制半成品的實際成本余額：企業尚未加工完成的各項在產品的成本

按照產品品種設明細賬，進行明細分類核算第五十一頁，共一百四十一頁。借制造費用貸企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用（車間范圍內發生的）分配計入有關成本計算對象的制造費用除季節性的生產性企業以外，該賬戶期末分配結轉后無余額。

第五十二頁，共一百四十一頁。借應付職工薪酬貸本月實際支付的各種薪酬企業本月結算的應付給職工的各種薪酬余額：多支付的職工薪酬余額：本月應付未付的職工薪酬按照職工薪酬的種類設明細賬，進行明細分類核算：工資、福利費、醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等第五十三頁，共一百四十一頁。借累計折舊貸因出售、報廢和毀損的固定資產而相應減少的固定資產折舊額計提的固定資產折舊額企業提取的固定資產折舊累計數“累計折舊”賬戶是一個什么賬戶？第五十四頁，共一百四十一頁。固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到成本費用中去的那一部分價值的補償。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入相關成本費用，并從企業的營業收入中得到補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的有形損耗和無形損耗。企業應當在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。根據我國企業會計準則和會計制度的規定，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。

第五十五頁，共一百四十一頁。固定資產折舊的方法第五十六頁，共一百四十一頁。借管理費用貸企業本期發生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用。

按照費用種類設明細賬，進行明細分類核算余無額第五十七頁，共一百四十一頁。借庫存商品貸完工驗收入庫的產品的實際成本因為銷售等原因出庫的產品成本余額：庫存產品的實際成本

按照產品種類、品種和規格設明細賬，進行明細分類核算第五十八頁，共一百四十一頁。生產過程各賬戶之間的關系

原材料×××領用數

◆生產領用◆一般耗用生產成本實際發生數◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發生數◆領用材料◆人員工資

應付職工薪酬

×××應付數

◆生產工人

◆車間管理

庫存商品入庫數制造費用賬戶性質：資產(成本)類賬戶結構：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊×××待攤費用××××××預提費用×××★至此，產品生產成本內容全部歸集完畢完工產品入庫成本結轉期末余額：在產品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產品成本數（一般為本月全部發生額）生產成本賬戶性質：資產(成本)類賬戶結構：借增貸減★直接材料、直接人工一般采取直接計入方式第五十九頁，共一百四十一頁。（三）業務舉例［例4—17］根據本月發料憑證匯總表，共耗用甲材料103000元，其中，A產品耗用63000元，B產品耗用40000元；共耗用乙材料80000元，其中，A產品耗用50000元，B產品耗用30000元；車間一般耗用丙材料20000元，廠部一般耗用丙材料10000元。

借：生產成本——A產品113000——B產品70000制造費用——物料費20000管理費用——物料費10000貸：原材料——甲材料103000——乙材料80000——丙材料30000第六十頁，共一百四十一頁。［例4—18］根據本月“工資核算匯總表”，本月應付職工薪酬總額為103000元，其中生產A產品的生產工人的薪酬為40000元，生產B產品的生產工人的薪酬為30000元，車間管理人員的薪酬為13000元，廠部管理人員的薪酬為20000元。

借：生產成本——A產品40000——B產品30000制造費用——工薪費用13000管理費用——工薪費用20000貸：應付職工薪酬103000第六十一頁，共一百四十一頁。［例4—19］企業本月應付職工薪酬扣除相關項目后實發工資為91200元，開出現金支票由銀行代發劃入職工銀行賬戶。

借：應付職工薪酬91200貸：銀行存款91200第六十二頁，共一百四十一頁。［例4—20］計算出本月應提折舊11600元，其中，車間用固定資產應提8000元，廠部用固定資產應提3600元。

借：制造費用——折舊費8000管理費用——折舊費3600貸：累計折舊11600第六十三頁，共一百四十一頁。［例4—21］以銀行存款支付車間用固定資產大修理費7000元。

借：制造費用——修理費7000貸：銀行存款7000第六十四頁，共一百四十一頁。［例4—22］以銀行存款支付車間租用的專用設備租金6000元。

借：制造費用——租賃費6000貸：銀行存款6000第六十五頁，共一百四十一頁。［例4—23］用銀行存款支付車間用辦公用品費2000元、勞動保護費4000元、水電費4000元。借：制造費用——辦公費2000——勞保費3000——水電費4000貸：銀行存款9000第六十六頁，共一百四十一頁。［例4—24］分配本月制造費用。從“制造費用”賬戶中可以知道本月制造費用總額為63000元。可以選擇的分配標準：生產工人工資、人工工時、機器工時等。本例選擇生產工人工資。借：生產成本——A產品36000——B產品27000貸：制造費用63000第六十七頁，共一百四十一頁。二、產品成本計算（一）產品成本計算的程序與方法1、確定成本計算對象和成本計算方法2、確定成本計算期3、確定產品成本項目4、按權責發生制，劃清費用的受益期限5、按成本分配的受益原則，劃清費用的受益對象6、按成本計算對象和成本項目，開設并登記生產成本明細賬，編制成本計算單第六十八頁，共一百四十一頁。直接材料制造費用直接人工生產費用內容直接計入產品生產成本計入產品生產成本的方式生產成本--×產品制造費用間接(分配)計入產品生產成本平時發生數月末分配數××××××生產費用生產成本（二）生產費用及其計入生產成本方式

第六十九頁，共一百四十一頁。生產成本—A制造費用（三）產品成本核算帳戶與程序原材料應付職工薪酬其他應付款累計折舊銀行存款等生產成本—B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費折舊費長期待攤費用制造費用月末分配結轉本月制造費用分配材料費用分配人工費用計提車間固定資產折舊支付車間其他費用攤、提本月跨期費用庫存商品（產成品）轉出產成品成本月末在產品月末計算出產成品成本第七十頁，共一百四十一頁。生產成本—B制造費用（三）產品成本核算帳戶與程序原材料應付職工薪酬其他應付款累計折舊銀行存款等生產成本—A直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費折舊費長期待攤費用制造費用月末分配結轉本月制造費用如為多種產品共同耗用的材料應分配計入共同人工費按工時工資等比例分配月末按工時、工資等比例分配分配后一般無余額庫存商品（產成品）轉出產成品成本月末在產品月末進行成本計算月末計算出產成品成本第七十一頁，共一百四十一頁。［例4—25］計算并結轉已完工驗收入庫產成品的生產成本。

借：庫存商品——A產品243000——B產品134000貸：生產成本——A產品243000——B產品134000第七十二頁，共一百四十一頁。第四節銷售業務的核算第七十三頁，共一百四十一頁。一、銷售業務核算的主要內容二、銷售收入的核算第七十四頁，共一百四十一頁。一、銷售業務核算的主要內容1、銷售商品或產品2、結算貨款3、計算相關銷售費用4、計算銷售稅金5、結轉銷售成本第七十五頁，共一百四十一頁。二、銷售收入的核算（一）銷售收入的確認與計量確認和計量銷售收入遵循兩個原則：——權責發生制——配比確認的條件：——銷售形成的經濟利益很可能流入企業——相關的收入和成本能夠可靠地計量第七十六頁，共一百四十一頁。（二）銷售收入核算應設置的賬戶1、“主營業務收入”賬戶2、“其他業務收入”賬戶3、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶4、“應收賬款”賬戶5、“應收票據”賬戶6、“預收賬款”賬戶第七十七頁，共一百四十一頁。主營業務收入①因銷售退回應沖減的銷售收入②期末轉入“本年利潤”賬戶的數額企業銷售產品、提供勞務實現的銷售收入企業可以按照主營業務種類設置明細賬，進行明細核算。1、“主營業務收入”賬戶（損益類）核算企業因銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的經濟利益的流入。無余額第七十八頁，共一百四十一頁。其他業務收入期末轉入“本年利潤”賬戶的數額企業本期實現的其他業務收入企業可以按照其他業務種類設置明細賬，進行明細核算。2、“其他業務收入”賬戶（損益類）核算企業其他銷售或其他業務產生的經濟利益的流入。無余額第七十九頁，共一百四十一頁。應收賬款發生的應收而未收的款項收回的應收賬款余額：尚未收回的應收賬款企業應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算3、“應收賬款”賬戶（資產類）核算企業因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業出售商品或材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。第八十頁，共一百四十一頁。應收票據應收票據的增加到期收回的應收票據款余額：尚未到期的票據應收款企業應當設置應收票據備查簿，登記票據的詳細資料。4、“應收票據”賬戶（資產類）核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。第八十一頁，共一百四十一頁。預收賬款企業用商品或勞務抵償預收款收到的預收賬款余額：應向購貨單位不收的賬款企業應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算5、“預收賬款”賬戶（負債類）核算企業按照合同規定向購買單位預收的貨款及其清償情況。余額：尚未用商品或勞務抵償的預收款第八十二頁，共一百四十一頁。銷售過程各賬戶之間的關系

主營業務收入本年利潤

應交稅費銀行存款等

實現數應交數×××應收賬款(票據)

應收數收回數期末余額：(未收回數)實現數應交數預收賬款供貨數預收數期末余額：(預收數)×××實現數應交數×××期末結轉×××主營業務收入賬戶性質：收入類賬戶賬戶結構：貸增借減，期末一般無余額結算方式1：現金結算應收賬款、應收票據賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：借增貸減結算方式2：信用結算結算方式3：預收賬款預收賬款賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減貨款結算方式!第八十三頁，共一百四十一頁。（三）業務舉例［例4—26］向本市聯華公司銷售產品并開具增值稅專用發票，上列A產品100件、單價1500元、價款150000元、增值稅25500元，B產品40件、單價1200元、價款48000元、增值稅8160元，價稅合計231660元。貨已發出，款項已通過銀行轉賬收訖。

借：銀行存款231660貸：主營業務收入——A產品150000——B產品48000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33660第八十四頁，共一百四十一頁。［例4—27］向大理市金花公司銷售產品并開具增值稅專用發票，上列A產品40件、單價1500元、價款60000元、增值稅10200元，上列B產品100件、單價1200元、價款120000元、增值稅20400元，價稅合計210600元。貨已發出，款項尚未收到。

借：應收賬款——金花公司210600貸：主營業務收入——A產品60000——B產品120000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600第八十五頁，共一百四十一頁。［例4—28］向青海玉樹天元公司銷售產品并開具增值稅專用發票，上列A產品50件、單價1500元、價款75000元、增值稅12750元，上列B產品60件、單價1200元、價款72000元、增值稅12240元，價稅合計171990元。另以銀行存款代墊運雜費3000元。貨已發出，收到天元公司簽發的為期5個月的面值為174990元商業承兌匯票。

借：應收票據——天元公司171990貸：主營業務收入——A產品75000——B產品72000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24990

借：應收票據——天元公司3000貸：銀行存款3000第八十六頁，共一百四十一頁。［例4—29］按照合同向紋川通寶公司發出產品并開具增值稅專用發票，上列A產品30件、單價1500元、價款45000元、增值稅7650元，上列B產品70件、單價1200元，價款84000元，增值稅14280元，價稅合計150930元。抵扣上月預收的貨款150000元。

借：預收賬款——通寶公司150930貸：主營業務收入——A產品45000——B產品84000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）21930第八十七頁，共一百四十一頁。［例4—30］向甄實業個人銷售B產品10件開出普通發貨票，上列含稅單價1404元，貨款14040元，收到現金。同時填列“現金交款單”將現金14000元送存開戶銀行。

借：庫存現金14040貸：主營業務收入——B產品12000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040借：銀行存款14000貸：庫存現金14000第八十八頁，共一百四十一頁。［例4—31］向本市宏遠公司出售多余的丁材料，開具增值稅專用發票。丁材料250千克、單價136元、價款34000元、增值稅5780元，價稅合計39780元。款項已經通過銀行收訖。

借：銀行存款39780貸：其他業務收入——材料銷售34000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5780第八十九頁，共一百四十一頁。三、銷售成本、營業稅金和銷售費用的核算（一）銷售成本、費用的確認和計量按照配比原則確認和計量第九十頁，共一百四十一頁。（二）設置賬戶1、“主營業務成本”賬戶2、“其他業務成本”賬戶3、“營業稅金及附加”賬戶4、“銷售費用”賬戶第九十一頁，共一百四十一頁。1.“主營業務成本”賬戶（損益類）核算企業確認銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等主營業務收入時應結轉的成本。按商品種類進行明細核算主營業務成本由“庫存商品”轉入的本期商品銷售成本期末結轉入“本年利潤”賬戶的本期已銷售成本借方貸方無余額第九十二頁，共一百四十一頁。其他業務成本主營業務以外的其他業務所發生的成本期末轉入“本年利潤”賬戶的數額企業可以按照其他業務種類設置明細賬，進行明細核算。2.“其他業務成本”賬戶（損益類）核算企業其他業務活動發生的支出。無余額第九十三頁，共一百四十一頁。3.“營業稅金及附加”賬戶（損益類）借方營業稅金及附加貸方在該賬戶核算的是企業在經營活動過程中發生的營業稅、消費稅、城建稅和教育費附加等。增值稅、所得稅、房產稅、印花稅等不在本賬戶核算本期企業應負擔的各項稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶的數額無余額第九十四頁，共一百四十一頁。4.“銷售費用”賬戶（損益類）借方銷售費用貸方在該賬戶可以按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算核算本期銷售過程中發生的各項銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶的數額無余額第九十五頁，共一百四十一頁。5.“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”和“應交稅費——應交增值稅”（負債類）用途：核算相關稅費。借方應交稅費——應交XX稅（費）貸方本期應交的各種稅費企業期末尚未交納的各項稅費本期實際交納的各項稅費企業期末多交納的各項稅費第九十六頁，共一百四十一頁。各賬戶之間的關系（1）

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結存數)

主營業務成本銷售成本期末結轉主營業務成本賬戶性質：費用類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××第九十七頁，共一百四十一頁。

其他業務收入賬戶性質：收入類賬戶賬戶結構：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××

其他業務成本發生數期末結轉

其他業務收入期末結轉實現數銀行存款等

××××××原材料等

××××××其他業務成本賬戶性質：費用類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額各賬戶之間的關系（2）第九十八頁，共一百四十一頁。

應交稅費交納數應交數銷售費用賬戶性質：費用類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××

銀行存款

××××××

營業稅金及附加應交稅費

銷售費用發生數期末結轉×××營業稅金及附加賬戶性質、賬戶結構：同上期末結轉×××各賬戶之間的關系（3）第九十九頁，共一百四十一頁。（三）業務舉例［例4—32］開出轉賬支票一張，支付本市廣電公司廣告費6000元。

借：銷售費用——廣告費6000貸：銀行存款6000第一百頁，共一百四十一頁。［例4—33］收到本市誠信物流公司開來的運費結算單據，開出轉賬支票一張結算本月份發運產品的運輸費用11067元。

借：銷售費用——運輸費11067貸：銀行存款11067第一百零一頁，共一百四十一頁。［例4—34］本月上旬實際繳納增值稅16000元，城建稅2240元，教育費附加960元（月初“應交稅費”余額）。

借：應交稅費——未交增值稅16000——應交城建稅2240——應交教育費附加960貸：銀行存款19200第一百零二頁，共一百四十一頁。［例4—35］本月實際預繳納增值稅15100元。

借：應交稅費——應交增值稅15100貸：銀行存款15100第一百零三頁，共一百四十一頁。［例4—36］計算并結轉本月應納增值稅，同時將其轉入未交增值稅賬戶。進項稅額＝3400+13600+54400+10200+5100＝86700（元）銷項稅額＝33660+30600+24990+21930+2040+5780＝119000（元）應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝119000－86700＝32300（元）未交增值稅=應交增值稅—已交增值稅=32300—15100=17200（元）借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）17200 貸：應交稅費——未交增值稅17200第一百零四頁，共一百四十一頁。［例4—37］按本月應納增值稅稅額的7%和3%計算并結轉本月應交的城市維護建設稅和教育費附加。借：營業稅金及附加3230貸：應交稅費——應交城建稅2261——應交教育費附加969第一百零五頁，共一百四十一頁。［例4—38］結轉本月已售丁材料的實際成本。上述［例4—31］出售多余丁材料的實際成本在［例4—15］中提供的數據為25000（250×100）元。借：其他業務成本——材料銷售25000貸：原材料——丁材料25000第一百零六頁，共一百四十一頁。［例4—39］期末計算并結轉本月已銷商品的銷售成本。

借：主營業務成本——A產品179300

——B產品190400

貸：庫存商品——A產品179300

——B產品190400第一百零七頁，共一百四十一頁。第五節財務成果業務的核算第一百零八頁，共一百四十一頁。一、工業企業的財務成果構成二、利潤實現的核算三、利潤分配的核算第一百零九頁，共一百四十一頁。一、工業企業的財務成果構成1.營業利潤營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+投資收益（-投資損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）營業收入=主營業務收入＋其他業務收入營業成本=主營業務成本＋其他業務成本2.利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出3.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用第一百一十頁，共一百四十一頁。二、利潤實現的核算（一）賬戶的設置1、“營業外收入”賬戶2、“營業外支出”賬戶3、“固定資產清理”賬戶4、“所得稅費用”賬戶5、“本年利潤”賬戶第一百一十一頁，共一百四十一頁。借方營業外收入貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的取得的各項營業外收入營業外收入01.營業外收入（損益類）營業外收入包括：非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。本賬戶應按照營業外收入的項目設置明細賬，進行明細核算第一百一十二頁，共一百四十一頁。借方營業外支出貸方發生的各項營業外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出0營業外支出包括：非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。本賬戶應按照營業外支出的項目設置明細賬，進行明細核算2.營業外支出（損益類）第一百一十三頁，共一百四十一頁。3.“固定資產清理”賬戶（資產類）

核算企業因出售、損毀、報廢、對外投資等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用。

借方固定資產清理貸方轉出固定資產的賬面價值收回清理固定資產的價款、殘料價值和變價收入等支付的相關稅費及其他費用應由保險公司或過失人賠償的損失結轉清理凈收益結轉清理凈損失尚未清理完畢的凈損失期末結賬后，本賬戶應無余額。本賬戶應按照被清理固定資產類別或項目設明細賬，進行明細分類核算尚未清理完畢的凈收益第一百一十四頁，共一百四十一頁。借方所得稅費用貸方發生所得稅費用期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用0實際工作中，關于所得稅費用的核算比較復雜，會計準則提出資產負債表債務法核算所得稅，需要借助于“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”賬戶核算，此處不涉及。4、“所得稅費用”賬戶（損益類）

無余額第一百一十五頁，共一百四十一頁。5、本年利潤賬戶（損益類）

借方本年利潤貸方從有關支出類賬戶轉入的：（1）主營業務成本（2）營業稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務費用（6）其他業務成本（7）營業外支出（8）所得稅費用從有關收入類賬戶轉入的：（1）主營業務收入（2）其他業務收入（3）投資收益（4）營業外收入余額：累計發生的虧損余額：累計實現的利潤年末企業應將“本年利潤”賬戶平時余額全部結轉入“利潤分配”賬戶，結轉后本賬戶無余額。第一百一十六頁，共一百四十一頁。費用類賬戶收入類賬戶結構：借增貸減（結轉數）主營業務成本發生數結轉數營業稅金及附加發生數結轉數銷售費用發生數結轉數管理費用發生數結轉數財務費用發生數結轉數其他業務成本發生數結轉數營業外支出發生數結轉數所得稅費用發生數結轉數銷售費用發生數結轉數管理費用發生數結轉數財務費用發生數結轉數其他業務成本發生數結轉數營業外支出發生數結轉數所得稅費用發生數結轉數主營業務收入結轉數實現數其他業務收入結轉數實現數投資收益結轉數實現數營業外收入結轉數發生數利潤分配—未分配利潤已經分配數期初余額：(自”利潤分(上年余額)配”其他明轉入實現細賬戶轉入)的利潤本年利潤結轉入的結轉入的本期發生本期實現的相關費的各種收用、損失入、利得(期末余額:期末余額:發生虧損)實現利潤結轉本期實現利潤主營業務成本發生數結轉數營業稅金及附加發生數結轉數結構：貸增借減（結轉數）★期末結轉的并非所有帶“費用”字樣的賬戶的發生額！如“長期待攤費用”和“制造費用”等都不能結轉。★“投資收益”賬戶有借方發生額時應從貸方結轉！形成結轉利潤類賬戶第一百一十七頁，共一百四十一頁。（二）業務舉例［例4—40］以銀行存款1613元購買廠部用辦公用品。

借：管理費用1613貸：銀行存款1613第一百一十八頁，共一百四十一頁。［例4—41］采購員李美莉出差歸來，報銷差旅費1600元，扣除原借款1400元后，差額以庫存現金支付。

借：管理費用——差旅費1400貸：其他應收款——李美莉1400

借：管理費用——差旅費200貸：庫存現金200第一百一十九頁，共一百四十一頁。［例4—42］用銀行存款支付下年度的財產保險費9000元。

借：管理費用——保險費9000貸：銀行存款9000第一百二十頁，共一百四十一頁。［例4—43］開出金額為5200元轉賬支票，向本市環保局交納排污超標罰款。

借：營業外支出——罰沒支出5200貸：銀行存款5200第一百二十一頁，共一百四十一頁。［例4—44］通過銀行收到南寧市錦江公司違約金2100元。

借：銀行存款2100貸：營業外收入——罰沒收入2100第一百二十二頁，共一百四十一頁。［例4—45］企業出售一臺舊設備，雙方協議價15000元已通過銀行收取。該設備原值20000元，已提折舊12000元。設備拆除時產生的廢料賣給環保收購站并收到現金930元。

（1）注銷被清理固定資產凈值借：固定資產清理——設備8000累計折舊12000貸：固定資產——設備20000第一百二十三頁，共一百四十一頁。（2）登記處置變價收入

借：銀行存款15000貸：固定資產清理——設備15000借：庫存現金930貸：固定資產清理——設備930第一百二十四頁，共一百四十一頁。（3）計算并結轉清理凈收益7930（15000+930－8000）元并結轉。

借：固定資產清理——設備7930貸：營業外收入——處置固定資產利得7930第一百二十五頁，共一百四十一頁。［例4—46］經批準，將一筆無法支付的前汶川新興公司的應付賬款2000元轉作企業的營業外收入。

借：應付賬款——新興公司2000貸：營業外收入——其他收入2000第一百二十六頁，共一百四十一頁。［例4—47］月末接銀行通知，本季度企業存在銀行里的存款利息收入為980元。

借：銀行存款980貸：財務費用——利息收入980第一百二十七頁，共一百四十一頁。［例4—48］月末，結轉本期各損益類賬戶（除“所得稅費用”賬戶）余額至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤貸：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業外支出借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益貸：本年利潤第一百二十八頁，共一百四十一頁。［例4—49］年末匯算清繳本年應納所得稅額。企業所得稅稅率為25%。借：所得稅費用63000貸：應交稅費——應交所得稅63000借：本年利潤