目錄一、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的概述…………1（一）債務(wù)重組的定義…………………1（二）債務(wù)重組的方式…………………1（三）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理……………11.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處……………………12.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理…………………2二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較…………3（一）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的利用………………3（二）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組結(jié)果的確認(rèn)…………4三、新債務(wù)重組準(zhǔn)則之影響……………5（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響…………5（二）對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響…………5（三）對(duì)企業(yè)納稅行為的影響…………6四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題及建議………………6（一）新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題……61.資產(chǎn)計(jì)量的不真實(shí)…………………62.關(guān)于債務(wù)重組收益的確認(rèn)…………73.利用重組進(jìn)行避稅…………………74.利用重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱……………7（二）完善新債務(wù)重組準(zhǔn)則的建議……81.進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的真正接軌………82.企業(yè)積極制定應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的策略，做好相關(guān)改革工作…………93.廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則精神，提高自身職業(yè)素養(yǎng)9注釋…………………11參考文獻(xiàn)…………………11致謝…………………12債務(wù)重組會(huì)計(jì)研究-新準(zhǔn)則的探討一、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的概述（一）債務(wù)重組的定義新準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)”。它重新制定出兩個(gè)條件對(duì)債務(wù)重組的業(yè)務(wù)范圍加以規(guī)范，一是必須是債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提下，二是必須是債權(quán)人做出讓步。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難可能是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，經(jīng)營(yíng)不善等因素引起，導(dǎo)致其無法按時(shí)償還債務(wù)。而債權(quán)人的讓步則是其在得知債務(wù)人無法按期償還債務(wù)后，可以接受債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)或非資產(chǎn)來抵償債務(wù)。與舊準(zhǔn)則相比較，債務(wù)重組的范圍明顯縮小了，也使企業(yè)間的債務(wù)重組行為更加具有實(shí)質(zhì)性。有效地遏制那些沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難的企業(yè)濫用債務(wù)重組來改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，以便使企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到他們所期待的水平。（二）債務(wù)重組的方式新準(zhǔn)則定義的重新界定使得債務(wù)重組的方式也有所改變，由原來的5種變?yōu)?種方式，其中包括1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等、延長(zhǎng)償還期限等，其中不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合等。（三）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值總額與股份（或?qū)嵤召Y本）間的差額計(jì)入資本公積，重組的債務(wù)賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（4）修改其他債務(wù)條件A,不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)將修改其他條件后的債務(wù)重組的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。B,附有或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人要將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，或有應(yīng)付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。因此它應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)來計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與實(shí)際收到的現(xiàn)金間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，可以先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，可以先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計(jì)入當(dāng)期損益（3）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人應(yīng)將享有股份的公允價(jià)值作為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，可以先將其差額沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（4）修改其他債務(wù)條件A,不附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人應(yīng)將修改其他條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，債務(wù)重組的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的入賬價(jià)值間差額計(jì)入當(dāng)期損益，若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，可以將上述差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。B,附有或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人不得將修改重組條件后出現(xiàn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較（一）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的利用新債務(wù)重組準(zhǔn)則中修訂的一大亮點(diǎn)便是公允價(jià)值的引入，更換掉了舊準(zhǔn)則的以歷史成本為計(jì)量屬性，公允價(jià)值的引用能夠真實(shí)地反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)實(shí)際轉(zhuǎn)移的價(jià)值。它適應(yīng)了如今復(fù)雜多變的市場(chǎng)交易，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。同時(shí)公允價(jià)值的引入產(chǎn)生了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，下面我們通過以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理為例對(duì)新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比說明。例：2004年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為150000元。2004年3月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該項(xiàng)債務(wù)。該產(chǎn)品市場(chǎng)為100000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80000元，A公司沒有對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，B公司也未對(duì)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按舊準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行討論。債務(wù)重組日：A公司的會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品133000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)收賬款150000B公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款150000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000資本公積53000對(duì)債權(quán)人來說，它接受了債務(wù)人低于債務(wù)賬面價(jià)值的存貨來抵償債權(quán)，并以債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來確認(rèn)所接受的存貨的入賬價(jià)值。債權(quán)的賬面價(jià)值與所接受的存貨的入賬價(jià)值間的差額不計(jì)入債務(wù)重組損失中。對(duì)債務(wù)人來說，它以歷史成本作為抵償債務(wù)的存貨的入賬價(jià)值，其與債務(wù)的賬面價(jià)值間的差額不作為債務(wù)重組損失而是計(jì)入資本公積。按新準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行討論。債務(wù)重組日：A公司的會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000營(yíng)業(yè)外支出33000貸：應(yīng)收賬款150000B公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000營(yíng)業(yè)外收入33000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品80000對(duì)債權(quán)人來說，它接受了債務(wù)人低于債務(wù)賬面價(jià)值的存貨來抵償債務(wù)，以接受的存貨公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)的賬面價(jià)值與以公允價(jià)值入賬的存貨的金額間的差額作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)債務(wù)人來說，因?yàn)榇_定了公允價(jià)值，應(yīng)把抵償債務(wù)的存貨視為銷售，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其中確認(rèn)存貨的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值間的差額視為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，最后再結(jié)轉(zhuǎn)成本。（二）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組結(jié)果的確認(rèn)新準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而舊準(zhǔn)則把債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益而是計(jì)入資本公積是為了抑制一些上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱。因?yàn)橥幸恍┕敬蛑鴤鶆?wù)重組的旗號(hào)，利用關(guān)聯(lián)債權(quán)人的妥協(xié)以低資產(chǎn)抵償債務(wù)等方式，將巨大的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，從而虛增了利潤(rùn)，使得表報(bào)中企業(yè)賬面盈余。有得甚至可以使企業(yè)扭虧為盈，達(dá)到上市等目的。但新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了應(yīng)該將重組債權(quán)債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，資本或重組后的債權(quán)債務(wù)的公允價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這樣看來更符合會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。而且為了防止上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱，新準(zhǔn)則做出更嚴(yán)格的規(guī)定，即企業(yè)只有提供足夠的證據(jù)證明關(guān)聯(lián)方的交易是公平交易才能歸入債務(wù)重組。這樣就可以有效得預(yù)防一些上市公司利用債務(wù)重組方式通過顯失公平交易的價(jià)格在關(guān)聯(lián)方間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。三、新債務(wù)重組準(zhǔn)則之影響（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響通過以上對(duì)新準(zhǔn)則的陳述，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則得到了更好的完善。新準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)債務(wù)重組的范圍做出了更加嚴(yán)格的規(guī)定，它對(duì)債務(wù)重組的確認(rèn)提出了新的要求，可以有效的抑制一些公司通過債務(wù)重組來達(dá)到上市等目的。同時(shí)債權(quán)人是按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，這樣無論是在債務(wù)重組日或資產(chǎn)負(fù)債表日都能夠真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的透明度與可靠性。而舊準(zhǔn)則以歷史成本為計(jì)量屬性則不能真實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，期末常常有資產(chǎn)虛列的情況存在。特別是當(dāng)債務(wù)的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)比受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值高很多的時(shí)候，其差額不計(jì)入當(dāng)期損益，這樣相對(duì)于債權(quán)人來說資產(chǎn)就得到很大的虛增，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，給財(cái)務(wù)表報(bào)使用者提供了不真實(shí)的信息，不利于他們進(jìn)行投資分析與預(yù)測(cè)。新準(zhǔn)則的頒布順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這樣更加有利于跨國(guó)企業(yè)間的交流，擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展空間。尤其是引入公允價(jià)值為計(jì)量屬性，能為財(cái)務(wù)表報(bào)使用者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。也有利于他們對(duì)企業(yè)的過去，未來縱觀發(fā)展有更好的了解。（二）對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響債務(wù)重組結(jié)果的確認(rèn)成了新準(zhǔn)則中的另一個(gè)亮點(diǎn)，它明確規(guī)定在發(fā)生債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人讓步后的債權(quán)的賬面價(jià)值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值間的差額進(jìn)入當(dāng)期損益，即計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。同樣債務(wù)人也應(yīng)把債務(wù)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值間的差額進(jìn)入當(dāng)期損益，即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重組的損益沒有使企業(yè)產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，這樣并沒有影響到企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。但對(duì)于一些暫時(shí)陷入財(cái)務(wù)困境的公司來說，債務(wù)重組就像一個(gè)救命稻草，他們只需要得到債權(quán)人的讓步，債務(wù)就可以通過其他方式得到部分豁免，他們不僅可以走出困境，而且通過債務(wù)重組產(chǎn)生的那部分收益都可以直接體現(xiàn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的增加使得每股收益水平都會(huì)隨之提高，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。對(duì)上市公司來說，新準(zhǔn)則的出臺(tái)在一定程度了抑制了其隱匿債務(wù)的可能，因?yàn)榕f準(zhǔn)則中沒有規(guī)定只有足夠的證據(jù)證明債務(wù)人確實(shí)是發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，而且債權(quán)人愿意做出讓步下才能確認(rèn)為債務(wù)重組，這樣債務(wù)人就算沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難，都可以通過利用關(guān)聯(lián)交易與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人便可以被豁免掉部分債務(wù)。而且新準(zhǔn)則要求債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)表報(bào)附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的公允價(jià)值的確認(rèn)方法與依據(jù)。所以上市公司想要利用關(guān)聯(lián)交易以較低的價(jià)格進(jìn)行債務(wù)重組的話，那么它在會(huì)計(jì)表報(bào)附注中披露的公允價(jià)值就明顯低于市場(chǎng)中正常交易的價(jià)格，這樣必定引起公眾的注意，難以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)表報(bào)的目的。因此新準(zhǔn)則可以增大上市公司披露利潤(rùn)的透明度，這對(duì)整個(gè)金融界的穩(wěn)健發(fā)展起到很大的推動(dòng)作用。（三）對(duì)企業(yè)納稅行為的影響新準(zhǔn)則中規(guī)定債權(quán)債務(wù)人要把重組損益計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益必定影響到當(dāng)期利潤(rùn)的確定，利潤(rùn)又涉及到所得稅的征收，這樣便引發(fā)債權(quán)債務(wù)人當(dāng)期少繳或多繳稅的爭(zhēng)議。對(duì)于債權(quán)人來說，當(dāng)期因重組讓利而產(chǎn)生的損失計(jì)入損益的話，這樣利潤(rùn)的減少也相對(duì)減少了當(dāng)期應(yīng)納所得稅，對(duì)債務(wù)人來說，因重組獲得的利得增加了當(dāng)期的利潤(rùn)，在以后盈利年度應(yīng)納所得稅也隨之增加了。但我國(guó)目前還沒明確關(guān)于債務(wù)重組產(chǎn)生損益進(jìn)而如何進(jìn)行納稅的法規(guī)，在稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅收益時(shí)，是否將重組產(chǎn)生的損益作為應(yīng)納稅收益的扣除項(xiàng)目。主要依據(jù)國(guó)家是否允許承擔(dān)由債務(wù)重組而產(chǎn)生的所得稅減少，從而避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重組進(jìn)行避稅。另外，債務(wù)重組對(duì)企業(yè)納稅行為的影響還體現(xiàn)在采用公允價(jià)值計(jì)量模式上。采用公允價(jià)值計(jì)量不會(huì)影響公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)，但會(huì)在較多方面影響公司的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，交易價(jià)格通常會(huì)上下波動(dòng)，對(duì)于因公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的這部分利得或損失，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)稅法一貫的立法原則應(yīng)該不會(huì)確認(rèn)這部分損益，而是要求企業(yè)在年終會(huì)算清繳中作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或應(yīng)抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，在遞延稅款中進(jìn)行列示①。四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題及建議（一）新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題1.資產(chǎn)計(jì)量的不真實(shí)我國(guó)新準(zhǔn)則中債務(wù)計(jì)量的基礎(chǔ)有變化，它借鑒其他國(guó)家引入公允價(jià)值來代替了原來的賬面價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值的引用在其他國(guó)家能夠很完善地實(shí)施，而我國(guó)目前的市場(chǎng)還不夠規(guī)范，法律也不夠健全，這樣很難達(dá)到真正的公允，對(duì)于一些在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的資產(chǎn)如果按照公允價(jià)值來計(jì)量的話，就會(huì)存在不客觀不真實(shí)的計(jì)量，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛報(bào)。2.關(guān)于債務(wù)重組收益的確認(rèn)重組過程中，債權(quán)債務(wù)人都是把重組損益一次性計(jì)入當(dāng)期損益，這樣的做法有欠妥當(dāng)。首先它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，債務(wù)重組之所以發(fā)生，是為了便于企業(yè)在負(fù)債過重的困境中得到喘息的機(jī)會(huì)，然后恢復(fù)正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，而債務(wù)重組也不是能在短期內(nèi)就發(fā)揮效用的，站在債務(wù)人的角度來看，一次性將重組產(chǎn)生的利得計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)使他們當(dāng)期利潤(rùn)出現(xiàn)大幅度波動(dòng)，對(duì)債務(wù)人來說這樣的受益應(yīng)該是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過程而不只是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，它忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)樵诓煌臅r(shí)間，資金的價(jià)值是不同的，資金的時(shí)間價(jià)值對(duì)于企業(yè)的投資等財(cái)務(wù)分析有著很重要的作用。并且它弱化了謹(jǐn)慎性原則，新準(zhǔn)則中規(guī)定了債務(wù)人將重組中產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期損益而不是資本公積，這就是說只要債務(wù)人跟債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人答應(yīng)最后做出讓步的話債務(wù)人就可以獲得當(dāng)期收益，從而極大地提高其當(dāng)期每股收益，所以就算沒有存在經(jīng)常性盈利，債務(wù)人都可能出現(xiàn)賬面盈利，虛增了其當(dāng)期利潤(rùn)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況的效果。同時(shí)也會(huì)增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而這項(xiàng)收益并未給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流出會(huì)抵減債務(wù)重組的好處，造成了短期內(nèi)企業(yè)資金的再度緊張，尤其是在債務(wù)重組收益額較大的情況下，問題將更嚴(yán)重。3.利用重組進(jìn)行避稅新債務(wù)重組準(zhǔn)則中存在的另一個(gè)問題就是利用債務(wù)重組進(jìn)行避稅。這樣的例子比比皆是，為了逃稅，大量企業(yè)通過債務(wù)重組將母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給子公司。一方面，母公司通過“讓利”把損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，這樣它當(dāng)期的利潤(rùn)就相應(yīng)減少，同時(shí)抵減了應(yīng)納所得稅。另一方面，子公司接受母公司的讓利后，可以讓它賬面繼續(xù)保持盈利，從而保住了上市公司的地位。并且這類上市公司還可以享受稅收優(yōu)惠的政策，最終也可以減少應(yīng)納所得稅。這樣的避稅方法可以讓那些公司達(dá)到雙贏的局面，然而卻造成國(guó)家稅款流失。4.利用重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱新準(zhǔn)則不同于舊準(zhǔn)則，它改變了過去的一刀切，由原來的不確認(rèn)債務(wù)重組損益，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金的差額，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股份份額之間的差額直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積，變?yōu)閭鶆?wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組的收益。而通過評(píng)估等方式，企業(yè)還可以人為地調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將為企業(yè)操縱利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)提供可能。（二）完善新債務(wù)重組準(zhǔn)則的建議1.進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的真正接軌我國(guó)正逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，但由于自身國(guó)情的限制以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟發(fā)達(dá)國(guó)家相比較存在著一定的差異。使得我國(guó)在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中還存在很多不完善的地方，因此我國(guó)在依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，要注意根據(jù)自身市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)不斷地完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定出符合本國(guó)的會(huì)計(jì)政策。（1）對(duì)公允價(jià)值實(shí)施的建議就如新債務(wù)重組準(zhǔn)則中公允價(jià)值的引入，國(guó)外對(duì)于公允價(jià)值的引入，得到很好的運(yùn)用，而在我國(guó)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不夠成熟，使得市場(chǎng)價(jià)格得不到真正的公允，因此企業(yè)應(yīng)在接近國(guó)際準(zhǔn)則的同時(shí)根據(jù)自身的市場(chǎng)條件來完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用應(yīng)該要謹(jǐn)慎，絕不能讓它成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)并根據(jù)我國(guó)的國(guó)情對(duì)新準(zhǔn)則做出審慎的改進(jìn)，設(shè)置出一定的條件來規(guī)范公允價(jià)值的應(yīng)用。比如對(duì)于采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，要確保所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。此外，對(duì)于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值模式計(jì)量的時(shí)候，應(yīng)該滿足以下條件，一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢钥闯?，不是所有的房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。在采用公允價(jià)值的時(shí)候只有按照準(zhǔn)則實(shí)施才能達(dá)到真正的公允。（2）對(duì)債務(wù)重組損益的建議對(duì)于債務(wù)重組中收益的確認(rèn)，我們可以將重組收益分期計(jì)入損益，這樣可以避免上述說到的一次性把損益計(jì)入一個(gè)期間而引起的當(dāng)期利潤(rùn)的大幅度波動(dòng)的現(xiàn)象，又可以在一定程度上阻止了一些債務(wù)人利用其來操縱利潤(rùn)的行動(dòng)。另外，債務(wù)重組并不屬于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它的損益并不能給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，因而它產(chǎn)生的損益不會(huì)對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生任何影響。所以在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)該把因?yàn)閭鶆?wù)重組產(chǎn)生的損益從補(bǔ)充資料的凈利潤(rùn)項(xiàng)目中扣除掉，這樣對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才會(huì)是真實(shí)的的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補(bǔ)充資料中所反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目相一致。因此，建議可以在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失。（3）關(guān)于債務(wù)重組后納稅的建議此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)法規(guī)存在著前后不連貫，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)核算脫節(jié)的問題，不僅加大了會(huì)計(jì)工作者的工作量，而且還會(huì)讓一些企業(yè)利用這兩者之間存在不一致的漏洞進(jìn)行避稅，因此稅務(wù)局應(yīng)該盡早制定出一套應(yīng)付避稅措施。有效得阻止稅收的流失，同時(shí)也保證了債務(wù)重組有效實(shí)施。2.企業(yè)積極制定應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的策略，做好相關(guān)改革工作新債務(wù)重組準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)企業(yè)來講，既是一