2022-2023年吉林省白山市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列事項中，不屬于資產和負債同時增加的是（）

A.企業從銀行借款100萬B.企業融資租入固定資產C.收回應收賬款D.分期付款購人固定資產

2.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，增加的當年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.1000

3.第

19

題

甲公司20×8年度B生產設備應計提的折舊是（）。

4.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務C.社會和諧D.為人民服務

5.下列各項中關于投資性房地產的轉換的說法不正確是（）。

A.自用的固定資產轉為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額計入到其他綜合收益

B.自用的固定資產轉為采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額計入到公允價值變動損益

C.作為存貨的房地產轉為采用成本模式計量的投資性房地產以轉換日存貨的賬面價值作為投資性房地產的入賬價值

D.作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產以轉換日存貨的公允價值作為投資性房地產的入賬價值

6.

第

2

題

對省級以下地方稅務局做出的具體行政行為不服的，向（）申請復議。

A.上一級地稅機關B.同級國稅機關C.上級人民政府D.同級人民政府

7.假設本題目所列業務是l2月份所有有關存貨的業務，計算該企業在12月份因存貨業務對企業損益的累計影響總額為（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

8.如果期權將以現金凈額結算，則下列說法中正確的是（）。查看材料

A.2011年12月31日期權公允價值的減少應該計入當期損益

B.2011年12月31日期權公允價值的減少應該計入資本公積

C.2012年1月31日行權時甲公司應該吏寸普通股

D.2012年1月31日行權時甲公司應該收取現金

9.A公司合并報表的稀釋每股收益為()元。

A.1.2B.1.1C.2.2D.2.1

10.甲公司經與乙公司協商，以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續用于經營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產核算。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，且不考慮其他相關稅費。乙公司換入資產時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

11.下列事項中，不屬于會計政策變更的是()。

A.以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為以公允價值計量

B.將經營租出的辦公樓由成本模式改為公允價值模式計量

C.企業應收款項的壞賬準備計提比例發生變更

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

12.A公司2009年12月31日購人價值200萬元的設備．預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2011年應確認的遞延所得稅負債發生額為（）萬元。

A.1．2(借方)B.2(貸方)C.1．2(貸方)D.2(借方)

13.

第

15

題

甲公司根據債務重組協議的規定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務（應付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

14.企業因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬,應借記()科目。A.A.“管理費用”B.“生產成本”C.“制造費用”D.“營業外支出”

15.甲公司于20×8年1月10日通過競拍取得一塊土地使用權，支付價款200萬元，每年攤銷額為10萬元。甲公司在這塊土地上自行建造一棟寫字樓。20×9年12月31日，寫字樓達到預定可使用狀態，發生滿足資本化條件的支出500萬元（包括滿足資本化條件的土地使用權的攤銷），使用壽命為20年，凈殘值為零，當日寫字樓的市場價格為750萬元，暫時空置。2×10年2月28日，甲公司擬整體出租這棟寫字樓，但尚未找到合適的承租人。

2×10年3月31日甲公司董事會作出正式的書面決議，將該寫字樓經營出租給乙公司，持有意圖短期內不變。5月31日與乙公司簽訂經營租賃合同，租賃期為5年，租賃期開始日為2×10年6月30日。甲公司對該項投資性房地產采用公允價值模式計量，該棟寫字樓從建成之日起每月的市場價格上漲25萬元，每年末確認公允價值變動。

2×11年2月1日，甲公司處置該棟寫字樓，收到合同價款1700萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司將該寫字樓確認為投資性房地產時，應計入資本公積的金額為（）。

A.153.75萬元

B.131.25萬元

C.125萬元

D.0

16.長江公司本期該可供出售金融資產影響“資本公積”的金額為（）元人民幣。

A.-24000B.24000C.36000D.0

17.我國會計電算化工作由（）統一管理。

A.中國注冊會計師協會B.國務院C.財政部D.國資委

18.甲公司2010年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司提起訴訟，至2010年12月31日法院尚未判決。甲公司2010年1213負債表中的“預計負債”項目反映了2000萬元的賠償款。2011年3月5日經法院判決，甲公司需償付乙公司經濟損失2500萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。甲公司2010年度財務報告批準報出13為2011年4月20日，報告年度資產負債表中有關項目調整正確的處理方法是（）。

A.“預計負債”項目調增500萬元；“其他應付款”項目0萬元

B.“預計負債”項目調減2000萬元；“其他應付款”項目調增2500萬元

C.“預計負債”項目調增500萬元；“其他應付款”項目調增2500萬元

D.“預計負債”項目調減2500萬元；“其他應付款”項目調增500萬元

19.甲公司對外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.2B.4C.6D.8

20.根據上面資料，現金流量表中“投資活動產生的現金流量凈額”項目金額為（）萬元。

A.－280B.－150C.－190D.－200

21.甲公司2008年3月發生以下業務：(1)以其持有的公允價值60萬元的交易性金融資產為對價取得一項固定資產；(2)銷售產品取得銀行存款585萬元；(3)處置一項無形資產取得凈收益80萬元，處置時資產賬面價值為80萬元，款項已通過銀行收訖；(4)分配上一年度股票股利100萬元；(5)支付當期借款利息10萬元；(6)支付在建工程人員工資30萬元。假設不考慮其他因素，則甲公司2008年3月份投資活動現金流量為()。

A.70萬元B.130萬元C.100萬元D.150萬元

22.根據原文意思，古代砌筑砂漿強度極大的原因是（）。

A.這種砂漿是由有機與無機合成的材料，成分復雜

B.硫酸鈣晶體增長被控制可以加強穩定性

C.砂漿中的糯米湯可以起到抑制劑的作用

D.支鏈淀粉能夠生成緊密的微觀結構

23.甲公司為適應市場要求，進行業務重組。上述業務重組計劃已于2011年12月2日經董事會批準，并于12月3日對外公告。甲公司預計發生以下支出或損失：因辭工將支付自愿遣散費100萬元，分5年支付，從次年開始每年支付20萬元，強制遣散費150萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元；因將閑置固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費5萬元；因留用員工將發生培訓費2萬元；因推廣新產品將發生廣告費用500萬元。假設企業適用的折現率為5％，(P／A，5％，5)4．329。甲公司因重組計劃確認“應付職工薪酬”的金額為()。

A.236．58萬元B.266．58萬元C.30萬元D.86．58萬元

24.下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是（）。

A.可供出售金融資產因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入資本公積的部分

25.某上市公司2010年度財務會計報告批準報出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是()。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元

B.因遭受水災上年購人的存貨發生毀損100萬元

C.公司董事會提出2010年度利潤分配方案為每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度財務會計報告審計費40萬元

26.甲公司有一項總部資產與三條分別被指定為資產組的獨立生產線A、B、C。2×13年末，總部資產與A、B、C資產組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產組A、B、C的預計未來現金流量現值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額。總部資產價值可以合理分攤，則總部資產應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

27.甲公司于2010年2月1日與乙公司簽訂一項期權合同。根據該合同，甲公司有權要求乙公司于2011年1月31日購入甲公司普通股l000股(僅能在到期時行權)，對價為49000元，即每股49元。2010年2月1日甲公司普通股每股市價為50元，2010年12月31日每股市價為49元，2011年1月31日每股市價為47元；2010年2月1日期權的公允價值為2500元，2010年l2月31日期權的公允價值為2000元，2011年1月31日期權的公允價值為1500元。假定期權將以現金換普通股方式結算，則甲公司2011年1月31日應確認的資本公積為（）元。

A.49000B.48000C.46000D.1000

28.甲公司以融資租賃方式將一臺設備租給乙公司，租賃開始日該設備的賬面價值為940萬元，公允價值為960萬元，最低租賃付款額的現值為920萬元，另付專業人員服務費用22萬元，安裝費用48萬元。該設備租賃期為10年，尚可使用年限為11年，預計凈殘值為0，租賃合同規定租賃期滿該設備的所有權歸乙公司。乙公司對該設備采用年限平均法計提折舊，則應計提的年折舊額為（）

A.90萬元B.92萬元C.96.8萬元D.94.2萬元

29.第

20

題

甲公司上述生產設備影響20×8年度利潤總額的金額是（）。

30.

第

9

題

下列項目中允許扣除進項稅額的有（）。

A.一般納稅人購進工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時支付的運費

C.工業生產企業估價入庫的原材料

D.商業企業購進的已支付貨款貨物

二、多選題(15題)31.企業當年發生的下列各交易事項中，影響當年利潤表中確認的營業外收支項目金額的有()。A.A.處置固定資產凈損失

B.以原材料換入機器設備并收取補價產生的收益

C.出售生產用原材料取得的收入

D.出租無形資產使用權取得的租金收入

32.甲公司2013年1月1日以500萬股自身普通股以及銀行存款2000萬元為對價取得乙公司70％股份，甲公司普通股的公允價值為4．8元／股，甲公司為此發生手續費40萬元。取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。2013年乙公司實現凈利潤2000萬元，分配現金股利100萬元，實現其他綜合收益600萬元。2014年初甲公司出售30％的乙公司股權，取得價款2100萬元，剩余40％股權對乙公司不再具有控制，改用權益法核算。處置當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為9800萬元，賬面價值為9500萬元，差額為一項固定資產產生，該固定資產剩余使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊。2014年乙公司實現凈利潤3000萬元。不考慮其他因素，則下述表述中錯誤的有（）。

A.2014年初甲公司針對該項投資確認投資收益214．29萬元

B.2014年初甲公司對剩余股權追溯調整確認留存收益800萬元

C.2014年初甲公司對剩余股權追溯調整資本公積360萬元

D.2014年末甲公司持有乙公司股權賬面價值為4085．71萬元

33.企業為公司員工按月繳納各種社會保險費，下列屬于設定提存計劃的職工薪酬有（）

A.住房公積金B.生育保險費C.失業保險D.職工養老保險

34.下列有關負債的說法中，表述正確的有（）。

A.開出并承兌的商業匯票如果不能如期支付，應在票據到期時，將應付票據的賬面價值轉入“應付賬款”科目

B.企業向職工提供其支付了補貼的商品或服務，也屬于非貨幣性薪酬

C.對于企業實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業帶來經濟利益，故支付的退休工資不屬于職工薪酬

D.如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計人相關資產成本或當期損益

E.長期借款和長期應付款均屬于長期負債，均可能會涉及“利息調整”的攤銷

35.第

23

題

下列有關資產計提減值準備的處理方法中不正確的有（）。

A.可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"可供出售金融資產一減值準備"科目

B.持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"持有至到期投資減值準備"科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后不得恢復

C.應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"壞賬準備"科目

D.計提壞賬準備的應收款項只包括應收賬款、其他應收款

E.農業企業對消耗性生物資產計提的跌價準備，也應通過"存貨跌價準備"科目核算

36.下列金融資產出售行為中符合終止確認條件的有（）。

A.附追索權的票據貼現

B.采用質押式回購交易出售債券

C.附重大價外看跌期權的金融資產出售

D.出售應收賬款，且購買方無權要求出售方承擔不能收回價款的風險

37.甲公司從事土地開發與建設業務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。10×8年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用20年。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山讓：方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12000萬元(不包括土地使用權成本)。

(4)20×8年2月5口，以轉訓：方式取得一宗土地使用權，實際成本為1200萬元，預計使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開]：建造辦公樓。至10×8年12月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態，實際發生工程成本3000萬元。20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關于甲公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有()。A.A.股東作出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產

B.商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

C.住宅小區所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產

38.第

21

題

下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售商品的商業企業收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產業務的工業企業應由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業務支出

C.房地產開發企業銷售房地產收到先征后返的營業稅時，沖減收到當期的主營業務稅金及附件

D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款沖減當期應交稅金

E.礦產品開采企業生產的礦產資源對外銷售時，應將按銷售數量計算的應交資源稅計入當期主營業務稅金及附加

39.下列資產中，不需要計提折舊的有()。

A.已劃分為持有待售的固定資產

B.以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房

C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

40.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業企業收到先征后返的增值稅時，作為利得，計入當期的營業外收入

B.兼營房地產業務的工業企業應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業稅金及附加

C.房地產開發企業銷售房地產收到先征后返的營業稅時，作為利得，計入營業外收入

D.企業交納的土地使用稅應計入土地使用權的成本

E.印花稅應直接計入管理費用

41.下列項目中,屬于非貨幣性交易的有()。

A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權

B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床,同時收到12萬元的補價

D.以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車,同時支付15萬元的補價

42.在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有()。

A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預提費用的減少D.固定資產報廢損失E.經營性應付項目的減少

43.

第

22

題

下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有（）。

A.獨資企業

B.銷售部門

C.分公司

D.母公司及其子公司組成的企業集團

44.下列關于甲公司將持有的應收乙公司債權出售給丙公司的處理，正確的有（）。

A.應收賬款所有權上的風險和報酬尚未全部轉移給丙公司

B.甲公司不應終止確認該應收賬款

C.應收賬款所有權上的風險和報酬已全部轉移給丙公司

D.甲公司應終止確認該應收賬款

E.應收賬款所有權上的風險和報酬部分轉移給丙公司

45.下列各項中，可能通過“盈余公積”科目核算的有（）

A.注銷庫存股

B.投資性房地產后續計量由成本模式轉為公允價值模式

C.外商投資企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金

D.外商投資企業按規定提取的職工獎勵及福利基金

三、判斷題(3題)46.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業控制權是投資企業編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司2007年至2008年與股權投資有關的交易或事項如下。(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬元取得A公司30％的股權，相關手續于當日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。2007年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元(等于其賬面價值)，其中股本為8000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5400萬元。(2)2007年度，A公司實現凈利潤3000萬元，實際發放現金股利100萬元，實現其他綜合收益稅后凈額200萬元。(3)2008年1月1日，甲公司又以5500萬元取得A公司30％的股權，款項以銀行存款支付。A公司2008年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為18000萬元，凈資產賬面價值為18100萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為900萬元，未分配利潤為8000萬元，僅有一項M商品的公允價值與其賬面價值不等，該存貨的公允價值為5000萬元，成本為6000萬元，未發生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。原30％股權于增資日的公允價值為5500萬元。(4)2008年6月30日，甲公司將其生產的一臺機器設備出售給A公司，該設備的成本為2000萬元(未發生減值)，出售價款為2500萬元。A公司取得后作為管理用固定資產核算，該資產的預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。2008年A公司實現的凈利潤為5000萬元，未發放現金股利，年末計算實現其他綜合收益稅后凈額500萬元。20×

8年，M商品對外出售30％。(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方關系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17％。計提盈余公積的比例均為10％。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷2007年1月1日甲公司取得A公司股權后的核算方法，并說明理由。(2)編制2007年甲公司與該投資相關的會計分錄。(3)判斷2008年追加投資后是否實現企業合并，并說明理由。(4)如果實現企業合并，判斷企業合并類型，并說明理由。(5)如果實現企業合并，編制2008年甲公司股權投資在購買日個別報表和合并報表中的相關分錄。(6)如果實現企業合并，編制2008年末合并報表中權益法對長期股權投資的調整分錄、長期股權投資的抵消分錄以及內部交易抵消分錄。

50.簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

51.甲公司系一家上市公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在2010年度完成了以下兩筆企業合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400萬元的貨幣資金購買了A公司60%的股權，發生合并直接費用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以發行1600萬股普通股為對價取得8公司80%的股權。B公司與甲公司是屬于同一集團內的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價值為3元。為發行股票，甲公司支付股票發行費用160萬元。另外，還發生合并直接相關費用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產、負債情況如下表：

假定上述資產負債表中A公司的未分配利潤中含有2009年度實現的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得同定資產和無形資產后均用于管理，尚可使用年限均為10年；8公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所發生的交易或事項如下：

(1)2010年3月20日，A公司股東大會宣告分配2009年度現金股利300萬元，于4月20日實際發放。

(2)B公司2010年6月1日結存的存貨中含有上期從甲公司購人并結存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。2010年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅)；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元(含增值稅)，銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值0．2萬元。

(4)A公司2010年12月31日的無形資產中包含有一項從甲公司購入的無形資產，該無形資產A公司是在2010年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為402萬元。A公司購人時該項無形資產估計剩余受益年限為4年。2010年年末A公司為該項無形資產計提了42萬元的減值準備。

(5)2010年年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收8公司賬款余額為700萬元；2010年年初應收B公司賬款余額為100萬元。

(6)A公司將本年度從甲公司處購人的部分存貨實現對外銷售。取得銷售收入為300萬元，

銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2010年年末，A公司估計該存貨剩余部分的可變現凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現凈值為110萬元。

(7)2010年度，A公司實現凈利潤4500萬元；B公司實現凈利潤3000萬元。其他資料如下：

①2011年3月20日，A公司董事會提出2010年度利潤分配方案為：按當年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過。

②2011年4月2日，B公司股東會決定按2010年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現金股利800萬元。B公司當日已執行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現金股利。

③甲公司、A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費。

④甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

⑤合并日A公司賬面上的存貨在2010年全部對外出售。要求：

(1)編制甲公司購買日和合并日在個別報表和合并報表中必要的會計處理。

(2)編制甲公司2010年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄(購買日或合并日除外)。

(3)編制甲公司2010年末有關合并抵銷分錄。

52.甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

（1）對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更～起調整）；

（2）確定表（一）所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄；

（3）編制2007年發生的事項（1）～（6）的會計分錄；

（4）編制2007年持有至到期投資計息的會計分錄；

（5）確定表（二）所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎；

（6）計算2007年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額；

（7）計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

表（一）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產應收賬款存貨投資性房地產持有至到期投資固定資產預計負債總計

表（二）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產應收賬款存貨投資性房地產可供出售金融資產持有至到期投資固定資產無形資產預計負債其他應付款總計

53.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家制造企業，成立于2009年1月1日，自成立之日起執行《企業會計制度》，自2011年1月1日起執行新《企業會計準則》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。2012年2月5日，注冊會計師在對甲公司2011年度財務報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：

(1)2011年1月1日，將用于出租的房產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，該房產原值3200萬元，累計折舊160萬元(與稅法一致)。2011年1月1日該投資性房地產的公允價值5000萬元，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。

(2)甲公司于籌建期發生開辦費用1000萬元，在發生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月(2009年1月)起分5年攤銷，計人管理費用，與稅法規定一致。

(3)2011年3月，甲公司為研制新產品，共發生新產品研究期間材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷850萬元，計人管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

借：所得稅費用100

貸：遞延所得稅負債100

(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐贈的設備，該項設備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。甲公司按480萬元增加了固定資產，同時確認了480萬元的營業外收入。

(5)本期對聯營企業丙公司追加投資，追加投資后持股比例由20％增加到60％，將該長期股權投資的核算方法由權益法轉換為成本法核算，并進行了追溯調整。經與主管會計溝通了解到，由于甲公司能夠控制丙公司的財務和經營政策，所以將該長期股權投資改按成本法核算。(6)本期增發股票600萬股，用于對丙公司追加投資，發行股票的傭金和手續費30萬元．計入了長期股權投資的成本。甲公司2011年度的利潤總額為3000萬元。

(7)甲公司于2008年12月31日購買了一項環保設備投入廢水處理車間使用，原價為3000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在新《企業會計準則》首次執行日，企業估計在未來28年后該設備的廢棄處置費用為400萬元。假定該負債調整風險后的折現率為5％，且自2009年1月1日起沒有發生變化。該事項不考慮所得稅費用的調整。假定至2009年12月31日，用上述設備生產的產品已全部對外出售。甲公司據此采用追溯調整法分別確認預計負債92．55萬元與其攤銷額9．49萬元，未涉及其他處理。其他有關資料如下：

①甲公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。假定稅法規定：對于企業發生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷；對于資產減值損失，只允許在損失實際發生時才能在稅前抵扣；對于研發費用，按照其實際發生額準予稅前抵扣。

②甲公司2011年度財務報表審計報告出具日為2012年3月20日，財務報表對外報出日為2012年3月22日。

③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

④預計甲公司在未來轉回暫時性差異的期間。(3年內)能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

⑤2011年12月31日，甲公司資產負債表相關項目調整前金額如下：

要求：

(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于甲公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據要求(2)的調整結果，填寫調整后的甲公司2011年12月31日資產負債表相關項目金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

償還債務支付的現金。

55.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業務有關的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)，該無形資產的預計使用年限為10年。

(2)2011年11月31日，預計該無形資產的未來現金流量的現值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，核無形資產的預計未來現金流量的現值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產的會計分錄；

(2)計算2011年11月31日該無形資產的賬面凈值；

(3)編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄；

(4)計算2012年12月31日該無形資產的脹面凈值；

(5)編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄；

(6)計算2013年4月30日該無形資產的賬面凈值；

(7)計算該無形資產出售形成的凈損益；

(8)編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值=無形資產原值-累計攤銷)

56.

編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產期末公允價值變動及出售的會計分錄。

57.20×5年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年末，有80名管理人員行權；20×8年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)：

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

58.甲公司和乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的公司。有關企業合并資料如下：

(1)2006年12月27日，這兩個公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公

司進行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2007年1月1日甲公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為1800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；交易性金融資產的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；

(3)發生的直接相關費用為60萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)

(5)2007年2月3日股東會宣告分配現金股利1000萬元。

(6)2007年12月31日乙公司全年實現凈利潤1500萬元。

(7)2008年2月3日股東會宣告分配現金股利2000萬元。

(8)2008年12月31日乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，乙公司所得稅率為33%。

(9)2008年12月31日乙公司全年實現凈利潤3000萬元。

(10)2009年1月3日出售乙公司35%的股權，甲公司對乙公司的持股比例為35%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產經營決策實施控制。對乙公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。出售取得價款2000萬元已收到。當日辦理完畢相關手續。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(7)編制2007年2月3日股東會宣告分配現金股利的會計分錄。

(8)編制2008年2月3日股東會宣告分配現金股利的會計分錄。

(9)編制2009年1月3日出售股權的會計分錄。

(10)編制2009年1月3日調整長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。

參考答案

1.C選項A不符合題意，企業從銀行借款100萬，銀行存款增加，應付賬款也增加，屬于資產和負債同時增加；

選項B不符合題意，融資租入固定資產，資產和負債同時增加，固定資產租入，資產增加，但是需要付相應的款項，因此，負債增加；

選項C符合題意，收回應收賬款，資產一增一減，是資產內部的變化；

選項D不符合題意，分期分款購入固定資產，資產和負債同時增加。

綜上，本題應選C。

2.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進行債務重組的會計處理為：

借：應付賬款一甲公司2300

無形資產減值準備l00

貸：銀行存款206

無形資產一B專利權600

長期股權投資一丙公司

投資收益200

營業外收入一債務重組利得600

所以，乙公司因債務重組而增加的當年利潤總額=200+600=800(萬元)。

3.B本年度B生產設備應該計提的折舊=（4800-800+2600）/8*2/12=137.5

4.B公共服務是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉公共設施建設，發展教育、科技、文化、衛生、體育等公共事業，為社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務以合作為基礎，強調政府的服務性，強調公民的權利。故選B。

5.B本題考查知識點：投資性房地產的轉換。選項B，自用的固定資產轉為采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，以轉換日的賬面價值作為投資性房地產的入賬價值，沒有差額。

6.A對省級以下地方稅務局做出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務機關申請復議。

7.C產品銷售增加利潤=240×4000—896300=63700(元)，期末庫存原材料計提存貨跌價準備減少利潤=8000000—6600000=1400000(元)，對損益的影響總額=63700—140(1000=一1336300(元)。

8.A以現金凈額方式結算，則該期權合同形成為甲公司的金融負債。2011年12月31日期權公允價值的減少應該計入公允價值變動損益，選項A正確：2012年1月31日行權時，甲公司應該支付現金凈額20000(16X10000-14X10000)元，所以選項C、D不正確。

9.B解析：①歸屬于A公司普通股股東的A公司凈利潤=32000(萬元)

②B公司凈利潤中歸屬于普通股且由A公司享有的部分=4.24×300×70%=890.4(萬元)

③B公司凈利潤中歸屬于認股權證且由A公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬元)

④A公司合并報表的稀釋每股收益=(32000+890.4+25.44)/30000=1.1(元/股)

10.A乙公司換入資產時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

11.C選項C，壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。

12.B2010年12月31日設備的賬面價值=200—200／5=160(萬元)，計稅基礎=200—200×40％=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負債余額=40X25％=10(萬元)。2011年l2月31日設備的賬面價值=200—200／5×2=120(萬元)，計稅基礎=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120—72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25％=12(萬元)。2011年遞延所得稅負債的發生額=12—10=2(萬元)(貸方)。

13.A以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以認。

14.A

15.A【正確答案】：A

【答案解析】：土地使用權的入賬價值為200萬元，寫字樓的入賬價值為500萬元，至2×10年3月31日，土地使用權累計攤銷額＝10×(2＋3/12)＝22.5(萬元)，寫字樓累計折舊＝500/20×3/12＝6.25(萬元)。因此2×10年3月31日土地使用權和寫字樓賬面價值合計＝(200－22.5)＋(500－6.25)＝671.25(萬元)。而至2×10年3月31日寫字樓公允價值為825萬元(750＋25×3)，所以應該確認資本公積＝825－671.25＝153.75(萬元)。

16.A可供出售金融資產(股票投資)的外幣匯兌損益及公允價值變動均計入“資本公積”，因該事項影響資本公積的金額=9×4000’×16-600000=-24000(元人民幣)(借方金·額)。

17.C選C,我國會計電算化工作由財政部統一管理,相關文件由財政部頒布。

18.B資產負債日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關賬務處理。本題中的正確處理方法是應沖減原確認的預計負債，并將甲公司需償付-司經濟損失2500萬元反映在其他應付款中。

19.B甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。

20.D解析：“投資活動產生的現金流量凈額”項目金額=收到處置無形資產現金150萬元-支付在建工程人員工資50萬元-購買固定資產300萬元=-200(萬元)。

21.B甲公司20×8年3月份投資活動現金流量=(80+80)一30=130(萬元)

22.D由“另一方面生成緊密的微觀結構，而后者應該是令這種有機與無機砂漿強度如此之大的原因”可知，D項正確。故選D。

23.A甲公司因重組計劃確認“應付職工薪酬”的金額=20×(P／A，5％，5)+150=20×4．329+150=236．58(萬元)

24.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產處置時會計賬務處理的比較。同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權投資處置時無需轉出，因此選項C錯誤。可供出售金融資產因公允價值上升產生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應當轉出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應在處置時轉出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應轉出至其他業務成本科目，因此選項B和選項D均正確。

25.A調整事項的特點是：①在資產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日后得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。選項A符合調整事項的特點；選項B和選項C屬于資產負債表日后事項中的非調整事項；選項D，公司支付2010年度財務會計報告審計費40萬元不屬于資產負債表日后事項。

26.AA資產組應分攤的總部資產的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產組應分攤的總部資產的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產組應分攤的總部資產的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

27.B2011年1月31日，甲公司行權。該合同以總額進行結算，乙公司有義務向甲公司購入l000股甲公司普通股，同時支付49000元現金：

借：銀行存款49000

貸：股本l000

資本公積——股本溢價48000

28.A如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會獲取租賃資產所有權，則應以租賃開始日租賃資產壽命作為折舊期間，故折舊期間為11年；固定資產的年折舊額＝（920＋22＋48）/11＝90（萬元）。

綜上，本題應選A。

如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權時，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

29.A甲公司上述設備影響本年度利潤總額是137.5+1027.5=1165。

30.D商業企業為銷售而購進貨物，可以抵扣進項稅額。工業生產企業估價入庫的原材料沒有專用發票不得抵扣進項稅額。

31.AB解析：生產用原材料的出售凈收入，作為其他業務收入，計入其他業務利潤項目；出租無形資產使用權取得的租金收入，也作為其他業務收入，從而計入其他業務利潤項目。

32.BCD選項A，對乙公司投資的初始投資成本＝500×4．8+2000＝4400(萬元)，2014年初甲公司針對該股權應確認的處置損益＝2100—4400×30％／70％＝214．29(萬元)；選項B，甲公司對剩余股權追溯調整確認的留存收益＝(2000—100)×40％＝760(萬元)；選項C，甲公司對剩余股權追溯調整的資本公積＝600×40％＝240(萬元)；選項D，甲公司持有對乙公司股權在2014年末賬面價值＝4400×40％／70％+760+240+3000×40％＝4714．29(萬元)。

33.CD選項A、B不屬于，住房公積金和生育保險費屬于短期薪酬，其主要包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金、工會經費和職工教育經費等；

選項C、D屬于，根據我國養老保險制度相關文件的規定，職工養老保險、失業保險待遇即收益水平與企業在職工提供服務各期的繳費水平不直接掛鉤，企業承擔的義務僅限于按照規定標準提存的金額，屬于設定提存計劃。

綜上，本題應選CD。

設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業應在資產負債表日確認為換取職工在會計期間內為企業提供的服務而應付給設定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關資產成本。

34.ABD選項C，應比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬；選項E，長期借款和長期應付款均屬于長期負債，但長期應付款不會涉及“利息調整”的攤銷，而是通過“未確認融資費用”的攤銷來核算的。

35.ABDA選項，可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失，貸記"資本公積一其他資本公積"科目，按其差額，貸記"可供出售金融資產一公允價值變動"科目。B選項，持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"持有至到期投資減值準備"科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準備的應收款項包括對會計科目有："應收票據"、"應收賬款"、"預付賬款"、"應收利息"、"其他應收款"、"長期應收款"等科目。

36.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

37.ABD選項A，股東作為出資投入的土地使用權應確認無形資產，地上建筑物確認為固定資產；選項B，商業設施所在地塊的土地使用權作為無形資產，建造成本計入固定資產；選項C，住宅小區的土地使用權計入開發成本；選項D，在建辦公樓占用的土地使用權應作為無形資產，建造成本作為固定資產；選項E，企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產。但應該在出租日轉為投資性房地產，而非“決定出租日”。

38.ABCE

39.AB選項C，未使用固定資產仍需計提折舊，其折舊金額應當計入管理費用；選項D，已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程在完工時應當轉入固定資產，按照暫估價值入賬并相應的計提折舊。

40.ABC解析：選項D，土地使用稅應計入當期管理費用；選項E，印花稅通常計入管理費用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人發生的印花稅屬于初始直接費用，應計入租入資產價值，取得交易性金融資產時支付的印花稅應計入投資收益。

41.ABCAB不涉及補價，且幾項資產均為非貨幣性資產，故屬于非貨幣性交易；CD涉及補價，但C補價比例為12÷100=12%＜25%，符合準則要求，屬于非貨幣性交易，D補價比例為15÷30=50%＞25%，不符合準則要求，不屬于非貨幣性交易。

42.BD遞延稅款貸項和固定資產報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目；選項A增加凈利潤，屬于調減項目；預提費用的減少和經營性應付項目的減少會減少經營活動產生的現金流量，因此屬于調減項目。

43.ABCD會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處理提供了依據。此題四個選項均可作為會計主體。

44.AB因為是重大價內期權，期權到期時甲公司極可能行權，即甲公司極可能回購該項應收賬款，故與應收賬款有關的風險、報酬并未轉移給丙公司，甲公司不應終止確認該應收賬款。

45.ABC選項A可能，注銷庫存股時，如果股本和資本公積不足沖減則需要沖減留存收益；

選項B可能，投資性房地產后續計量成本模式轉為公允價值計量模式要追溯調整以前年度的盈余公積和未分配利潤；

選項C可能，企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金：

借：利潤分配——提取儲備基金

——提取企業發展基金

貸：盈余公積——儲備基金

——企業發展基金

選項D不可能，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目，不通過“盈余公積＇科目核算。

綜上，本題應選ABC。

46.Y

47.Y

48.N

49.(1)甲公司取得A公司的股權應采用權益法進行后續核算。因為甲公司取得A公司30％的股權，同時派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。(2)①取得時的分錄為：借：長期股權投資——成本4400貸：銀行存款4400借：長期股權投資——成本100貸：營業外收入100②20×7年采用權益法核算的會計分錄：借：銀行存款(100×

30％)30貸：長期股權投資30借：長期股權投資——損益調整(3000×30％)900貸：投資收益900借：長期股權投資——其他權益變動(200×

30％)60貸：資本公積——其他資本公積60(3)追加投資后，甲公司與A公司實現了企業合并。因為追加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。(4)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業合并。因為甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方關系。(5)①2008年個別報表中的相關分錄：追加投資時的賬務處理：借：長期股權投資5500貸：銀行存款5500此后采用成本法核算，不需要進行賬務處理。②2008年，合并報表中的會計處理：追加投資前的賬面價值一4400+100—30+900+60—5430(萬元)對原投資按照公允價值進行重新計量借：長期股權投資70貸：投資收益70借：資本公積——其他資本公積60貸：投資收益60購買日的調整抵消分錄：借：資本公積100貸：存貨100企業合并商譽=(5500+5500)一18000×60％=200(萬元)借：股本8000資本公積1100盈余公積900未分配利潤8000商譽200貸：長期股權投資11000少數股東權益7200(6)新增投資按照權益法調整的相關分錄：調整后的凈利潤=5000一(5000—6000)×30％=5300(萬元)借：長期股權投資3180貸：投資收益3180借：長期股權投資300貸：資本公積——其他資本公積300長期股權投資的抵消分錄：借：資本公積100貸：存貨100借：存貨30貸：營業成本30借：股本8000資本公積(1100+500)1600盈余公積(900+5000×10％)1400未分配利潤(8000+5300--500)12800商譽200貸：長期股權投資14480少數股東權益9520內部交易的抵消分錄：借：營業收入2500貸：營業成本2000固定資產——原值500借：固定資產——累計折舊25貸：管理費用25

50.甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出－名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權益法進行后續計量。

對初始成本進行調整金額=13000×20%－2500=100(萬元)。

期末應確認的投資收益=[(1200－500)－1000/5X6/12－(1000－600)x(1－80%)]X20%=104(萬元)。

51.(1)①甲公司購買日對A公司投資的處理：2010年1月1日的投資分錄

借：長期股權投資6400

貸：銀行存款6400

借：管理費用30

貸：銀行存款30

同時編制調整、抵銷分錄

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：股本3000資本公積5840

盈余公積600

未分配利潤1200商譽(6400—10640×60％)16

貸：長期股權投資6400

少數股東權益4256

②合并日甲公司對8公司的投資處理：2010牟6月1日投資分錄：

借：長期股權投資(5830×80％)4664

貸：股本1600

資本公積——股本溢價3064

借：資本公積——股本溢價160

管理費用20

貸：銀行存款180

同時編制調整分錄和抵銷分錄：

調整分錄：

借：資本公積1864

貸：盈余公積(1000×80％)800

未分配利潤(1330×80％)1064

抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初9

貸：存貨(50×18％)9

借：存貨——存貨跌價準備8

貸：未分配利潤——年初8

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款——壞賬準備(100×5％)5

貸：未分配利潤——年初5

借：股本2000

資本公積1500

盈余公積1000

未分配利潤1330

貸：長期股權投資4664

少數股東權益1166

借：營業收入100

貸：營業成本100

借：營業成本20

貸：存貨20

(2)編制甲公司2010年度(購買日或合并日除外)有關長期股權投資的分錄。

①對A公司長期股權投資的處理：

2010年3月20日：

借：應收股利180

貸：投資收益(300×60％)180

2010年4月20日：

借：銀行存款180

貸：應收股利180

②對B公司的長期股權投資除初始投資外，無需作其他處理。

(3)編制甲公司2010年末合并抵銷分錄。

①對A公司投資及投資收益的抵銷。

a．先調整A公司報表：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：營業成本(500—240)260

貸：存貨260

借：管理費用288

貸：固定資產——累計折舊[(9000—6120)／10]288

借：管理費用[(1500--600)／10]90

貸：無形資產——累計攤銷90

b．對甲公司與A公司的內部交易進行抵銷存貨的抵銷：

甲公司與A公司內部交易形成的存貨未對外出售的比例=[351／(1+17％)一240]／300×100％=20％

借：營業收入300

貸：營業成本300

借：營業成本12

貸：存貨[(300—240)×20％]12

借：存貨——存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

無形資產的抵銷：

借：營業外收入102

貸：無形資產——原價102

借：無形資產累計攤銷8．5

貸：管理費用(102／4×4／12)8．5

借：無形資產減值準備42

貸：資產減值損失42

C．按權益法調整長期股權投資：

借：投資收益180

貸：長期股權投資180

A公司調整后的2010年度凈利潤=4500—260—288—90—12+12—102+8．5+42=3810．5(萬元)

借：長期股權投資2286．3

貸：投資收益2286．3

甲公司對A公司的長期股權投資經調整后的金額=6400—180+2286．3=8506．3(萬元)

d．長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷：

借：股本3000

資本公積——年初5840

盈余公積——年初600

——本年450

未分配利潤——年末(1200—300+3810．5—450)4260．5

商譽16

貸：長期股權投資8506．3

少數股東權益[(3000+5840+600+450+4260．5)×40％]5660．2

借：投資收益2286．3

少數股東損益(3810．5x40％)1524．2

未分配利潤——年初1200

貸：提取盈余公積450

對所有者(或股東)的分配300

未分配利潤——年末4260．5

②對B公司投資及投資收益的抵銷。

對甲公司與B公司的內部交易進行抵銷。存貨的抵銷：

借：未分配利潤——年初9

貸：營業成本(50×18％)9

借：存貨——存貨跌價準備8

貸：未分配利潤——年初8

借：營業收入100

貸：營業成本100

借：營業成本(9+20)29

貸：存貨29

借：存貨——存貨跌價準備21

貸：資產減值損失21

【說明】

a．站在B公司角度，2010年應計提的跌價準備=(150—110)一8=32(萬元)；站在集團角度，2010年應計提跌價準備=50×(1—18％)+100×(1—20％)一110=11(萬元)，所以應抵銷跌價準備=32—11=21(萬元)。

固定資產的抵銷：

借：營業收入200

貸：營業成本110

固定資產——原價90

借：固定資產——累計折舊7．5

貸：管理費用(90／5X5／12)7．5

b．按權益法調整長期股權投資：

B公司調整后的2010年度凈利潤=3000+9—29+21—90+7．5=2918．5(萬元)

借：長期股權投資2334．8

貸：投資收益(2918．5×80％)2334．8

C．長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷：

借：股本2000

資本公積——年初1500

盈余公積——年初1000——本年300

未分配利潤——年末(1330+2918．5—300)3948．5

貸：長期股權投資(5830×80％+2334．8)6998．8

少數股東權益1749．7

借：投資收益2334．8

少數股東權益583．7

未分配利潤——年初1330

貸：未分配利潤——提取盈余公積300

未分配利潤——年末3948．5

d．恢復子公司合并前的留存收益：

借：資本公積1864

貸：盈余公積(1000X80％)800

未分配利潤(1330×80％)1064

③甲公司與A公司、B公司之間債權債務的抵銷：

借：應付賬款1300

貸：應收賬款1300

借：應收賬款(1300×5％)65

貸：未分配利潤——年初5

資產減值損失60

52.(1)對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產編制追溯調整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調整)；

①借：交易性金融資產1000

貸：短期投資900

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

②借：投資性房地產——成本3000

累計折舊100

貸：固定資產2000

盈余公積110

利潤分配——未分配利潤990

(2)確定表(一)所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄：

表(一){Page}差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產1000900lOO應收賬款38404000160存貨23002600300投資性房地產300019001100持有至到期投資40654065固定資產54005700300預計負債400O400總計12001160借：遞延所得稅資產290(1160×25%)

盈余公積1

利潤分配——未分配利潤9

貸：遞延所得稅負債300(1200×25%)

(3)編制2007年發生的事項(1)～(6)的會計分錄；

①借：可供出售金融資產——成本2000

貸：銀行存款2000

年末：

借：可供出售金融資產——公允價值變動1100

貸：資本公積1100

②借：銀行存款560

貸：交易性金融資產500

投資收益60

年末：

借：交易性金融資產——公允價值變動150

貸：公允價值變動損益150

③履行合同發生的損失=1000×(0.21—O.2)=10(萬元)

不履行合同支付的違約金=1000×0.2×20%=40(萬元)

故應按孰低確認預計負債10萬元

借：營業外支出10

貸：預計負債10

④借：公允價值變動損益150

貸：投資性房地產——公允價值變動150

⑤借：營業外支出200

貸：銀行存款200

⑥借：營業外支出100

貸：其他應付款100

(4)編制2007年年末持有至到期投資計息的會計分錄：

借：應收利息240

貸：持有至到期投資——利息調整36.75

投資收益203.25{[4100一(4000×6%—4100×5%)]×5%)

(5)確定表(二)所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎。

表(二){Page}差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產650450200應收賬款57606000240存貨29003000100投資性房地產285018001050可供出售金融資產31002000110