存貨在資產負債表左邊，資本在資產負債表右邊，假設存貨大于股本，存貨多說明周轉次數低，凈利潤應該也低，意味著存貨是借款購置，借款又需要另外支付利息，肯定是異常現象。稅務機關對這種現象就會有上圖中的兩種猜測，向企業提出質疑。預警指標5：納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常計算公式：指標值=〔期末存貨-當期累計收入〕/當期累計收入問題指向：此值大于50%，該企業可能被認定為存在庫存商品不真實、銷售貨物后未結轉收入等問題。存貨太多，收入太少，不符合常理，可能存在虛假存貨，或是銷售貨物未結轉收入的情形。預警指標6：固定資產綜合折舊變動率在20%以上問題指向：1、折舊多提2、購置固定資產隱含的多項稅收比方：契稅、土地增值稅、增值稅、印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅等。折舊變動率太高，說明企業要么在銷售固定資產，要么在購置固定資產，不同的固定資產折舊年限不同，而買賣固定資產又涉及很多稅款，肯定會引起稅務機關的關注。例，稅務機關檢查*家工廠的賬目發現，有一項在建工程最后一筆支出已經過去半年，沒有后續支出，可能是未收到發票，沒有結算，雖然在建工程沒有結算，但是可能已經投入使用，這一會導致推遲繳納房產稅。預警指標7：商貿企業費用太高20%。20的20%，和虛開現象。又在企業所得稅前扣除。發票預警：商品與效勞編碼比對發票預警：商品與效勞編碼比對稅收分類編碼的商品大類由稅務總局維護(企業、個人不能自行編輯修改)，商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護。簡單地說，就是要在開票系統中增加一個品名編碼功能。稅收分類編碼：最主要的作用是防止虛開發票。納稅人使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票，稅務機關就能核實發票開具情況，還能統計、篩選、分析、比對數據等。最終目標是加強征收管理。商貿企業在開具發票要特別注意所售商品與效勞編碼的一致性。甲企業系A甲企業系A市招商引資企業，市政府許諾給予財政補貼，此后反悔，補貼遲遲未到。甲企業老板憤極，開具增值稅專用發票至B市乙企業后不交稅，以稅抵補貼。A市國稅局判定甲企業系走逃企業。發票接收方乙企業只得做進項稅轉出，B市國稅局甚至要求其加收滯納金并處以罰款。發票預警案例：非正常戶與失聯戶異常發票稽核國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復〔國稅函〔2007〕1240號〕所以，本案例中B市國稅局加收滯納金和罰款的判定是不合理的！納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款〞的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金所以，本案例中B市國稅局加收滯納金和罰款的判定是不合理的！因為甲、乙企業之間的交易是真實的，依據國稅函[2007]1240號文件的規定，所以B市國稅局對乙企業的判定是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐〞的意思，一條完整增值稅鏈條中出現問題，相關的企業都會受到涉及。企業如果被認定為非正常戶，開出的發票屬于失控發票，稅務機關可對該企業的下游企業進展相應處理。非正常戶的認定非正常戶的認定"國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告"〔國家稅務總局公告"國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告"〔國家稅務總局公告2011年第21號〕對經稅務機關派員實地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強制執行的財物的，稅務機關應按照"稅收征收管理法"第四十條的規定采取強制執行措施；納稅人無可以強制執行的財物或雖有可以強制執行的財物但經采取強制執行措施仍無法使其履行納稅義務的，方可認定為非正常戶。思考：本案例中甲企業開出的發票屬于失控發票嗎？國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復〔國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復〔國稅函〔2008〕607號〕購置方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購置方主管稅務機關，該失控發票可作為購置方抵扣增值稅進項稅額的憑證。此案例中，甲企業的存在稅務問題，A市因為*些原因，無法對甲企業進展處分，只能通過發函給B市國稅局，對甲企業的下家乙企業做出相應的處理。但是依據國家稅務總局公告2011年21號對非正常戶的規定，甲企業并不符合相關要求，不應該被認定為非正常戶，開出的發票也不屬于失控發票。走逃〔失聯〕企業存續經營期間發生以下情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證〔以下簡稱“異常憑證〞〕圍。或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。依據上圖的各項規定，甲企業被判定為走逃〔失聯〕企業也是不合理的。建議乙企業可以向甲企業所有增值稅申報表，以此證明甲企業不是走逃〔失聯〕企業，甲企業屬于欠稅，沒有在主管稅務機關繳納相關稅款，與失聯失控無關。問：失聯企業開具發票一定不能抵扣嗎？國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告〔國家稅務總局公告2014年第39號〕納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅效勞；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供給稅勞務或者應稅效勞的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務或者應稅效勞相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。二、增值稅風險自查重點方向風險點1：納稅人風險國家稅務總局關于**××國家稅務總局關于**××****分公司增值稅納稅地點問題的批復〔國稅函〔1996〕133號〕思考： 這個文件合理嗎？移送一定分公銷售？ 采取統一核算的總分機構之間，總機構將貨物移送給分支機構時，在分支機構將貨物用于銷售時，開具發票比擬合算，畢竟在移送的過程中，并不能確定貨物是否會用于銷售，因此上圖中批復有一定瑕疵，可以借鑒一下省的規定。建議企業更換變遷時，辦理遷移比擬劃算。如果是在原地址辦理注銷，在新地址成立新公司，存在兩個納稅人，辦理注銷的企業需要進展所得稅清算，賬面上的資產銷售之后，還需要繳納增值稅，過程比擬麻煩，而辦理遷移，可以防止很多麻煩。鉑略注：國家稅務做總局對京津冀以及長三角地區的企業辦理遷移的情況，未來可能會進展信息集中管理，減少企業遷移所需的手續、證明資料等容。風險點2：稅目風險在一家企業中，計算稅額、繳納稅款的是財務人員，而納稅義務是由非財務人員經手的，業務人員不一定懂稅收，會導致與客戶簽訂合同時帶來稅務風險。稅務機關稽查時通常只會找財務人員溝通，多繳納了稅款，被老板追責的更有可能是財務人員。所以，財務人員要多學習稅務相關的知識，以防稅務風險。建筑法與稅法對“建筑活動〞的定義不同，勞務公司甲為船舶制造集團提供船舶設備安裝效勞不符合建筑法的相關規定，因此無法獲取施工許可證。雖然甲勞務公司提供的設備安裝效勞不符合建筑法的規定，因為根據建筑法中的規定，建筑活動必須與建筑物有關，但是依據稅法的規定，安裝設備不一定要與建筑構成物有關。因此，甲勞務公司提供設備安裝效勞屬于建筑效勞，獲取的勞務費應按照11%繳納增值稅。財務人員應該提醒業務人員，在與船舶制造集團公司簽訂合同時，應注明開具發票的稅率。鉑略注：中央空調在房屋建造時就需要進展安裝，而壁式空調是可以在建筑物竣工之后安裝，因此上圖規定中單獨提出中央空調為以建筑物或構筑物的為載體的附屬設備和配套設備。鉑略注：現在不動產與動產的進項稅額均可以抵扣，但是兩者在修理時稅目與稅率不同，修理不動產時稅率為11%，修理動產時稅率為17%。鉑略注：營改增前，電梯維護繳納需繳納3%的營業稅。風險點3：稅率風險混合銷售稅率為一，兼營涉及多種稅率。例，*4S店銷售汽車時，同時為客戶提供logo定制的效勞并收取了相關費用，這種情況屬于混合銷售還是兼營呢？假設為混合銷售，稅率為17%，假設為兼營，收入要一分為二，一份按照銷售車輛，稅率為17%，另一份按效勞，稅率為6%。混合銷售屬于有其一必有其二，存在附屬關系，比方商店承諾送貨上門，在貨物售出后就需要提供物流效勞，而兼營不存在附屬關系，因此上述例子屬于兼營。EPC〔EngineeringProcurementConstruction〕是指公司受業主委托，按照EPC〔EngineeringProcurementConstruction〕是指公司受業主委托，按照合同約定對工程建立工程的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或假設干階段的承包。通常公司在總價合同條件下，對其所承包工程的質量、平安、費用和進度進展負責。各項稅率：設計稅率為6%，設備材料動力稅率為17%，施工稅率為11%。是兼營還是混合銷售？是兼營還是混合銷售？混合銷售的定義乙方不做設計的理由：乙方不做設計的理由：。請注意！一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。〔甲供工程，是指全部或局部設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。〕鉑略注：EPC不屬于兼營，假設為兼營，企業可以選擇不做設計，選擇包工包料，進項稅率為17%，銷項稅率為11%〔施工稅率〕。EPC也不屬于混合銷售，因為混合銷售只有一種稅率，不管選擇哪一種稅率，稅企雙方總有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑效勞，乙方可以按簡易計稅方法繳納3%的增值稅。反過來，假設乙方購置材料、設備，同時乙方還提供建筑效勞，此時乙方不可以選擇簡易計稅方法，只能選擇一般計稅方法，按11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物，也提供了效勞，稅率為一種，屬于混合銷售。因此，企業找建筑企業建造廠房時，需要在合同將設計與建筑效勞分開，收取兩發票〔設計6%，建筑效勞11%〕。風險點4：如何選擇計稅方法維護最大利益，關聯方與非關聯方之間的選擇策略財務人員原則上應該首先要考慮企業利潤最大化，其次才考慮繳納稅額的多與少。一項工程分包給*勞務清包工企業，清包工方式提供建筑效勞〔施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑效勞〕。勞務清包工企業購置輔助材料11.7萬，提供建筑效勞一項工程分包給*勞務清包工企業，清包工方式提供建筑效勞〔施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑效勞〕。勞務清包工企業購置輔助材料11.7萬，提供建筑效勞100萬，利潤10萬，選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法？簡易計稅方法作價125.35萬，不含稅121.7萬；一般計稅方法作價133.2萬，不含稅120萬。雙方如果不是關聯方，選擇哪種方法呢？雙方如果是關聯方，選擇哪種方法呢？鉑略注：關聯方之間應該考慮整體利益最大化，而不是自身利益最大化，有時候犧牲局部利益，會有利于整體利益。例，甲公司想要安裝*種設備，有兩種方法：第一種，自己購置設備，請別人安裝；第二種，售貨方提供設備，并提供安裝。假設選擇第一種，甲公司購置設備，可以獲取17%的發票，提供安裝效勞按簡易計稅方法，可以獲取3%的發票；假設選擇第二種，則可獲取一11%的發票。建議企業選擇第二種，因為企業自己去購置設備，可能會比包工包料貴。此外，實際上不管企業是選擇甲供，還是選擇包工包料，應該繳納的稅額并不會減少。鉑略注：最好不武斷的給出判斷，因為實際業務要復雜，建議企業對這兩種方式下的價格和進項稅額做綜合比擬，另外還有考慮后續效勞及質量保證方面的容。甲供與分包孰優孰劣，合同簽訂中應考慮利潤表與資產負債表因素。乙安裝公司為甲工業公司提供安裝效勞，乙安裝公司人工費170萬，毛利擬賺30萬。設備供給商為一般納稅人，可開具價稅合計936萬的專用發票。案例6〔續〕：甲供方式：包工包料方式：甲供方式：包工包料方式：萬+人工170萬+毛利30萬*〔1+11%〕=1110萬；由上圖可看出，不管是甲供還是包工包料，甲乙雙方均不吃虧。而從利潤的角度出發，甲公司選擇甲供的方式，需要萬本錢，而選擇包工包料則只需萬本錢，所以，應中選擇包工包料的方式安裝設備。甲公司假設選擇甲供的方式，其實只是多花費了32萬，購置了一份進項稅額，而進項稅額越多，對企業越不利。進項稅額多，需要足夠的銷售額才能抵扣。銷項大于進項時，是企業欠稅務機關稅款，在補繳稅款時，可能還需要繳納滯納金、罰款。進項大于銷項時，是稅務機關欠企業稅款，但是一般不會退回給企業，而是做留抵。案例6〔續〕：因此：如果甲方系小規模納稅人或一般納稅人，但該工程為簡易計稅方法，甲方只會付款1110萬，而不會付款1142萬，因為甲方付款只會取得本錢而不需要進項稅額。則設備安裝商選擇甲供或包工包料就會有不同。甲方給安裝商的預算只有174萬〔1110-936〕，設備安裝商只能得到174萬元，虧損1.07萬〔1.07萬/1.03-170萬人工本錢〕。假設下家企業不需要抵扣進項稅，選擇包工包料下家企業有盈利，選擇甲供則會虧損。因此，進展增值稅稅務籌劃時，不能只考慮企業自身，還需要考慮對方企業。風險點5：銷售額風險押金收取的押金、保證金作為價外費用征收增值稅嗎？"國家稅務總局關于增值稅假設干征管問題的通知""國家稅務總局關于增值稅假設干征管問題的通知"〔國稅發〔1996〕155號〕對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購置方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入。是否應該作為價外費用征收增值稅，可以根據資金流向判斷。假設收取的押金、保證金，之后會退還給對方，則不屬于價外費用，不需要繳納增值稅。但是，企業收到一筆押金一直記在其他應付款科目中，假設超過一年沒有退還，可能稅務機關會判定視同價外費用而征收增值稅。則，押金被征收增值稅后又退還給對方了，應如何處理？因為之后企業又將押金退還，說明之前多征收了增值稅，企業可以不開具發票，自行沖減銷項。這里需要注意這里需要注意“納稅人自已或代其他部門〞的表述。該表述本質上即說明價外費用要么最終歸納稅人所有，要么最終歸第三方即其他部門所有，而包裝物押金在收取時是明確需要退還的，只有當逾期時，包裝物押金由于不再退還，所以此時資金流向已因為對方違約而流向納稅人自已，需要作為價外費用與銷售額一并征收增值稅。保證金供給商尋找代理，為了保證代理的忠誠度，收取代理一筆保證金。后來代理不做了，保證金假設不退還是否需要繳納增值稅？"國家稅務總局關于對雪津啤酒收取經營保證金征收增值稅問題的批復"〔國稅函〔2004〕416號〕你局"關于雪津啤酒經營保證金稅收問題的請示"〔閩國稅發〔2004〕39號〕收保證金假設不退還，轉入營業外收入，容易引起稅務機關的關注。*企業財務問：2016年7月*企業財務問：2016年7月29日開出一*增值稅專用發票，因與對方熟悉，所以一直沒有對帳，該*發票被對方企業的采購人員放在抽屜里，已經2017年7月份了，怎么辦？過了180天已不能認證抵扣。對方企業提出能否以退貨的方式由銷售方開具紅字增值稅專用發票，此后再開具一*藍字增值稅專用發票，這樣的話就可以解決對方抵扣進項稅額的問題，同時銷售方也不必多交增值稅。這樣處理可以嗎？銷售方能否開出紅字發票？"國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告"〔國家稅務總局公告2015年第19號〕："國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告"〔國家稅務總局公告2015年第19號〕："注意由購置方填開"信息表"的前提是購置方必須認證，即自開具增值稅發票之日起180天之內，而銷售方填開"信息表"也必須在認證期限180注意由購置方填開"信息表"的前提是購置方必須認證，即自開具增值稅發票之日起180天之內，而銷售方填開"信息表"也必須在認證期限180天內開具，也就是說無論購置方還是銷售方，180天之后是無法開具紅字專用發票了，開不出紅字專用發票，則只能購置方進項稅額進本錢。雙方都無法開具紅字發票。銷售方開具藍字發票，需要申報繳納銷項稅，購置方沒有認證抵扣，相當于這筆稅款被稅務機關賺取了。7〔"國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告"〔國家稅務總局公告2016年第47號〕：7〔注意注意相比于此前的國家稅務總局公告2015年19號，去掉了“"信息表"所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證〞和“銷售方應于專用發票認證期限內〞。即此前180天的限制已經取消了，購置方超過180天未認證〔包括原所購貨物或效勞不屬于增值稅扣稅工程*圍〕的，或銷售方超過180天的均可以開具紅字增值稅專用發票。國家稅務總局公告2016年第47號中，并未明確規定上述操作需要在藍字發票認證抵扣之后才能進展，意味著開具紅字紅票不受時間限制。7〔本例開具時間恰恰在此文件施行期之間，終究能否適用？但是，國家稅務總局公告2016年第47號公告卻指出：本公告自2016年8月1日起施行。本例開具時間恰恰在此文件施行期之間，終究能否適用？國家稅務總局公告2016年第47號末尾的表述：此前未處理的事項，按照本公告規定執行。雖然發票開具的時間在公告生效之前，但是企業之前并未處理，所以仍可以按照47號公告的規定開具紅字發票。鉑略注：此處遵循的是實體法從舊原則。*供給商與*商場合作，發貨14萬件至商場，商場以自已名義對外含稅銷售價為23.4萬元，商場不管供給商此批貨的盈虧，一律按月賺取*供給商與*商場合作，發貨14萬件至商場，商場以自已名義對外含稅銷售價為23.4萬元，商場不管供給商此批貨的盈虧，一律按月賺取6萬元，因此商場收取的貨款23.4萬元中扣除含稅扣點7.02萬元后只支付該供給商16.38萬元。由該供給商開具增值稅專用發票16.38萬元給予商場入帳并抵扣增值稅進項稅額，這種方式即為扣點銷售，但該供給商反映說，如果*個月商品只賣了5.85萬元，商場收到5.85萬元后，由于固定利潤為每月6萬元,所以要求該供給商給商場1萬元，如何處理"8〔解析：扣點銷售特殊之處解析：扣點銷售特殊之處國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知"國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知"〔國稅函〔2006〕1279號〕:近接局部地區詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發票。經研究，明確如下：納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購置貨物到達一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行"增值稅專用發票使用規定"的有關規定開具紅字增值稅專用發票。8〔供給商的銷售價應保證在兩個月不含稅13萬的前提下,作為購貨方的商場才會獲得12萬〔25-13〕的利潤。因此，在開具14萬件16.38萬元的藍字增值稅專用發票的次月以后,應當再向商場開具一17.55萬的增值稅紅字專用發票。藍字專用發票意味著商場欠供給商不含稅購進價14萬，紅字專用發票意味著供給商欠商場15萬的折讓款，兩者差恰好是1萬元。鉑略注：“先賣后買〞商業模式，開具發票不屬于發票虛開。9：答：暫按其他現代效勞稅目，以6%稅率繳納增值稅。5055答：暫按其他現代效勞稅目，以6%稅率繳納增值稅。2008875上圖文字說，超市開展周末促銷，促銷通俗來說就是給消費者好處。而案例中雖然消費者憑借銀行卡少支付了5元，但是銀行將這筆款項填補了，所以超市銷售的商品仍是按原價50銷售，并不是超市在促銷，而是銀行發生了促銷行為。9〔實質該項行為是銀行搞的促銷而非超市搞的促銷，對于消費者個人而言，直接付現金就要掏50元給超市，但持信用卡就只要掏45元，另外5元是銀行替自已付了，則銀行為什么要付5元呢？因為銀行想推廣使用自已的信用卡，而銀行想推廣信用卡使用，其促銷對象應當是顧客而不是超市。在此案例中，銀行與超市之間并沒有關系，資金流向屬于往來款，且現金不是商品，因此超市不需要開具發票給銀行。銀行如果想要稅前扣除，有些地區稅務機關規定，銀行可以憑借活動協議、支付憑證，將這筆費用在稅前扣除。風險點6：進項稅額風險**省國家稅務局關于假設干增值稅政策和管理問題的通知〔皖國稅函〔**省國家稅務局關于假設干增值稅政策和管理問題的通知〔皖國稅函〔2008〕10號〕近年來，各地陸續反映一些增值稅政策和管理問題，經研究，并請示國家稅務總局，現將有關問題通知如下：納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。一般情況下，稅務機關發現企業有非正常損失，大多直接聯系企業做進項轉出處理，不太會過問是否是因為管理不善造成的，企業要積極主動與稅務機關溝通，解釋原委。則，補充養老險、補充醫療保險是否屬于福利？案例10：*公司向*人壽保險公買司投了保，即給全體員工交補充醫療保險，并取得了人壽保險公司開具的增值稅專用發票，探討增值稅進項稅額是否可以抵扣？解讀：用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產和不動產不得抵扣進項稅額。則，補充養老險、補充醫療保險是否屬于福利？10〔文件依據：文件依據：財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知〔財企〔2009〕242號〕企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費〔年金〕、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。文件依據：案例10〔續〕：文件依據：企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例第三十五條：企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的*圍和標準內，準予扣除。第四十條：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。國家稅務總局辦公廳關于強化局部總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知〔稅總辦函〔國家稅務總局辦公廳關于強化局部總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知〔稅總辦函〔2014〕652號〕企業應將補充醫療保險、補充養老保險、各項福利等計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。則，補充醫療保險是集體福利嗎？有上述規定，可看出補充醫療保險、補充養老保險不屬于福利，應為用工本錢，所以繳付的補充養老保險、補充醫療保險，獲取的發票可以抵扣進項稅。風險點7：納稅義務發生時間風險11：*企業生產制造產品，采取簽訂合同后先收取*企業生產制造產品，采取簽訂合同后先收取20%款項，發出貨物時收取30%款項，貨物到達客戶驗收合格后再收取40%款項，另保存10%的質量保證金，增值稅在哪個時點確認納稅義務發生時間呢"該企業是根據不同收到款項的時點繳納稅款，收到20%的款項，按20%的款項繳納稅款，收到30%的款項時，按30%的款項繳納稅款等，在收到最后一筆款項時開具發票。11〔增值稅暫行條例實施細則：增值稅暫行條例實施細則：〔三〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；〔四〕采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。案例中，稅務機關認為該企業在簽訂合同后收到了20%的款項，而貨物并未發出，這屬于預收貨款方式銷售貨物，應該在貨物發出的當天，全額確認收入，繳納17%的增值稅，而案例中只按50%的款項繳納了稅款，需要補交稅款，并繳納滯納金。此觀點是否正確？"增值稅暫行條例實施細則"該條釋義，釋義中強調："增值稅暫行條例實施細則"該條釋義，釋義中強調：總的原則是在條款并列的情況下，允許納