第十八章國際稅收關系及其處理1、教學目的與要求：

通過本章的學習，使學生能夠把握為什么會產(chǎn)生國際雙重征稅，掌握國際稅收關系協(xié)調要解決的基本問題和方法，掌握國家稅收協(xié)定的基本內容。

2、教學重點、難點：

國際雙重征稅問題；國際避稅問題：所得及財產(chǎn)課稅的國際稅收協(xié)調處理

3、學時分配：2學時第一節(jié)國際稅收關系的基本問題一、國際稅收關系的內涵（一）國際稅收關系的概念

跨國納稅人的存在以及各國政府不同的稅收管轄權確定原則是國際稅收關系產(chǎn)生的必然前提，由此引發(fā)的國家之間有關稅收方面的一系列問題和沖突都是國際稅收的表現(xiàn)形式，而所有表現(xiàn)形式體現(xiàn)的實際上都是國際稅收關系的本質所在——國家之間的稅收利益分配關系。

（二）國際稅收關系的主要內容1、國際稅收分配關系國家之間稅收權益的劃分2、國際稅收競爭關系所得稅領域的競爭，吸引資本流入3、國際稅收協(xié)調關系雙重征稅、轉讓定價等協(xié)調二、稅收管轄權

稅收管轄權是一國政府在稅收領域內的主權，表現(xiàn)為一國政府可以自主選擇對本國最有利的稅收制度，它是國家主權在稅收領域上的具體體現(xiàn)。

1.居民（公民）管轄權（屬人原則）

2.地域管轄權（屬地原則）

稅收管轄權的選擇

1、發(fā)達國家：資本輸出多，國內企業(yè)、公司和個人在國外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動多——重視居民管轄權2、發(fā)展中國家：資本輸出有限，外國企業(yè)大量涌入——重視地域管轄權，本國公民到外國投資、生產(chǎn)經(jīng)營的少——不選擇公民管轄權外籍人員在本國人數(shù)多居住時間較長——輔以居民管轄權三、國際雙重征稅國際雙重征稅是指納稅人的同一課稅對象或同一經(jīng)濟來源被兩個或兩個以上國家征稅。注意：主體（納稅）、客體、周期、稅種等的同一性要求（一）國際雙重征稅的類型及其產(chǎn)生原因1.法律性國際雙重征稅（1）各國同時行使居民（公民）管轄權與地域管轄權。（2）來源國行使地域管轄權，居民國行使居民（公民）管轄權或同時行使兩種管轄權。

（3）各國選擇同一種稅收管轄權確定原則，但具體判斷標準不一致。2．經(jīng)濟性國際雙重征稅及其原因（母子公司）（二）國際雙重征稅的消極影響首先，就稅收公平原則而言，在發(fā)生國際雙重征稅的情況下，跨國納稅人或跨國課稅對象承擔雙重稅負，而僅在國內從事相同經(jīng)濟活動的納稅人或未跨越國界的經(jīng)濟活動只需負擔國內一重稅收，顯然違背了稅收的橫向公平原則。

其次，就稅收效率原則而言，盡管稅收不可避免地會造成效率損失即超額負擔，但一項合理的稅收制度應盡可能地有利于促進資源的有效配置。

四、國際避稅國際避稅是跨國納稅人利用各個國家稅收法律制度等方面的差別或者缺陷，通過各種公開的合法手段達到減輕或消除總體稅收負擔目標的經(jīng)濟活動。（一）國際避稅產(chǎn)生的客觀原因

1.各國行使的稅收管轄權及其具體操作規(guī)則各不相同。

2.各國在征稅范圍、稅基及稅率設定上存在差異。

3.各國稅收征管水平有差距。

4.各國采用不同的避免雙重征稅方法。

5.跨國納稅人利用國際稅收協(xié)定的相關內容進行避稅。

（二）國際避稅的常用方式

1.逃避居民稅收管轄權

2.逃避地域稅收管轄權（1）濫用國際稅收協(xié)定（2）避免成為常設機構

3.應用轉讓定價或資本弱化

4.利用避稅地進行國際避稅案例1：假辦事機構西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機構，此機構負責為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報的機構為非常設機構，不承擔納稅義務。然而，該機構在實際運作中執(zhí)行的職能已遠遠超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔了有關借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因為該機構未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務部門無法據(jù)以對其征稅。

案例1：假辦事機構這是運用“假辦事機構”的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子，同時逃避了法人居民身份。通過設立辦事機構，同時避免充當常設機構，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務。案例2虛設避稅地營業(yè)

A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設立了一個子公司。甲公司向B國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元，A國所得稅稅率為30%。甲公司將此筆交易獲得的收入轉入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。

按照正常交易原則，甲公司在A國應納公司所得稅為:(2000萬-800萬)×30%=360(萬元)案例2虛設避稅地營業(yè)而甲公司通過"虛設避稅地營業(yè)"，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅。這就是避稅地的好處。案例3日本某公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間在我國港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。按照中國稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負有納稅義務，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。

這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料，就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期，避免承擔收入來源地納稅義務的典型例子。

（三）國際避稅的經(jīng)濟影響國際避稅活動對國際經(jīng)濟的影響表現(xiàn)在以下方面：

1.損害有關國家財政利益

2.造成有關國家之間的稅收分配矛盾

3.違背稅收公平原則

4.扭曲國際資本流向

5.破壞國家之間的稅收協(xié)調效果反避稅案例年銷售過億卻財務虧損原是跨國公司虛虧避稅

大連市一外資企業(yè)多年來銷售收入過億元，可財務顯示卻是連年虧損，這其中到底暗藏了什么玄機？市國稅局最近完成了這起對某機電公司的反避稅調整，調增該企業(yè)應納稅收入億元，調增應納稅所得額億元，增補所得稅近千萬元。據(jù)了解，這是迄今為止我市最大的一起反避稅案件。（2006年9月大連財經(jīng)）

反避稅案例據(jù)大連市國稅局國際稅收管理處負責人介紹，大連某機電公司原是一家國有企業(yè)，1997年與新加坡一家公司合資。近年來公司實現(xiàn)銷售收入一直在億元以上，但是長期虧損。因為虧損，2000年中方股份被迫退出，該企業(yè)變成獨資企業(yè)。2004年6月，市國稅局向該公司下達了轉讓定價調查通知書，并正式開始對該公司進行檢查。反避稅案例在調查中，稅務人員從企業(yè)的財務報表上發(fā)現(xiàn)，2001年—2003年企業(yè)的毛利率均為3％，人為操縱價格的可能性很大。另外，企業(yè)產(chǎn)品目前90％外銷，10％內銷。內銷部分是賺錢的，外銷部分虧損。企業(yè)放著賺錢的內銷生意不做，卻非要去做賠錢買賣？這里面顯然大有文章。反避稅案例隨著反避稅調查的深入，稅務部門從該公司的銷售數(shù)據(jù)庫、銷售合同中，拿到了企業(yè)通過關聯(lián)交易轉讓定價避稅的直接證據(jù)。同時經(jīng)多方取證，證明該公司的機電業(yè)務贏利能力很強，常年虧損有悖常理。反避稅案例經(jīng)過一年多艱苦的取證，這起大連市最大的外資避稅案謎底終于揭開：原來，外方將大連某機電公司的外銷產(chǎn)品表面上以低價銷售給香港的關聯(lián)公司。新加坡母公司派人在大連某機電公司以香港這家影子公司的名義與世界各地的非關聯(lián)企業(yè)客戶簽訂合同，產(chǎn)品由大連直接發(fā)往世界各地，資金結算則由新加坡母公司來完成。外方利用了這種在地域和管轄權上的盲點，通過關聯(lián)交易把本應屬于大連某機電公司的利潤暗渡陳倉，放在了香港，實施了避稅。反避稅案例最近，市國稅局已向某機電公司發(fā)出了轉讓定價調整應納稅收入通知書。在大量的事實面前，企業(yè)對結果表示了認可。目前，該企業(yè)已經(jīng)繳納了部分稅款，剩余部分也正在清繳之中。據(jù)悉，大連市這起反避稅案得到了國家稅務總局的肯定，并評價此案是一個典型的成功反避稅案例。第三節(jié)所得及財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調

一、避免國際雙重征稅的事先預防以統(tǒng)一的國際規(guī)范對各國行使稅收管轄權的范圍加以一定約束

1.約束居民（公民）稅收管轄權的國際規(guī)范2.約束地域稅收管轄權的國際規(guī)范二、避免國際雙重征稅的事后免除通用的消除重復征稅的方式有：免稅法扣除法抵免法

減免法

緩課法稅收饒讓

（一）免稅法免稅法又稱豁免法，指居住國政府在一定條件下對本國居民（公民）來源于或存在于國外的跨國收益、所得或一般財產(chǎn)價值放棄行使居民管轄權，免予征稅，即居住國政府不再根據(jù)屬人原則對本國居民（公民）已經(jīng)繳納過外國稅收的境外收入再行課稅。分類：全額免稅法、累進免稅法Ａ國收入①Ｂ國收入②Ａ稅率aＢ稅率b免稅法:1、全額免稅：收入來源國征稅：B國稅額=②×b居民國征稅：A國稅額=①×a跨國納稅人總稅負=①×a+②×b境內納稅人總稅負=①×a+②×a2、累進免稅收入來源國征稅：B國稅額=②×b居民國征稅：A國稅額=①×c跨國納稅人總稅負=①×c+②×b境內納稅人總稅負=（①+②）×c–速算扣除數(shù)

(c為[①＋②]適用稅率）（二）抵免法抵免法是指居住國政府允許本國納稅人已經(jīng)繳納的部分或全部外國稅款在一定條件下從其本國的應納稅額中扣除，以扣除后的稅額納稅。一般有分類或分國抵免限額。

抵免法：收入來源國征稅：B國稅額=②×b居民國征稅：

A國稅額=(①＋②)×a－②×b=①×a＋②×（a－b）如a>b則補征；如a<b則限額抵免，僅允許減除不超過a的部分跨國納稅人總稅負=（①＋②）×a境內納稅人總稅負=（①＋②）×a（三）扣除法扣除法是指居住國政府將本國納稅人在非居住國已經(jīng)繳納的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅款作為費用項目，允許在本國計算應納稅額時從應稅所得中扣除，以扣除后的余額作為國內稅收的稅基。扣除法：收入來源國征稅：B國稅額=②×b居民國征稅：

A國稅額=(①＋②－②×b)×a=①×a＋②×a－②×b×a跨國納稅人總稅負=①×a＋②×a+②×b×（1-a）境內納稅人總稅負=①×a＋②×a（四）減免法減免法指居住國政府,對本國納稅人在非居住國已經(jīng)納稅的所得或財產(chǎn)，按照在本國較低的特惠稅率課稅，以緩和或減輕國際重復課稅。減免法：收入來源國征稅：B國稅額=②×b居民國征稅：

A國稅額=①×a＋②×d（d<a，<b均為稅率)跨國納稅人總稅負=①×a＋②×d＋②×b境內納稅人總稅負=①×a＋②×a（五）緩課法緩課法指居住國政府對納稅人在國外的所得在一定期限內暫不征稅，主要適用于國外子公司向母公司支付的股息處理。（六）稅收饒讓

饒讓抵免是指居住國政府對于本國居民享受的非居住國給予其外國投資者的減免稅優(yōu)惠，視同其稅款按沒有優(yōu)惠而全額繳納，不再要求本國居民補繳在非居住國得到減免的稅款。（例子借助抵免法介紹）例：中國某公司在2004年納稅年度內取得總所得250萬，其中總公司來自居住國中國的所得是150萬，分公司來自非居住國德國所得100萬，中國企業(yè)所得稅率33%，德國企業(yè)所得稅率30%，試分別按不同的免除重復征稅方式計算該公司應向中國繳納稅款。（在減免法中中國對分公司匯回國內所得給予20%的優(yōu)惠稅率）注意：各種方法的差異及解決國際雙重征稅的效果區(qū)別。免稅法：德國稅額=100×30%=30萬元

中國稅額萬元

（全免法）總稅負萬元抵免法：德國稅額=100×30%=30萬元中國稅額=250×33%－萬元總稅負萬元

扣除法：德國稅額=100×30%=30萬元中國稅額=（250－30）萬元總稅負萬元減免法：德國稅額=100×30%=