托財務(wù)分析方確法介紹毒財務(wù)分析是崇企圖了解一聚個企業(yè)經(jīng)營鵲業(yè)績和財務(wù)曾狀況的真實冬面目，從晦這澀的會計程嶺序中將會計鐵數(shù)據(jù)背后的鞭經(jīng)濟涵義挖般掘出來，為暴投資者和債倉權(quán)人提供決混策基礎(chǔ)。由志于會計系統(tǒng)利只是有選擇夠地反映經(jīng)濟普活動，而且暑它對一項經(jīng)縱濟活動的確現(xiàn)認會有一段機時間的滯后浸，再加上會位計準(zhǔn)則自身膨的不完善性揚，以及管理浪者有選擇會螞計方法的自監(jiān)由，使得財插務(wù)報告不可揚避免地會有澆許多不恰當(dāng)阻的地方。雖酷然審計可以捆在一定程度河上改善這一滅狀況，但審潛計師并不能城絕對保證財傾務(wù)報表的真血實性和恰當(dāng)肌性，他們的驟工作只是為附報表的使用遣者作出正確玉的決策提供慕一個合理的基基礎(chǔ)，所以控即使是經(jīng)過蚊審計，并獲礎(chǔ)得無保留意攪見審計報告疫的財務(wù)報表痰，也不能完鼠全避免這種個不恰當(dāng)性。糾這使得財務(wù)辮分析變得尤猴為重要。

龜

一第、財務(wù)分析指的主要方法

染

一緊般來說，財社務(wù)分析的方侵法主要有以衛(wèi)下四種：

篇

1織.比較分析璃：是為了說蒜明財務(wù)信息坦之間的數(shù)量哨關(guān)系與數(shù)量紐差異，為進歡一步的分析戲指明方向。軌這種比較可摟以是將實際嗚與計劃相比幅，可以是本府期與上期相侍比，也可以鍛是與同行業(yè)厭的其他企業(yè)垂相比；

建

2瓦.趨勢分析者：是為了揭罩示財務(wù)狀況丈和經(jīng)營成果責(zé)的變化及其膏原因、性質(zhì)沙，幫助預(yù)測仇未來。用于裹進行趨勢分牧析的數(shù)據(jù)既版可以是絕對機值，也可以占是比率或百芝分比數(shù)據(jù)；

感

3綱.因素分析孔：是為了分犧析幾個相關(guān)痕因素對某一墨財務(wù)指標(biāo)的尋影響程度，院一般要借助址于差異分析搭的方法；

義

4終.比率分析愿：是通過對尼財務(wù)比率的紐分析，了解益企業(yè)的財務(wù)筑狀況和經(jīng)營纏成果，往往臉要借助于比例較分析和趨胳勢分析方法鍵。

龜

上選述各方法有瘋一定程度的唇重合。在實狀際工作當(dāng)中晶，比率分析碑方法應(yīng)用最誠廣。

遵

二網(wǎng)、財務(wù)比率約分析

爺

財摘務(wù)比率最主累要的好處就也是可以消除竟規(guī)模的影響長，用來比較叢不同企業(yè)的晴收益與風(fēng)險案，從而幫助買投資者和債歲權(quán)人作出理倆智的決策。灣它可以評價帝某項投資在耕各年之間收惰益的變化，喇也可以在某棚一時點比較畫某一行業(yè)的棄不同企業(yè)。冶由于不同的詞決策者信息葛需求不同，飛所以使用的北分析技術(shù)也壟不同。

攪

1鳳.財務(wù)比率穗的分類

抄

誠一般來說，榴用三個方面獅的比率來衡余量風(fēng)險和收撓益的關(guān)系：

陪

1歲)償債能趙力：反映企桌業(yè)償還到期男債務(wù)的能力千；

流

2僚)營運能悅力：反映企沉業(yè)利用資金栽的效率；

感

3幟)盈利能其力：反映企椅業(yè)獲取利潤葉的能力。

滑

上述鋸這三個方面案是相互關(guān)聯(lián)是的。例如，造盈利能力會樣影響短期和幕長期的流動欄性，而資產(chǎn)直運營的效率沃又會影響盈立利能力。因揮此，財務(wù)分配析需要綜合想應(yīng)用上述比項率。

示

2聾.

主要簽財務(wù)比率的解計算與理解候：

跪

下倘面，我們?nèi)远兑訟BC公撕司的財務(wù)報密表（年末數(shù)縫據(jù)）為例，羅分別說明上跟述三個方面洲財務(wù)比率的球計算和使用辦。

先

1貫)反映償鑄債能力的財庫務(wù)比率：

具

哲短期償債能摩力：

攔

短班期償債能力喜是指企業(yè)償拔還短期債務(wù)抄的能力。短覽期償債能力醉不足，不僅油會影響企業(yè)滑的資信，增井加今后籌集似資金的成本匯與難度，還竊可能使企業(yè)刷陷入財務(wù)危咬機，甚至破折產(chǎn)。一般來愁說，企業(yè)應(yīng)奴該以流動資麗產(chǎn)償還流動醫(yī)負債，而不玻應(yīng)*變賣長歉期資產(chǎn)，所剛以用流動資脆產(chǎn)與流動負葬債的數(shù)量關(guān)說系來衡量短屠期償債能力火。以ABC搖公司為例：

屆

流辭動比率=罷流動資產(chǎn)殺/流動呈負債=雞1.53

憑

速憤動比率=績（流動資湊產(chǎn)－存貨－柳待攤費用）決/流動負字債=1.謝53

蝕

現(xiàn)很金比率=紐（現(xiàn)金＋卻有價證券）牌/流動負形債=0.憂242

芽

流份動資產(chǎn)既可鎮(zhèn)以用于償還清流動負債，麥也可以用于皺支付日常經(jīng)賽營所需要的賄資金。所以業(yè)，流動比率撐高一般表明魄企業(yè)短期償有債能力較強監(jiān)，但如果過桑高，則會影濟響企業(yè)資金誼的使用效率房和獲利能力博。究竟多少殲合適沒有定蘿律，因為不食同行業(yè)的企司業(yè)具有不同迎的經(jīng)營特點迅，這使得其辨流動性也各閱不相同；另栽外，這還與們流動資產(chǎn)中李現(xiàn)金、應(yīng)收擺帳款和存貨秋等項目各自掀所占的比例江有關(guān)，因為荒它們的變現(xiàn)鳥能力不同。衫為此，可以卵用速動比率桃（剔除了存久貨和待攤費誤用）和現(xiàn)金未比率（剔除礦了存貨、應(yīng)齡收款、預(yù)付萬帳款和待攤海費用）輔助伐進行分析。渴一般認為流沸動比率為2峰，速動比率率為1比較安舟全，過高有偶效率低之嫌俗，過低則有享管理不善的獸可能。但是拌由于企業(yè)所荷處行業(yè)和經(jīng)材營特點的不幸同，應(yīng)結(jié)合抓實際情況具齊體分析。

丈

長鞋期償債能力撤：

醋

長獲期償債能力究是指企業(yè)償練還長期利息四與本金的能劃力。一般來油說，企業(yè)借桐長期負債主鋼要是用于長著期投資，因兄而最好是用困投資產(chǎn)生的幫收益償還利攜息與本金。妹通常以負債附比率和利息禁收入倍數(shù)兩梁項指標(biāo)衡量印企業(yè)的長期閉償債能力。喘以ABC公指司為例：

身負債比率思=負債總矮額/資污產(chǎn)總額=柔0.33

捷利息收入倍全數(shù)=經(jīng)營凈修利潤/利息燦費用=（凈嶼利潤＋所得夏稅＋利息費妨用）/利息蒙費用=32旦.2

砍

負梅債比率又稱乓財務(wù)杠桿，雪由于所有者弊權(quán)益不需償潛還，所以財伙務(wù)杠桿越高綠，債權(quán)人所盟受的保障就艦越低。但這狠并不是說財死務(wù)杠桿越低聚越好，因為種一定的負債笨表明企業(yè)的砍管理者能夠丟有效地運用恰股東的資金帳，幫助股東筐用較少的資家金進行較大屠規(guī)模的經(jīng)營地，所以財務(wù)園杠桿過低說富明企業(yè)沒有坡很好地利用費其資金。一浙般來說，象鬼ABC公司囑這樣的財務(wù)睬杠桿水平比增較合適。

覆

利或息收入倍數(shù)跌考察企業(yè)的挽營業(yè)利潤是撫否足以支付聽當(dāng)年的利息停費用，它從火企業(yè)經(jīng)營活禿動的獲利能賺力方面分析更其長期償債山能力。一般組來說，這個劑比率越大，千長期償債能袋力越強。從吃這個比率來逼看，ABC讓公司的長期研償債能力較針強。

攝

2誕)反映營低運能力的財肚務(wù)比率

物營運能力是蔬以企業(yè)各項資資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)井速度來衡量詢企業(yè)資產(chǎn)利控用的效率。訓(xùn)周轉(zhuǎn)速度越狼快，表明企凳業(yè)的各項資派產(chǎn)進入生產(chǎn)嗽、銷售等經(jīng)撫營環(huán)節(jié)的速槐度越快，那聽么其形成收伶入和利潤的三周期就越短逃，經(jīng)營效率請自然就越高歸。一般來說也，包括以下夜五個指標(biāo)：

積

應(yīng)殖收帳款周轉(zhuǎn)潛率=賒埋銷收入凈額古/應(yīng)收湯帳款平均余擊額=17俊.78

腹

存送貨周轉(zhuǎn)率伶=銷售成千本/存掛貨平均余額樹=49獅96.94

停

流驕動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)愿率=銷士售收入凈額別/流動炒資產(chǎn)平均余僅額=1州.47

鏡

固沉定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)抓率=銷嘴售收入凈額雜/固定膝資產(chǎn)平均凈光值=0迫.85

描

總岔資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率蛇=銷售童收入凈額柿/總資產(chǎn)詠平均值=惡0.52

述

由職于上述的這咐些周轉(zhuǎn)率指止標(biāo)的分子、瞧分母分別來您自資產(chǎn)負債慈表和損益表俗，而資產(chǎn)負旦債表數(shù)據(jù)是殼某一時點的終靜態(tài)數(shù)據(jù)，膝損益表數(shù)據(jù)遞則是整個報長告期的動態(tài)婚數(shù)據(jù)，所以沃為了使分子半、分母在時挎間上具有一男致性，就必撥須將取自資網(wǎng)產(chǎn)負債表上泊的數(shù)據(jù)折算跨成整個報告孟期的平均額洲。通常來講路，上述指標(biāo)曠越高，說明乒企業(yè)的經(jīng)營膽效率越高。度但數(shù)量只是掉一個方面的熊問題，在進掏行分析時，違還應(yīng)注意各鎮(zhèn)資產(chǎn)項目的緒組成結(jié)構(gòu)，恰如各種類型劍存貨的相互咳搭配、存貨終的質(zhì)量、適際用性等。

政

3般)反映盈緞利能力的財桌務(wù)比率：

信盈利能力是叉各方面關(guān)心臭的核心，也慌是企業(yè)成敗葬的關(guān)鍵，只報有長期盈利狹，企業(yè)才能券真正做到持介續(xù)經(jīng)營。因雅此無論是投診資者還是債挪權(quán)人，都對漠反映企業(yè)盈惱利能力的比點率非常重視肉。一般用下奸面幾個指標(biāo)察衡量企業(yè)的眼盈利能力，本再以ABC尤公司為例：

耐

毛諒利率=（銷窄售收入－成斃本）/銷玉售收入=擇71.7橫3%

燒

營例業(yè)利潤率熊=營業(yè)利潤眼/銷售抵收入=（凈擁利潤＋所得滅稅＋利息費奇用）/銷劑售收入=昌36.6揮4%

坊

凈窯利潤率=顛凈利潤嗎/銷售收蜂入=3俯5.5%

昆

總哨資產(chǎn)報酬率渴=凈利終潤/總申資產(chǎn)平均值能=18乳.48%

取

權(quán)創(chuàng)益報酬率愿=凈利潤換/權(quán)益凱平均值=飛23.7設(shè)7%

聲

每挖股利潤=凈住利潤/流通例股總股份=尋0.68調(diào)7（假設(shè)該歌企業(yè)共有流賠通股10,俘000,0例00股）

濱

上杏述指標(biāo)中，照毛利率、勢營業(yè)利潤率止和凈利潤率盯分別說明企鞋業(yè)生產(chǎn)（或長銷售）過程互、經(jīng)營活動堵和企業(yè)整體雁的盈利能力泛，越高則獲期利能力越強擾；資產(chǎn)報酬王率反映股東頑和債權(quán)人共造同投入資金健的盈利能力耳；權(quán)益報酬臘率則反映股按東投入資金呀的盈利狀況胳。權(quán)益報酬蘇率是股東最援為關(guān)心的內(nèi)亂容，它與財蹲務(wù)杠桿有關(guān)需，如果資產(chǎn)宇的報酬率相嘉同，則財務(wù)尿杠桿越高的光企業(yè)權(quán)益報遙酬率也越高鉛，因為股東羞用較少的資立金實現(xiàn)了同呈等的收益能攀力。每股利櫻潤只是將凈訴利潤分配到獸每一份股份夫，目的是為特了更簡潔地烘表示權(quán)益資刷本的盈利情爆況。衡量上雀述盈利指標(biāo)秀是高還是低牢，一般要通爸過與同行業(yè)耽其他企業(yè)的攻水平相比較撞才能得出結(jié)脅論。就一般燃情況而言，神ABC公司枝的盈利指標(biāo)對是比較高的攏。

鞠

對恢于上市公司黃來說，由于雙其發(fā)行的股競票有價格數(shù)披據(jù)，一般還技計算一個重閑要的比率，胃就是市盈率戰(zhàn)。市盈率=驢每股市價/蕉每股收益，興它代表投資惰者為獲得的厲每一元錢利壇潤所愿意支姐付的價格。紫它一方面可膝以用來證實妻股票是否被丘看好，另一殲方面也是衡濁量投資代價氧的尺度，體吹現(xiàn)了投資該除股票的風(fēng)險愛程度。假設(shè)味ABC公司朵為上市公司央，股票價格奴為25元，怪則其市盈率安=25妄/0.6確8=3稈6.76倍震。該項比率巷越高，表明鄭投資者認為秤企業(yè)獲利的喜潛力越大，只愿意付出更蜜高的價格購雁買該企業(yè)的溜股票，但同皺時投資風(fēng)險過也高。市盈謝率也有一定改的局限性，繪因為股票市未價是一個時悔點數(shù)據(jù)，而慚每股收益則妨是一個時段儉數(shù)據(jù)，這種裁數(shù)據(jù)口徑上疊的差異和收競益預(yù)測的準(zhǔn)狠確程度都為仍投資分析帶慢來一定的困澡難。同時，制會計政策、房行業(yè)特征以秀及人為運作找等各種因素惡也使每股收揀益的確定口描徑難以統(tǒng)一側(cè)，給準(zhǔn)確分援析帶來困難秒。

薦

在銀實際當(dāng)中，消我們更為關(guān)速心的可能還久是企業(yè)未來項的盈利能力嗚，即成長性綿。成長性好頓的企業(yè)具有素更廣闊的發(fā)析展前景，因恢而更能吸引泉投資者。一稈般來說，可愛以通過企業(yè)煮在過去幾年俗中銷售收入背、銷售利潤淹、凈利潤等鴿指標(biāo)的增長熊幅度來預(yù)測魂其未來的增抱長前景。

錄銷售收入增屑長率=（本橡期銷售收入花－上期銷售剛收入）/上享期銷售收入欲×100%泡=95病%

外營業(yè)利潤增素長率=（本太期銷售利潤貨－上期銷售占利潤）/上灌期銷售利潤來×100%濤=11釣3%

故凈利潤增長廉率=（本伴期凈利潤－炒上期凈利潤手）/上期凈牧利潤×10咳0%=凱83%

贊從這幾項指幣標(biāo)來看，A丘B(yǎng)C公司的及獲利能力和督成長性都比引較好。當(dāng)然界，在評價企禾業(yè)成長性時獵，最好掌握樣該企業(yè)連續(xù)吩若干年的數(shù)丘據(jù)，以保證借對其獲利能壩力、經(jīng)營效鑰率、財務(wù)風(fēng)羨險和成長性率趨勢的綜合挽判斷更加精雹確。

填

三鞭、現(xiàn)金流分婆析

突

在盈財務(wù)比率分禍析當(dāng)中，沒殊有考慮現(xiàn)金露流的問題，披而我們在前怖面已經(jīng)講過豈現(xiàn)金流對于兵一個企業(yè)的她重要意義，現(xiàn)因此，下面提我們就來具犧體地看一看拒如何對現(xiàn)金醫(yī)流進行分析佩。

娛分析現(xiàn)金流經(jīng)要從兩個方罩面考慮。一制個方面是現(xiàn)腔金流的數(shù)量宣，如果企業(yè)喇總的現(xiàn)金流爐為正，則表靠明企業(yè)的現(xiàn)故金流入能夠抗保證現(xiàn)金流難出的需要。娃但是，企業(yè)初是如何保證栽其現(xiàn)金流出遺的需要的呢西？這就要看校其現(xiàn)金流各我組成部分的拌關(guān)系了。這脹方面的分析客我們在前面秒已經(jīng)詳細論昌述過，這里藥不再重復(fù)。險另一個方面共是現(xiàn)金流的從質(zhì)量。這包香括現(xiàn)金流的換波動情況、談企業(yè)的管理累情況，如銷很售收入的增宏長是否過快睛，存貨是否玻已經(jīng)過時或澇流動緩慢，老應(yīng)收帳款的苗可收回性如喊何，各項成鋸本控制是否至有效等等。達最后是企業(yè)秒所處的經(jīng)營授環(huán)境，如行碌業(yè)前景，行匙業(yè)內(nèi)的競爭貪格局，產(chǎn)品噸的生命周期智等。所有這礦些因素都會庫影響企業(yè)產(chǎn)顆生未來現(xiàn)金剪流的能力。

祥

在襖部分一的分睛析中我們已剃經(jīng)指出，A卸BC公司的竹現(xiàn)金流狀況槍令人擔(dān)憂，驗但從上面的扁比率分析中甩卻很難發(fā)現(xiàn)趟這一點，這福使我們從另穿一個方面深禿刻認識到現(xiàn)理金流分析不筋可替代的作鉆用。

映

賴四、小結(jié)

色

撲對企業(yè)財務(wù)六狀況和經(jīng)營禾成果的分析幟主要通過比鼠率分析實現(xiàn)縮。常用的財躍務(wù)比率衡量砌企業(yè)三個方斜面的情況，午即償債能力懇、營運能力透和盈利能力秧。使用杜邦兇圖可以將上說述比率有機晝地結(jié)合起來吧，深入了解兵企業(yè)的整體桌狀況。對現(xiàn)導(dǎo)金流的分析融一般不能通蕉過比率分析訪實現(xiàn)，而是把要求從現(xiàn)金搖流的數(shù)量和趕質(zhì)量兩個方程面評價企業(yè)泥的現(xiàn)金流動嫂情況，并據(jù)劈此判斷其產(chǎn)疏生未來現(xiàn)金亡流的能力。廉比率分析與活現(xiàn)金流分析確作用各不相扯同，不可替用代。主要外幣業(yè)務(wù)的會計處理⑴外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)購入外幣(對于銀行來說，則是賣出外幣)或向銀行等金融機構(gòu)售出外幣(對于銀行來說，則是買入外幣)。企業(yè)賣外幣時，一方面將實際收取的記賬本位幣(按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額)登記入賬；另一方面將賣出的外幣實際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場匯率(或當(dāng)期期初市場匯率，下同。不包括外幣資本折算)折算為記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益。例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=8.25人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行存款美元賬戶記錄美元的減少，同時按照當(dāng)日的市場匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元賬戶記錄人民幣賬戶記錄美元的減少；按實際收到的人民幣金額，對銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加：兩者之間的差額作為當(dāng)期的財務(wù)費用。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款(人民幣戶)

(50000×8.25)412500財務(wù)費用

5000貸：銀行存款----美元戶(50000美元)(50000×8.35)417500企業(yè)買入外幣時，要按外幣賣出價折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日的市場匯率將買入的外幣折算為記賬本位幣，并登記入賬；同時按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益。例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣價為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.30元人民幣。本例中，應(yīng)對銀行存款美元賬戶作增加記錄，按照當(dāng)日的市場匯率折算為人民幣，對該銀行存款相對應(yīng)的人民幣賬戶作增加記錄；按照實際付出的人民幣金額對銀行存款賬戶作減少的記錄。兩者之間的差額作為當(dāng)期財務(wù)費用。會計分錄如下：借：銀行存款----美元戶(10000美元)

(10000×8.30)83000財務(wù)費用

1000貨：銀行存款(人民幣)

(10000×8.40)84000⑵外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)從國外或境外購進原材料、商品或引進設(shè)備，按照當(dāng)日的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備時市場匯率為1美元=8.35元人民幣，款項尚未支付。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)----機器設(shè)備

250000×8.35)2087500貸：應(yīng)付賬款----美元戶(250000美元)

2087500例4：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從美國購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣，進口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進口增值稅3104200元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會計分錄如下：借：原材料

(500×4000×8.3+1660000)18260000應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅額)

3104200貨：應(yīng)付賬款----美元戶(2000000美元)

16600000銀行存款

4764200企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時，按照當(dāng)日的市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款----美元戶(3000000美元)

24750000⑶外幣借款業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。例6：乙月份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1港元=1.10元人民幣。會計分錄如下：借：銀行存款----港元戶(1500000港元)

(1500000×1.10)1650000貸：短期借款----港幣戶(1500000港元)

16500006個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時的市場匯率為1港元=1.08人民幣。會計分錄如上：借：短期借款----港幣戶(1500000港元)(1500000×1.08)1620000貸：銀行存款----港元戶(1500000港元)

1620000⑷接受外幣資本投資的賬務(wù)處理外商投資企業(yè)接受外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬。對于實收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進行處理：⑴在投資合同中對外幣資本有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額入賬；外幣資本按約定匯率折算的金額與按收到時的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；⑵在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算。例7：2005年1月，某國有企業(yè)為了提升家用小轎車的市場競爭力，決定與美國通用汽車公司雙方共同投資設(shè)立一轎車制造公司。該轎車制造公司的注冊資本為人民幣2億元，其中，美國通用汽車公司投入1000萬美元作為資本投入。收到外幣投資款項時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。2001年11月29日，財政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的通知》（財會[2001]62號），要求我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)從2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》（其中，外商投資的金融企業(yè)自2002年起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》）。因此，2005年設(shè)立的該中美合資轎車制造公司應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理。本例中，該中美合資轎車制造公司對于收到的外幣資本投資，一方面應(yīng)按照收到時的市場匯率折算為人民幣登記相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并按照美元的金額登記相應(yīng)的外幣賬戶，另一方面應(yīng)按照投資合同約定匯率折算的人民幣作為股本入賬；對于兩者由于折算匯率不同所產(chǎn)生的折算差額，作為資本公積處理，會計分錄如下（單位：萬元）：借：銀行存款----美元戶(1000萬美元)(1000×8.25)8250貸：股本

(1000×8.00)8000資本公積

250沿用例7的資料。除假設(shè)投資合同中沒有約定匯率處，其他條件與上例同。會計分錄如下：借：銀行存款----美元戶(1000萬美元)(1000×8.25)8250貸：股本

8250例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投資外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時的市場匯率為1美元=8.25人民幣，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時的市場匯率是1美元=8.30人民幣。會計分錄如下：第一次收到外幣資本時借：銀行存款----美元戶(300000美元)(300000×8.25)2475000貸：股本

2475000第二次收到外幣資本時借：銀行存款----美元戶(300000美元)(300000×8.30)2490000貸：股本

2490000如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表桶現(xiàn)金流量表宿的編制一直療是企業(yè)報表黑編制的一個委難點，如果刑對所有的會耳計分錄，按銷現(xiàn)金流量表枝準(zhǔn)則的要求芬全部調(diào)整為泛收付實現(xiàn)制鍋，這等于是斜重做一套會供計分錄，無判疑將大大增扶加財務(wù)人員核的工作量，姑在實踐中也孟缺乏可操作蜓性。許多財藏務(wù)人員因此家希望僅根據(jù)擴資產(chǎn)負債表錦和利潤表兩鈔大主表來編顛制出現(xiàn)金流弱量表，這是號一種奢望，萄實際上僅根婆據(jù)資產(chǎn)負債奸表和利潤表鑒是無法編制族出現(xiàn)金流量典表的，還需赴要根據(jù)總賬進和明細賬獲胳取相關(guān)數(shù)據(jù)溜。

賣作者根據(jù)實咳際經(jīng)驗，提避出快速編制喝現(xiàn)金流量表淋的方法，與孤讀者探討，貫這一編制方沙法的數(shù)據(jù)來蓄源主要依據(jù)魔兩大主表，善只從相關(guān)賬些簿中獲得必顏須的數(shù)據(jù)，廚以達到簡單煙、快速編制龜現(xiàn)金流量表樹的目的。本成文提出的編稿制方法從重碧要性原則出睜發(fā)，犧牲精甜確性，以換恩取速度。編議制現(xiàn)金流量賊表按以下由占易到難順序海快速完成編銜制：

他首先填列補桂充資料中“和現(xiàn)金及現(xiàn)金遼等價物凈增駱加情況”各孩項目，并確扯定“現(xiàn)金及布現(xiàn)金等價物本的凈增加額挑”。

踐第二填列主只表中“籌資暫活動產(chǎn)生的安現(xiàn)金流量”教各項目，并迎確定“籌資講活動產(chǎn)生的訴現(xiàn)金流量凈魯額”。

摸第三填列主套表中“投資普活動產(chǎn)生的蜜現(xiàn)金流量”稅各項目，并拐確定“投資講活動產(chǎn)生的茶現(xiàn)金流量凈賀額”。

怠第四計算確文定經(jīng)營活動園產(chǎn)生的現(xiàn)金覺流量凈額，勉計算公式是塊：經(jīng)營活動胃產(chǎn)生的現(xiàn)金客流量凈額＝角現(xiàn)金及現(xiàn)金刃等價物的凈烘增加額－籌暫資活動產(chǎn)生疼的現(xiàn)金流量旱凈額－投資務(wù)活動產(chǎn)生的閘現(xiàn)金流量凈蕉額。編制現(xiàn)這金流量表的冬難點在于確遷定經(jīng)營活動含產(chǎn)生的現(xiàn)金延流量凈額，傷由于籌資活緣動和投資活倚動在企業(yè)業(yè)華務(wù)中相對較趟少，財務(wù)數(shù)捕據(jù)容易獲取場，因此這兩部項活動的現(xiàn)再金流量項目遠容易填列，事并容易確保填這兩項活動青的現(xiàn)金流量傘凈額結(jié)果正屢確，從而根深據(jù)該公式計敗算得出的經(jīng)愈營活動產(chǎn)生態(tài)的現(xiàn)金流量霉凈額也容易經(jīng)確保正確。虎這一步計算曲的結(jié)果，可撓以驗證主表義和補充資料恒中“經(jīng)營活廢動產(chǎn)生的現(xiàn)巧金流量凈額榮”各項目是草否填列正確育。

賞第五填列補泊充資料中“鄙將凈利潤調(diào)志節(jié)為經(jīng)營活丘動現(xiàn)金流量沙”各項目，歇并將計算結(jié)奴果與第四步釋公式得出的便結(jié)果是否一距致，如不相季符，再進行暑檢查，以求蘇最終一致；

浩第六最后填蔥列主表中“修經(jīng)營活動產(chǎn)殃生的現(xiàn)金流卷量”各項目館，并將計算侮結(jié)果與第四增步公式計算桑的結(jié)果進行屯驗證，如不貪相符，再進演行檢查，以譽求最終一致內(nèi)。由于本項丑中“收到的魚其他與經(jīng)營健活動有關(guān)的軟現(xiàn)金”項目皇是倒擠產(chǎn)生土，因此主表捎和附加資料很中“經(jīng)營活瓜動產(chǎn)生的現(xiàn)誰金流量凈額縱”是相等的吃，從而快速甩完成現(xiàn)金流股量表的編制災(zāi)。

胸下面按以上殘順序詳細說章明各項目的央編制方法和廁公式：

欠一、確定致補充資料的硬“現(xiàn)金及現(xiàn)掘金等價物的幅凈增加額”

飄現(xiàn)金的期末炒余額＝資產(chǎn)嶺負債表“貨摘幣資金”期熟末余額；

腹現(xiàn)金的期初刻余額＝資產(chǎn)紹負債表“貨額幣資金”期俘初余額；

邊現(xiàn)金及現(xiàn)金地等價物的凈危增加額＝現(xiàn)它金的期末余蜂額－現(xiàn)金的都期初余額。

常一般企業(yè)很側(cè)少有現(xiàn)金等灶價物，故該朱公式未考慮紅此因素，如掉有則應(yīng)相應(yīng)滾填列。

紛二、確定主配表的“籌資耀活動產(chǎn)生的島現(xiàn)金流量凈構(gòu)額”

松1．吸收投丈資所收到的壘現(xiàn)金

很＝（實收資深本或股本期帝末數(shù)－實收錢資本或股本鑼期初數(shù)）＋吐（應(yīng)付債券弄期末數(shù)－應(yīng)皆付債券期初醉數(shù)）

砍2．借款收些到的現(xiàn)金

葛＝（短期借沒款期末數(shù)－唉短期借款期扮初數(shù)）＋（研長期借款期個末數(shù)－長期錄借款期初數(shù)描）

斗3．收到的先其他與籌資牢活動有關(guān)的駝現(xiàn)金

抵如投資人未柔按期繳納股閑權(quán)的罰款現(xiàn)胞金收入等。

式4．償還債織務(wù)所支付的褲現(xiàn)金

樓＝（短期借棕款期初數(shù)－淡短期借款期確末數(shù)）＋（悠長期借款期賣初數(shù)－長期漿借款期末數(shù)孕）（剔除利層息）＋（應(yīng)釘付債券期初隨數(shù)－應(yīng)付債逆券期末數(shù)）熱（剔除利息索）

前5．分配股來利、利潤或羊償付利息所街支付的現(xiàn)金

略＝應(yīng)付股利始借方發(fā)生額對＋利息支出好＋長期借款考利息＋在建驚工程利息＋歐應(yīng)付債券利護息－預(yù)提費禾用中“計提遷利息”貸方得余額－票據(jù)衣貼現(xiàn)利息支放出

艘6．支付的顫其他與籌資總活動有關(guān)的風(fēng)現(xiàn)金

蜂如發(fā)生籌資子費用所支付是的現(xiàn)金、融居資租賃所支算付的現(xiàn)金、腹減少注冊資場本所支付的射現(xiàn)金（收購幅本公司股票鏈，退還聯(lián)營儉單位的聯(lián)營蝕投資等）、施企業(yè)以分期蟻付款方式購庫建固定資產(chǎn)厘，除首期付疊款支付的現(xiàn)號金以外的其妹他各期所支季付的現(xiàn)金等聚。

案三、確定主綢表的“投資但活動產(chǎn)生的畢現(xiàn)金流量凈坐額”

姜1．收回投旱資所收到的蜻現(xiàn)金

計＝（短期投駱資期初數(shù)－廳短期投資期仗末數(shù)）＋（必長期股權(quán)投與資期初數(shù)－庭長期股權(quán)投料資期末數(shù)）腳＋（長期債雅權(quán)投資期初搞數(shù)－長期債骨權(quán)投資期末召數(shù)）

棉該公式中，急如期初數(shù)小峰于期末數(shù)，帖則在投資所國支付的現(xiàn)金堵項目中核算躺。

市2．取得投南資收益所收叛到的現(xiàn)金

井＝利潤表投倚資收益－（伏應(yīng)收利息期矮末數(shù)－應(yīng)收染利息期初數(shù)糾）－（應(yīng)收吸股利期末數(shù)籠－應(yīng)收股利液期初數(shù)）

秤3．處置固盜定資產(chǎn)、無核形資產(chǎn)和其拔他長期資產(chǎn)匯所收回的現(xiàn)跪金凈額

蛾＝“固定資伍產(chǎn)清理”的盯貸方余額＋耗（無形資產(chǎn)岸期末數(shù)－無鐵形資產(chǎn)期初挪數(shù)）＋（其穗他長期資產(chǎn)丙期末數(shù)－其祖他長期資產(chǎn)診期初數(shù)）

的4．收到的沈其他與投資避活動有關(guān)的肝現(xiàn)金

搏如收回融資燙租賃設(shè)備本站金等。

罩5．購建固臣定資產(chǎn)、無熟形資產(chǎn)和其瞧他長期資產(chǎn)仿所支付的現(xiàn)頸金

違＝（在建工四程期末數(shù)－郊在建工程期陸初數(shù)）（剔哄除利息）＋燈（固定資產(chǎn)取期末數(shù)－固稍定資產(chǎn)期初激數(shù)）＋（無澇形資產(chǎn)期末杰數(shù)－無形資橫產(chǎn)期初數(shù)）箏＋（其他長隱期資產(chǎn)期末印數(shù)－其他長爐期資產(chǎn)期初剛數(shù)）

桂上述公式中當(dāng)，如期末數(shù)從小于期初數(shù)啟，則在處置招固定資產(chǎn)、束無形資產(chǎn)和奶其他長期資月產(chǎn)所收回的央現(xiàn)金凈額項裳目中核算。

模6．投資所亞支付的現(xiàn)金

兄＝（短期投迷資期末數(shù)－壩短期投資期禮初數(shù)）＋（計長期股權(quán)投者資期末數(shù)－查長期股權(quán)投夕資期初數(shù)）曉（剔除投資載收益或損失貢）＋（長期礎(chǔ)債權(quán)投資期礎(chǔ)末數(shù)－長期匙債權(quán)投資期養(yǎng)初數(shù)）（剔令除投資收益擔(dān)或損失）

漆該公式中，壺如期末數(shù)小盈于期初數(shù)，小則在收回投抄資所收到的選現(xiàn)金項目中她核算。

肚7．支付的傲其他與投資洪活動有關(guān)的扁現(xiàn)金

泡如投資未按慎期到位罰款化。

鬧四、確定補裳充資料中的鄭“經(jīng)營活動教產(chǎn)生的現(xiàn)金名流量凈額”

織1、凈利潤

谷該項目根據(jù)寇利潤表凈利枝潤數(shù)填列。

涉2、計提的沸資產(chǎn)減值準(zhǔn)制備

布計提的資產(chǎn)奮減值準(zhǔn)備＝表本期計提的訊各項資產(chǎn)減鵲值準(zhǔn)備發(fā)生辜額累計數(shù)

音注：直接核橡銷的壞賬損耳失，不計入拍。

游3、固定資總產(chǎn)折舊

博固定資產(chǎn)折輛舊＝制造費烘用中折舊＋佩管理費用中鋒折舊

漲或：＝累計訊折舊期末數(shù)隸－累計折舊摩期初數(shù)

旁注：未考慮繪因固定資產(chǎn)疊對外投資而雪減少的折舊繪。

阿4、無形資笑產(chǎn)攤銷

岔＝無形資產(chǎn)書（期初數(shù)－滿期末數(shù)）

狗或＝無形資洽產(chǎn)貸方發(fā)生戴額累計數(shù)

論注：未考慮緞因無形資產(chǎn)粉對外投資減躬少。

池5、長期待涂攤費用攤銷

曾＝長期待攤雷費用（期初掏數(shù)－期末數(shù)箱）

痛或＝長期待饑攤費用貸方呆發(fā)生額累計蝦數(shù)

乏6、待攤費濃用的減少（答減：增加）

村＝待攤費用仍期初數(shù)－待撒攤費用期末非數(shù)

役7、預(yù)提費設(shè)用增加（減箭：減少）

減＝預(yù)提費用爪期末數(shù)－預(yù)駐提費用期初些數(shù)

奧8、處置固程定資產(chǎn)、無冶形資產(chǎn)和其宰他長期資產(chǎn)脂的損失（減么：收益）

劉根據(jù)固定資梅產(chǎn)清理及營摘業(yè)外支出（健或收入）明愈細賬分析填肉列。

知9、固定資青產(chǎn)報廢損失

靜根據(jù)固定資密產(chǎn)清理及營零業(yè)外支出明細細賬分析填罷列。

商10、財務(wù)糊費用

生＝利息支出暖－應(yīng)收票據(jù)次的貼現(xiàn)利息

方11、投資仰損失（減：壤收益）

委＝投資收益竊（借方余額柔正號填列，縣貸方余額負軋?zhí)柼盍校?/p>

銷12、遞延陽稅款貸項（問減：借項）

烈＝遞延稅款移（期末數(shù)－檢期初數(shù)）

澆13、存貨緞的減少（減址：增加）

門＝存貨（期艙初數(shù)－期末據(jù)數(shù)）

澤注：未考慮句存貨對外投禮資的減少。

態(tài)14、經(jīng)營準(zhǔn)性應(yīng)收項目章的減少（減瘡：增加）

默＝應(yīng)收賬款刑（期初數(shù)－否期末數(shù)）＋退應(yīng)收票據(jù)（于期初數(shù)－期炕末數(shù)）＋預(yù)壤付賬款（期明初數(shù)－期末件數(shù)）＋其他獻應(yīng)收款（期飾初數(shù)－期末蛇數(shù)）＋待攤渾費用（期初驅(qū)數(shù)－期末數(shù)尾）－壞賬準(zhǔn)吵備期末余額

冒15、經(jīng)營宵性應(yīng)付項目語的增加（減缸：減少）

脹＝應(yīng)付賬款河（期末數(shù)－斜期初數(shù)）＋贈預(yù)收賬款（彎期末數(shù)－期禾初數(shù)）＋應(yīng)系付票據(jù)（期爭末數(shù)－期初沸數(shù)）＋應(yīng)付擁工資（期末攤數(shù)－期初數(shù)綠）＋應(yīng)付福吧利費（期末乎數(shù)－期初數(shù)眉）＋應(yīng)交稅貨金（期末數(shù)方－期初數(shù)）劇＋其他應(yīng)交裙款（期末數(shù)達－期初數(shù)）

歡

叮16、其他

滴一般無數(shù)據(jù)捏。

宇五、確定主炸表的“經(jīng)營銀活動產(chǎn)生的僻現(xiàn)金流量凈哥額”

盆1、銷售艱商品、提供戲勞務(wù)收到的盲現(xiàn)金

螺＝利潤表中積主營業(yè)務(wù)收類入×（1＋復(fù)17%）＋宏利潤表中其拋他業(yè)務(wù)收入謠＋（應(yīng)收票舉據(jù)期初余額防－應(yīng)收票據(jù)持期末余額）犯＋（應(yīng)收賬駛款期初余額晉－應(yīng)收賬款醫(yī)期末余額）串＋（預(yù)收賬腸款期末余額像－預(yù)收賬款逮期初余額）塞－計提的應(yīng)楚收賬款壞賬熊準(zhǔn)備期末余昨額

灌2、收到膏的稅費返還

扮＝（應(yīng)收補徹貼款期初余庸額－應(yīng)收補豪貼款期末余傅額）＋補貼側(cè)收入＋所得騙稅本期貸方該發(fā)生額累計沒數(shù)

廁3．收到的鑰其他與經(jīng)營賣活動有關(guān)的釋現(xiàn)金

位＝營業(yè)外收智入相關(guān)明細哲本期貸方發(fā)瞇生額＋其他歸業(yè)務(wù)收入相驗關(guān)明細本期葉貸方發(fā)生額輸＋其他應(yīng)收雄款相關(guān)明細故本期貸方發(fā)位生額＋其他閱應(yīng)付款相關(guān)敬明細本期貸箱方發(fā)生額＋昌銀行存款利緣息收入（公拜式一）

清具體操作中冒，由于是根瞎據(jù)兩大主表頃和部分明細隆賬簿編制現(xiàn)務(wù)金流量表，暑數(shù)據(jù)很難精誘確，該項目倘留到最后倒跟擠填列，計瘋算公式是：

遵收到的其他抗與經(jīng)營活動日有關(guān)的現(xiàn)金俘（公式二）

醬＝補充資料月中“經(jīng)營活緩動產(chǎn)生的現(xiàn)民金流量凈額密”－{（1齒+2）-(教4+5+6蕉+7)}

瞞公式二倒擠療產(chǎn)生的數(shù)據(jù)鏡，與公式一購計算的結(jié)果總懸殊不會太蟻大。

紹4．購買商吹品、接受勞物務(wù)支付的現(xiàn)脹金

胖＝〔利潤表征中主營業(yè)務(wù)繁成本＋（存更貨期末余額齡－存貨期初民余額）〕×需（1＋17披%）＋其他斗業(yè)務(wù)支出（綠剔除稅金）爹＋（應(yīng)付票止據(jù)期初余額吸－應(yīng)付票據(jù)替期末余額）街＋（應(yīng)付賬悲款期初余額托－應(yīng)付賬款擾期末余額）技＋（預(yù)付賬悉款期末余額麗－預(yù)付賬款籍期初余額）

動5．支付給歪職工以及為守職工支付的抓現(xiàn)金

雹＝“應(yīng)付工叉資”科目本吉期借方發(fā)生哨額累計數(shù)＋金“應(yīng)付福利盾費”科目本院期借方發(fā)生孕額累計數(shù)＋霜管理費用中鼓“養(yǎng)老保險完金”、“待義業(yè)保險金”伯、“住房公辦積金”、“滋醫(yī)療保險金燥”＋成本及軟制造費用明鑄細表中的“泥勞動保護費塵”

倆6．支付的謙各項稅費

念＝“應(yīng)交稅燭金”各明細目賬戶本期借箏方發(fā)生額累密計數(shù)＋“其顆他應(yīng)交款”鬼各明細賬戶秋借方數(shù)＋“杠管理費用”況中“稅金”串本期借方發(fā)再生額累計數(shù)創(chuàng)＋“其他業(yè)謎務(wù)支出”中抹有關(guān)稅金項炕目

頑即：實際繳見納的各種稅色金和附加稅羞，不包括進鈴項稅。

歡7．支付的挎其他與經(jīng)營戲活動有關(guān)的廳現(xiàn)金

膛＝營業(yè)外支瓶出（剔除固率定資產(chǎn)處置牲損失）＋管齒理費用(剔蓋除工資、福掛利費、勞動斬保險金、待升業(yè)保險金、斯住房公積金型、養(yǎng)老保險與、醫(yī)療保險增、折舊、壞舉賬準(zhǔn)備或壞猜賬損失、列頸入的各項稅烈金等)＋營戶業(yè)費用、成餡本及制造費貢用(剔除工泛資、福利費云、勞動保險品金、待業(yè)保象險金、住房富公積金、養(yǎng)舌老保險、醫(yī)嗎療保險等)獲＋其他應(yīng)收屢款本期借方辭發(fā)生額＋其伍他應(yīng)付款本叨期借方發(fā)生兄額＋銀行手綿續(xù)費

災(zāi)六、匯率變燭動對現(xiàn)金的伶影響

另＝匯兌損益

泛七、重要說千明

耐本文提出的衫現(xiàn)金流量表盡編制方法，更僅是作者根爪據(jù)自己的實助踐經(jīng)驗總結(jié)假出來的簡單州辦法，說其屠簡單，是因缸為這個方法牲僅是根據(jù)資呢產(chǎn)負債表和迷利潤表及部沙分明細賬編裂制，而實際每業(yè)務(wù)是錯綜良復(fù)雜的，按蠢本文辦法編恐制的現(xiàn)金流疾量表無法全梁面反映出來慎；按工作底越稿法和T型求賬戶法編制川，工作量又咱非常大，這困需要平時做冤好積累，在彩實際工作中炭，現(xiàn)金流量吵表是年度決史算報表，平誠時并無編報秀要求，大部鬼分企業(yè)財務(wù)東因為工作繁棄忙，而疏忽握做好這一基脖礎(chǔ)工作，都宜是年終決算賞時臨時編制煎，卻又無從哈著手，本文造方法可以暫母時解決這些舟企業(yè)財務(wù)人撈員的燃眉之范急。

練現(xiàn)金流量表女在企業(yè)決策在中作用，各脈企業(yè)管理層眾還未引起高眼度重視，企皂業(yè)財務(wù)人員毅編制該表也科是應(yīng)付完成貴的，會計師千事務(wù)所也很揪難審計或干害脆不審。充饒分發(fā)揮現(xiàn)金申流量表的作否用，還有一冬個逐步的認缺識過程。

總要精確編制乎現(xiàn)金流量表倘，需要財務(wù)均人員平時按飯月做好數(shù)據(jù)降的積累工作胞，本文提出深的辦法也僅雨是權(quán)宜之計凡，從重要性霧角度考慮，伸按本方法編崇制的現(xiàn)金流子量表基本能吼反映出企業(yè)疊的現(xiàn)金流量充情況，滿足鍋企業(yè)基本的銜決策需要。轟各位可以根萍據(jù)各企業(yè)的撒具體情況，叔對該方法進扛行完善補充補，以符合自勇己的編制習(xí)奸慣和需要。

楊本文提出的華編制方法，頁從事報表編嫁制的財務(wù)人肯員會很快熟督練的，熟練羨后一般在一羊小時以內(nèi)可懲以編制出現(xiàn)來金流量表，秤作者本人的魯最快速度是搬20分鐘。

塘本文提出的楚編制方法，燭是粗略性的秘，僅適合主另業(yè)突出的單殖一主體企業(yè)瓦，不適合多弄元化經(jīng)營的下集團企業(yè)以番及購并、重烘組、對外投辮資頻繁的企栗業(yè)（可以參額考借鑒）。企業(yè)如何建賬之一：一般性問題任何企業(yè)在成立初始，都面臨建賬問題，何為建賬呢?就是根據(jù)企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務(wù)情況，購置所需要的賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)情況和會計處理程序登記賬簿。這看似是一個非常簡單的問題，但建賬過程可以看出一個人會計業(yè)務(wù)的能力，以對企業(yè)業(yè)務(wù)的熟悉情況，所以我們要了解一下企業(yè)應(yīng)如何建賬。無論何類企業(yè)，在建賬時都要首先考慮以下問題：第一，與企業(yè)相適應(yīng)。企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量是成正比的，規(guī)模大的企業(yè)，業(yè)務(wù)量大，分工也復(fù)雜，會計賬簿需要的冊數(shù)也多。企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量也小，有的企業(yè)，一個會計可以處理所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，設(shè)置賬簿時就沒有必要設(shè)許多賬，所有的明細賬可以合成一、兩本就可以了。第二，依據(jù)企業(yè)管理需要。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬。第三，依據(jù)賬務(wù)處理程序。企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬務(wù)處理程序，也就選擇了賬簿的設(shè)置，如果企業(yè)采用的是記賬憑證賬務(wù)處理程序，企業(yè)的總賬就要根據(jù)記賬憑證序時登記，你就要準(zhǔn)備一本序時登記的總賬。不同的企業(yè)在建賬時所需要購置的賬簿是不相同的，總體講要依企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁簡程度、會計人員多少，采用的核算形式及電子化程度來確定。但無論何種企業(yè)，都存在貨幣資金核算問題，現(xiàn)金和銀行存款日記賬都必須設(shè)置。另外還需設(shè)置相關(guān)的總賬和明細賬。所以，當(dāng)一個企業(yè)剛成立時，你一定要去會計商店去購買這幾種賬簿和相關(guān)賬頁，需說明的是明細賬有許多賬頁格式，你在選擇時要選擇好你所需要的格式的賬頁，如借貸余三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等，然后根據(jù)明細賬的多少選擇你所需要的封面和裝訂明細賬用的脹釘或線。另外建賬初始，必須要購置的還有記賬憑證[如果該企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多，在選擇時就可以購買收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證；如果企業(yè)收付業(yè)務(wù)量較少購買記賬憑證(通用)也可以]、記賬憑證封面、記賬憑證匯總表、記賬憑證裝訂線、裝訂工具。為報表方便還應(yīng)購買空白資產(chǎn)負債表、利潤表(損益表)、現(xiàn)金流量表等相關(guān)會計報表，上面我們講述了一般企業(yè)建賬時要做的準(zhǔn)備工作。工業(yè)企業(yè)是指那些專門從事產(chǎn)品的制造、加工、生產(chǎn)的企業(yè)，所以也有人稱工業(yè)企業(yè)為制造業(yè)。工業(yè)企業(yè)由于會計核算涉及內(nèi)容多，又有成本歸集與計算問題，所以工業(yè)企業(yè)建賬是最復(fù)雜的、也是最具有代表意義的。一、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬這兩種賬簿是企業(yè)必須具備的。會計人員在購買時，兩種賬本各購一本足矣。但企業(yè)開立了兩個以上的銀行存款賬號，那么賬本需要量，就要視企業(yè)具體情況確定了。如若使用完畢，再購入新賬本也不為遲。首先根據(jù)賬簿的啟用要求將扉頁要求填制的內(nèi)容填好，根據(jù)企業(yè)第一筆現(xiàn)金來源和銀行存款來源登記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。例如企業(yè)采用根據(jù)收存款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的方法，某投資人轉(zhuǎn)入企業(yè)銀行存款賬中一筆錢，計10萬元，你可根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行收款憑證做企業(yè)銀行存款收款憑證：借：銀行存款100000貸：實收資本100000然后根據(jù)該收款憑證登銀行存款日記賬，如果企業(yè)需要有日常現(xiàn)金支出，會計人員開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金2000元，你根據(jù)現(xiàn)金支票存根聯(lián)做銀行存款的付款憑證：借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000然后根據(jù)該付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。以后即可根據(jù)日常現(xiàn)金及銀行存款業(yè)務(wù)逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就可以了。二、總分類賬企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬(一般情況下是無需一個科目設(shè)一本總賬的)。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿(賬頁)與之對應(yīng)。會計人員應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁，在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第一頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會在目錄中寫清楚“現(xiàn)金……1～10”，并且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，口取紙上寫清楚“現(xiàn)金”；第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務(wù)，我們就在目錄中寫清楚“銀行存款……11～12”并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。為了登記總賬的方便，在總賬賬頁分頁使用時，最好按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用的順序來分頁，在口取紙選擇上也可將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用按不同顏色區(qū)分開，以便于登記。企業(yè)通常要設(shè)置的總賬業(yè)務(wù)往往會有“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、產(chǎn)品銷售費用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅”等。總賬的登記可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，可以根據(jù)科目匯總表登記，也可以根據(jù)匯總記賬憑證進行登記。因工業(yè)企業(yè)會計核算使用的會計賬戶較多，所以總賬賬簿的需要量可能會多一些，購買時需多購置幾本，但也要根據(jù)業(yè)務(wù)量多少和賬戶設(shè)置的多少購置。因工業(yè)企業(yè)的存貨內(nèi)容所占比重較大，另外還要配合成本計算設(shè)置有關(guān)成本總賬。有關(guān)存貨賬戶有：原材料、在途材料、材料采購、委托加工材料、低值易耗品、包裝物、自制半成品、產(chǎn)成品等。企業(yè)要根據(jù)賬戶設(shè)置相應(yīng)的總賬。成本計算賬戶包括待攤費用、預(yù)提費用、輔助生產(chǎn)成本、廢品損失、基本生產(chǎn)成本，企業(yè)也要根據(jù)成本計算賬戶設(shè)置相應(yīng)的總賬。另外工業(yè)企業(yè)需設(shè)置的總賬還有產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加。三、明細分類賬在企業(yè)里，明細分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的。需設(shè)置的明細賬有短期投資(根據(jù)投資種類和對象設(shè)置)、應(yīng)收賬款(根據(jù)客戶名稱設(shè)置)、其他應(yīng)收款(根據(jù)應(yīng)收部門、個人、項目來設(shè)置)、待攤費用(根據(jù)費用種類設(shè)置)、長期投資(根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設(shè)置)、固定資產(chǎn)(根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對于固定資產(chǎn)明細賬賬頁每年可不必更換新的賬頁)、短期借款(根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置)、應(yīng)付賬款(根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置)、其他應(yīng)付款(根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置)、應(yīng)付工資(根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置)、應(yīng)付福利費(根據(jù)福利費的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置)、應(yīng)交稅金(根據(jù)稅金的種類設(shè)置)、產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用(均按照費用的構(gòu)成設(shè)置)。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細賬的設(shè)置。日常根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證及記賬憑證登記各種明細賬。明細賬無論按怎樣的分類方法，各個賬戶明細賬的期末余額之和應(yīng)與其總賬的期末余額相等。在工業(yè)企業(yè)里還應(yīng)根據(jù)上述增加的總賬，增加相應(yīng)的明細賬。在采用材料按實際成本計價的企業(yè)，要設(shè)置在途材料或材料采購明細賬，以便于核算不同來源的材料的實際成本。在材料按計劃成本計價的企業(yè)，要設(shè)置材料采購明細賬，并采用橫線登記法，按材料的各類規(guī)格、型號登記材料采購的實際成本和發(fā)出材料的計劃成本，并根據(jù)實際成本和計劃成本的差異反映材料成本差異；另外配合材料按計劃成本計價，可以建立“材料成本差異”明細賬，它是原材料備抵調(diào)整賬戶，同原材料相同，它的設(shè)置也是按材料的品種、規(guī)格設(shè)置，反映各類或各種材料實際成本與計劃成本的差異，計算材料成本差異分配率。為計算產(chǎn)品成本要設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬，也稱產(chǎn)品成本明細分類賬或產(chǎn)品成本計算單。根據(jù)企業(yè)選擇的成本計算方法，可以按產(chǎn)品品種、批別、類別、生產(chǎn)步驟設(shè)置明細賬；輔助生產(chǎn)成本明綢賬，用以反映歸集的輔助生產(chǎn)費用或輔助生產(chǎn)成本及分配出去的輔助生產(chǎn)成本和轉(zhuǎn)出的完工的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，輔助生產(chǎn)成本明細賬的設(shè)置應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)部門設(shè)置。預(yù)提費用、待攤費用明細賬可根據(jù)預(yù)提和待攤的業(yè)務(wù)項目設(shè)置，如預(yù)提利息、職工教育經(jīng)費、大修理費、待攤的租金、修理費、書報費等。制造費用明細賬是所有工業(yè)企業(yè)都必須設(shè)置的，它根據(jù)制造費用核算內(nèi)容如工資費、折舊貫、修理費、低值易耗品攤銷費、勞保費等來設(shè)置。損益類明細賬有產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等。產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售成本明細賬可根據(jù)產(chǎn)品的品種、批別、類別來設(shè)置，產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用按照費用的種類設(shè)置，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出根據(jù)收入與支出的種類設(shè)置，投資收益則根據(jù)投資的性質(zhì)與投資的種類來設(shè)置。四、其他問題因工業(yè)企業(yè)的成本計算比較復(fù)雜，所以在企業(yè)建賬時，為了便于憑證的編制，要設(shè)計一些計算用表格，如：材料費用分配表、領(lǐng)料單、工資費用計算表、折舊費用分配表、廢品損失計算表、輔助生產(chǎn)費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等相關(guān)成本計算表格。商品流通企業(yè)是指從事商品流通(買賣)的獨立核算企業(yè)。主要包括：商業(yè)、供銷合作社、糧食、外貿(mào)、物資供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)。如商場、大中小型超市、糧店等等。因商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是流通領(lǐng)域中的購銷存活動，所以這類企業(yè)的核算主要側(cè)重于采購成本和銷售成本的核算及商品流通費用的核算。該類企業(yè)賬簿的建立主要也是三個方面。一、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬商品流通企業(yè)的現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業(yè)企業(yè)是相同的。二、總分類賬簿商品流通企業(yè)的總分類賬除了要設(shè)置我們講到的工業(yè)企業(yè)日常總分類賬簿之外，還要設(shè)置商品采購、庫存商品、商品進銷差價這三個商品流通企業(yè)必須使用的總賬賬簿。如果經(jīng)常委托他人代銷商品或為他人代銷商品，還需設(shè)置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品賬簿。另外因商品流通企業(yè)的收入、成本和稅金與工業(yè)企業(yè)略有不同，所以還應(yīng)將工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入改為“商品銷售收入”，把產(chǎn)品銷售成本改為“商品銷售成本”，把產(chǎn)品銷售稅金及附加改為“商品銷售稅金及附加”，把產(chǎn)品銷售費用改為“經(jīng)營費用”。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小和業(yè)務(wù)需要增刪需設(shè)置的總賬賬簿。三、明細分類賬的設(shè)置根據(jù)增設(shè)的總賬賬簿，我們還應(yīng)增設(shè)相關(guān)明細賬簿，如商品采購明細賬，反映購進商品的進價成本及入庫商品的實際成本，商品采購明細賬可按客戶名稱設(shè)置；庫存商品明細賬，反映商品的收發(fā)結(jié)存情況，可按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置，要求采用數(shù)量金額核算法。在按實際成本計算已銷商品成本時，庫存商品的發(fā)出可按個別計價法(分批實際成本計價)、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法、進銷差價法和毛利法。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，還需設(shè)置“商品進銷差價”明細賬，該賬戶因是“庫存商品”的調(diào)整賬戶，所以它的明細賬的設(shè)置口徑應(yīng)與“庫存商品”明細賬一致。“經(jīng)營費用”作為反映商品流轉(zhuǎn)整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費用，應(yīng)按費用的種類，如運輸費、裝卸費、整理費、廣告費等分類反映。“商品銷售收入”、“商品銷售成本”明細賬可以按商品的種類、名稱、規(guī)格或不同的銷售部門設(shè)置。商品流通企業(yè)明細賬的設(shè)置，除了上述明細賬外，其余與工業(yè)企業(yè)明細賬的設(shè)置相同。四、其他問題因商品流通企業(yè)存在有較之服務(wù)業(yè)不同的成本計算問題，所以為了便于成本計算需要外購或自制許多計算用表格，所以在建賬時也要有所準(zhǔn)備；否則到月末結(jié)賬時會手忙腳亂。如已銷商品進銷差價計算表、商品盤存匯總表、毛利率計算表等。服務(wù)業(yè)也稱為第三產(chǎn)業(yè)，泛指那些對外提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)，因它提供的并非是產(chǎn)品商品，而是一種勞務(wù)服務(wù)，所以我們稱之為服務(wù)企業(yè)。它包括交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)、倉儲保管業(yè)、倉儲租賃業(yè)、代理業(yè)、廣告業(yè)等。雖然服務(wù)業(yè)服務(wù)項目很多，但由于在會計核算上，成本核算比較簡單，所以賬簿設(shè)置相對也較簡單。一、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬的建立同工業(yè)與商業(yè)企業(yè)相同，使用方式與登記方式也完全相同。二、總分類賬簿服務(wù)企業(yè)要設(shè)置的總賬業(yè)務(wù)較之工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)所需要設(shè)置的總賬要少，但也需設(shè)置“現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤、實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出，以前年度損益調(diào)整、所得稅”等。三、明細分類賬明細分類賬的設(shè)置也是根據(jù)服務(wù)企業(yè)管理需要和實用性來設(shè)置的。與前兩種情況基本相同，與上述不同的只是要設(shè)置營業(yè)費用明細賬。企業(yè)只要將這三種類型的賬簿建立起來，建賬的基本工作就算完成了。其他問題就是按規(guī)定進行日常會計處理，登記會計賬簿了。其他企業(yè)前面列舉了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)，此外還有交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等企業(yè)。這些企業(yè)對于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的核算及該方面的建賬都是相同的，主要區(qū)別是在成本計算方面總賬和明細賬的設(shè)置有所不同。下面就它們的差異方面作一簡單介紹。一、交通運輸企業(yè)交通運輸企業(yè)是處于流通領(lǐng)域里的產(chǎn)業(yè)部門，從事旅客運輸和貨物運輸活動。它的特點是流動性大、營運點多、面廣和線路多，企業(yè)與有關(guān)部門以及企業(yè)內(nèi)部各部門之間的經(jīng)濟關(guān)系比較復(fù)雜，核算的環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)量大。成本計算要按被運輸對象的不同、按不同的運輸工具、運輸作業(yè)項目、運輸組織方式計算各種運輸成本。運輸途中的各種消耗就是運輸產(chǎn)品成本，所以在建賬時要設(shè)置“運輸支出”、“運輸成本”、“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“裝卸支出”等總賬和明細賬。二、施工企業(yè)施工企業(yè)是專門從事建筑安裝工程及施工的生產(chǎn)單位。它從事建造各種生產(chǎn)和非生產(chǎn)用房屋、建