1章總論二、會計計量屬性2章會計政策、會計估計及其變更和差錯更正二、會計差錯更正題型總結情況（2）：3一、存貨的初始計量 二、發出存貨計量三、存貨的期末計量產成品、商品等直接用于的商品存4章固定資產一、固定資產的增加企業外購固定資產的成本，包括價款、相關稅費（不包括可以抵扣的）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費應交稅費——應交（進項稅額）建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及公司、過失人等賠款后的關費用，包括為建造工程發生的、可行性研究費、臨時設施費、費、監理費、應負擔的稅二、計提折舊三、固定資產后續支出入“制造費用”等，行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“用”；企業專5章無形資產一、無形資產的初始計量價款、相關稅費（不包括可以抵扣）以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生不包括為引入新產品進行宣傳發生的費（計入銷售費用），也不包括在無形資產已經達到預無形資產的初始成本以價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與價款的現值之間的差二、內部研究開發費用三、無形資產后續計量和處置企業讓渡無形資產使用權形成的收入記入“其他業務收入”科目，同時確認應交的。企業無形資產時，應將所取得的不含稅價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得6章投資性房地產外購投資性房地產的成本，包括價款、相關稅費（不包括可以抵扣的）和可直接歸屬對企業持有以備經營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業董事會作出了正式決議，明確表式四、投資性房地產后續計量模式的變更五、投資性房地產的處置產銷動72627——5，10，6.30第二年—（2）內部假定（不構成業5，50，408—— %×持股%借：資產處置收益【投資方×持股%】投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的額小于或等于前期未確認投投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的額大于前期未確認投資凈損復其他長益的賬面價值和恢復長期股權投資的賬面價值,同時按權益法確認該差額。二、同一控制下企業合并的合并日會計處理與權益性工具作為合并對價直接相關的費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本與性工具作為合并對價直接相關的費用，應當計入性工具的初始確認金（資本溢價或股本溢價）×母公司%】貸：盈余公積【被合并方盈余公積×母公司%】未分配利潤【被合并分配利潤×母公司%三、非同一控制下企業合并的日會計處理方已支付了價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款預計負債/性金融負借：性金融資產或貸：性金融負債① ②被企業原未確認的無形資產，但其公允價值能夠可靠計量，方就應在日將其區別業合并產生或負債的認。于方在企合并時能需代被方承擔的或有負債，在日，能相關或有事導致經利流出企業可能性還比較小，公允價值能夠合理確定企業合并成本大于合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商企業合并成本小于合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并當1.日商【提示】日可辨認凈資產賬面價值與公允價值相等，不需要編制上述調整分錄。借：再對內部進行調整】【提示】日可辨認凈資產賬面價值與公允價值相等，不需要對凈（三）長期股權投資與子者權益的抵銷分錄（1）2×17BA銷售甲100件，每件價款為8元，成6（1）2×17BA銷售甲100件，每件價款為8元，成6貨款10%計提壞賬準備。年末對外 擠 借：年初未分配利潤 9 借：所得稅費用（90.4×25%） 借：營業收入【內部銷售企業的不含入】固定資產——【內部購進企業多計的②將內部形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵銷借：5%的股權，在個別財務報表中按照公允價值計量；在合并財務報表中無需再按照公允價值調5%公15%投資公允】貸：性金融資產【5%賬面5%75%投資公貸：性金融資產【5%賬面價值】5%75%投資成5%賬面】2.有被方可辨認凈資產公允價值的份額80%（成本法）→5%（金融資產）【75%的1.①①×75%/8093.75%借：性金融資產或其他權益工具5%公允價值】5%賬面80%（成本法 （成本法 1.投資收益【本年度】【日的公允價資【日的原賬面80%③日計算合并商始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得新支付對價的賬面價權投資，在取得原股權之日與合并方和被合并處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已如果分步屬于“一攬子”，則應將各項作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自日開始持續計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入123方法一：確認的資本公積＝被投資單位增資后的所有者權益×被稀釋后15%－被投資單位增資前的所有者權益×被稀釋前20%的差額：賬面價值×被稀釋前75%六、反向的處理【例題】A上市公司總數為1500萬股，2×18年3月31日A公司通過定向增發本公司普通BB80%的股權。（1）2×18331，A公司通過定向增發本公司普通股，以2股換1的比例自B公司原股東C公司處取得了B公司的股權。B公司的全部股東中假定只有其中的80%以原持有的對B公司股權換取了A公司增發的普通股。A公司共了2000（1250×80%×2）萬股普通股。（2）A公司普通股在2×18331價值為每股28.75，B普通股當日的公允價40AB1（3）2×18331，A2250A1000①判斷：屬于反向理由：A公司在該項企業合并中向B公司原股東C公司增發了2000萬股普通股，合并后B公司原股東C公司持有A公司的股權比例為57.14%［2000/（1500＋2000）×100%］，對于該項企業合并，雖然在合并中權益性的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B公司原股東C公司所擁有，B公司應為 方（法律上的子公司），A公司為被 ②假定B公司本公司普通股對A公司進行企業合并，在合并后主體享有同樣的股權比例，在計算B公司需的普通股數量時，不考慮少數股權的因素，B公司應當的普通股股數為750（1250×80%/57.14%－1250×80%）萬股。B＝750×40＝30000（萬元）B公司未參與股權交換的股東擁有B公司的為20%，享有B公司合并前凈資產的份額＝30×20%＝6050（萬元），在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。合并商譽＝30000－22500＝7500（萬元）。8章資產減值一、可收回金額的計量的基本方法二、資產組的減值首先抵減分攤至資產組譽的賬面價值然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占，按比例抵減其他各項資三、總部資產減值測試將資產組確認的減值損失，再在各個單項資產之間，按照賬面價值的分配四、商譽減值測試減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。9章負債一、應交稅費（一【例題】某旅游企業為一般，選擇差額征稅方式。該企業本期向旅游服務方收42.42.4 應交稅費——應交（銷項稅額抵減） 【例題】某客運場站為一般，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發車、運費結5347.75.3元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為銷項稅額。假設該企業采用凈額法確認收入，根據該業務 應交稅費——應交（銷項稅額） 【思考題】屬于一般的加工型企業根據稅定招用自主就業退役士兵，并按扣減增借：應交稅金——應交（減免稅額）稅定的免征條件時，應當將免征的稅額轉入當期損益借：應交稅費——應交生產、生活性服務業取得資產或接受勞務時，應當按照《會計處理規定》的相關規定對相關業務進行會計處理；實際繳納時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市建設稅、資源稅、教育費附加及稅、土地二、應付債券企業債銀行存款30＋90再按整體的價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分（其他權益工具）按面值、應付利息和轉換的股數計算的面值總額。10章職工薪酬一、短期薪酬與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工的工資等薪酬中，因此，不必 短期利潤計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或非貨幣借：用借：50080062855住房后，每年公司應當按照直在5年內攤銷長期待攤費用。2017年攤銷的分錄為：借：用 （2000/5/2）200 借：用 2000 226855二、關于離職后福利的確認和計量國債或活躍市場上借：用（當期服務成本）借：用11章借款費用一、借款費用相關時點的確定符合本化條的資產購建或生產過中生中斷，且斷時連續超過3個月的，應當暫停款費用資本化中斷的因必須中斷，于正常斷的，關借款用仍可資本化。二、借款利息費用的核算一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出平均數×所占用其中：所占用一般借款本金平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所【提示】如果停工4個月：在計算一般借款資產支出平均數扣除4個月；在計算一般借款平均利率不再扣除4個月。①20187130001211200②2019年1月日支 萬元、月日支 ①一般借款年資本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×4/12）/（4000×6/12＋8400×4/12）＝（120＋224）/（2000＋2800）＝7.17%出一般借款：2018.3.14000＋2018.9.1330006112001③應予以資本化的借款利息費用＝（3000×6/12＋1200×1/12）×7.17%＝114.72（萬元①一般借款年資本化率＝（4000×6%×12/12＋8400×8%×12/12）/（4000×12/12＋8400×12/12）＝（240＋672）/12400＝7.35%一般借款：2018.3.14000＋2018.9.13000＋1200＋59600122240010③應予以資本化的借款利息費用＝（9600×12/12＋2400×10/12）×7.35%＝852.6（萬元①一般借款年資本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×6/12）/（4000×6/12＋8400×一般借款：2018.3.14000＋2018.9.13000＋1200＋596006224004應予以資本化的借款利息費用＝（9600×6/12＋2400×4/12）×7.35%＝411.60（萬元①一般借款年資本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×2/12）/（4000×6/12＋8400×一般借款：2018.3.14000＋2018.9.13000＋1200＋54000656002224000③應予以資本化的借款利息費用＝（4000×6/12＋5600×2/12）×6.82%＝200.05（萬元）第12章支付一 支付的一般會計核算權益結算的支現金結算的支1.1.（1）立即可行權的支付借：用借：用4.4.二、一次授予、分期行權的支付會計處理187萬份，確定授予日每份公允價值為12元。該股權激勵計劃要求職工行權時在 0011等待期內現金股利的會計處理（1）2×17年1月1日，經股東大會批準，公司以非公開方式向100名高管人員每人授予1萬股自身（每股面值為1元），授予價格為每股8元。當日，100名高管人員出資，總日至2×20年1月1日期間，所授予不得上市流通或轉讓；激勵對象因獲授限制性而取得的回購時應扣除激勵對象已享有的該部分現金分紅，即現金股利可撤銷。借：銀行存款（100×1貸：股本（100名×1萬股 （2）2×174211年每股現金股利1元（限制性持有人享有同等分配權利）；（萬元借： ②對于預計未來可限制性持有者85名（100－15），上市公司應分配給限制性持有者的現金股利（可撤銷）應當作為利潤分配進行會計處理，分配現金股利的金額＝85×11＝ ③對于預計未來不可限制性持有者15名，上市公司應分配給限制性持有者的現金股【提示】由于對于未能的限制性，公司在回購時應扣除激勵對象已享有的該部分現 借： 借：其他應付款——限制性回購義務[11×（8－1）×1]77 四、有利修改【例題】A公司為一家上市公司，發生下列支付：A公司2×18年1月1日經股東大會批30A，A535%；假設截止到第一年年末，A公司股價已經下降，公司對該重新定價，A公司經股東大會批準將授予日每份2025，A2×181231，A＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬4160＝6496（萬元）五、企業內涉及不同企業的支付的會計處理借：借：用借：用借：13章或有事項一、預計負債的確認二、預計負債的計量三、未決或未決仲裁期實際發生的損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業外支出。企業期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的，確實無法合理預計損失，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的未決，按照《企業會29四、產品質量保證五、待執行合同變為虧損合同虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債存在標的資產減值測試14章金融工具一、權益工具和金融負債的區分如果方最終無須以現金或其他金融資產回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時 結算條款不構成金融負債。如果股利由方根據相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利二、金融資產基本例題支付價款為4639.52萬元（含費用9.52萬元），票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A12%。（2）2×162×17：50004900200借：債權投資——成本5 4債權投資——利息調整借：其他債權投資——成本5 4其他債權投資——利息調整②2×161231應收利息＝5實際利息收入＝4639.52×12%＝年末賬面余額＝4＝4 —公允價值變動＝5000－4696.26＝303.74變 ③2×171231應收利息＝5實際利息收入＝4696.26×12%＝年末賬面余額＝4696.26＋63.55＝4759.81 —公允價值變動＝4900－（5000＋63.55）＝－④2×181231應收利息＝5實際利息收入＝4759.81×12%＝年末賬面余額＝4759.81＋71.18＝4830.99 —公允價值變動＝4800－（4900＋71.18）＝－ 4 5 （1）2×15年7月10日，B公司的300萬股，價每股為14.8元，其中包含已但尚未的現金股利每股0.2元，另付費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。借：其他權益工具投資——成本4 4借：性金融資產——成本4 4公允價值變動＝300×15－4公允價值變動＝300×15－4借：性金融資產——公允價值變動×15＝4×15＝4 貸：性金融資產——公允價值變31日收盤價格為每價為6元公允價值變動＝300×（6－13）＝－2 2公允價值變動＝300×（6－13）＝－2 貸：性金融資產——公允價值變2（7）2×181231，B2×181231價格為每價為15元。公允價值變動＝300×（15－6）＝2公允價值變動＝300×（15－6）＝2700借：性金融資產——公允價值變動2222（8）2×19年1月6日，A公司B公司全部，價格為每價為18元，另支付12成本明細＝4公允價值變動明細＝110－600－2100＋2額＝110－600－2100＋2700＝110 4變動成本明細＝4公允價值變動明細＝120－600－2100＋2700＝ 5貸：性金融資產——成 潤的金額＝5388－300×15＝888（萬元）三、金融工具的減值上述三階段的劃分，適用于或源生時未發生信用減值的金融工具。對于或源生時已發生產過概率平均計過概率平均計四、金融資產的重分類借：性金融資產【公允價值】2×18112×1811490.61 借：性金融資 11五、金融負債的基本例題資料一：2016年7月1日，甲公司經批準在銀行間債券市場公開100萬張短期融資券，期限為1年，票面年利率6%，每張面值為100元，到期一次還本付息。所募金10000萬且其變動計入當期損益的金融負債。假定不考慮短期融資券相關的費用以及企業自身信用風資料二：2016年7月1日，乙公司甲公司10000萬元短期融資券，公司將該短 貸：借：性金融資產（11000－10000）11 300（10000×6%/2）貸：投資收益300借：公允價值變動損益（11000－10000）1貸：性金融負1借：財務費用貸：應付利息 300（10000×6%/2） 10 1貸：性金融資 11 借：性金融負債11應付利息（10 10 1六、金融資產轉移①企業無條件金融資產企業金融資產時，在任何時候方均不能夠向企業進行追償，企業也不承擔任何未來損③企業金融資產，同時與轉入方簽訂看跌或看漲合約，且該看跌或看漲為深度價外（即到期日之前不大可能變為價內），此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上上合理的成本向轉入方回購原被轉移金融資產，不應當終止確認該金融資產。②企業融出或進行出借。例如，公司將自身持有的借給客戶，公司應當繼續確認融出的，不應當終止確認該金融資產。失。不應當終止確認所的金融資產。⑤企業金融資產，同時與轉入方簽訂看跌或看漲合約，且該看跌或看漲為一項價內。例如，企業某金融資產但同時持有深度價內的看漲（即到期日之前不大可能變為價外），或者企業金融資產而轉入方有權通過同時簽訂的深度價內看跌在以后將該金融⑥采用附追索權方式金融資產。企業金融資產時，如果根據與方之間的協議約定，在所金融資產的現金流量無法收回時，方能夠向企業進行追償，企業也應承擔未來損失。此七、套期會計非性權益工具投資的公允價值變動風險敞口進行的套期。但是現在還未，所以在報表中尚未確認。原油價格風險，該公司簽訂一項商品（原油）合約，對該確定承諾的價格風險引起的公允價值變套期工具：合同；被套期項目：價格風險引起的公允價值變動風險敞口，如果價格下負債、極可能發生的預期，或與上述項目組成部分有關的特定風險，且將影響企業的損益。【提示】簽了合同的叫確定承諾，沒簽合同的叫預期。套期工具：利率互換合同；被套期項目：浮動利率的利率風險引起的現金流量變動風險敞某橡膠制品公司簽訂一項遠期合同，對3個月后預期極可能發生的與橡膠相關的價格風某企業簽訂一項外匯遠期合同，對以固定外幣價格買入原材料的極可能發生的預期的外15所有者權益1.方的金融工具歸類為工具并以攤余成本計2.方的金融工具歸類為權益工具二、資本公積“資本溢價（股本溢價）”借：用積）三、其他綜合收益16章收入、費用和利潤一、收入和計量的確認（★★★）2700（30×90）元，該價格反映了這些產品當時的市場價格并且可以與原產品區別開來。2019新合同的價格應當為下列兩項金額之和：一是原合同價格中尚未確認為收入的部分（包括已【例題】沿用上題，司新增銷售的30件產品售價為每件80元（假定該價格合同變更時該產品的單獨售價）。2019『正確答案』對于合同變更新增的30件產品，由于其售價該產品在合同變更時的單獨售6030）與已轉讓的產品是可明確區分的，因此，6000（100×60）2400（80×30）2019＝60100（60＋30）件×93.33＝6000＋8400＝14400（元2×17600（1000×60%）。120理。合同變更后的價格為1200萬元（1000萬元＋200萬元），乙公司重新估計的履約進度為機，每臺價格為2000元，合同價款合計200萬元。司向乙公司提供價格保護，同意在未來6個根據以往執行類似合同的經驗，預計各種結果發生的概率如表所示。上述價格均不包含。0『正確答案』司認為期望值能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。在該方法下，司估計價格每臺的金額＝（2000－0）×50%＋（2000－200）×40%＋（2000－500）×10%＝1【例題】司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為100萬元，但是，如果司不能在90%，10%。『正確答案』由于該合同涉及兩種可能結果，司認為按照最可能發生金額能夠更好地預測其計入價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的價格，應當不超過在重新估計應計入價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入價格是否受到限共向司采購A產品1000件，司預計乙公司全年的采購量將超過2000件，因此，全年采『正確答案』2018年第一季度，司根據以往經驗估計乙公司全年的采購量將不會超過2000件，司按照80元的單價確認收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購量確定之入金額＝80×150＝12000000件，按照70元的單價確認收入，才滿足極可能不會導致累計已確認的收入發生重大轉回的要求。因此 司在第二季度確認收入＝70元×（1000件＋150件）－12000元＝68500元件。2×18年1月31日，乙公司交付了第一批產品共10萬件。上述價格均不包含，且假定不150100的價格為125元。2×18年1月31日，乙公司交付產品時的賬務處理為： 1500（10萬件×150元 1250（10萬件×125元）預計負債——應付退貨款250【例題】2018年1月1日，司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品22權在交貨時轉移。司于2018年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含，且假6%。 （2）2018年12月31日確認融資成分的影響 價，按照與計入價格的可變對價金額的限制條件相關的規定進行處理；合同開始日后，非現金對單獨售價的相對比例，將價格分攤至各單項履約義務。 【例題】司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產品，合同總價款為120萬元，這三種產品構成三項履約義務。企業經常以50萬元單獨A產品，其單獨售價可直接觀察；B產品和C產估計的C產品單獨售價為75萬元。司通常以50萬元的價格單獨銷售A產品，并將B產品和C產品組合在一起以70萬元的價格銷售。上述價格均不包含。【例題】2019年3月1日，司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價6000，B2400025000，A交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，司才有權收取25000元的合同對價。假定A商品和B含，且假定不考慮相關稅費影響。分攤至A＝25000×6000/（6000＋24000）＝5000（元）分攤至B＝25000×24000/（6000＋24000）＝20000（元） 5 5 25 5 202×18123160%【思考題】乙公司經營一家。2018年2月1日，某客戶與乙公司簽訂合同，成為乙公司的會員，并向乙公司支付會員費3600元（不含稅價），可在未來的12個月內在該，且『正確答案』應按照直確認收入。理由：客戶在會籍期間可隨時來，且沒有次數3300（300×11）需要說明的是，如果的是確定數量的服務，如在未來12個月內，客戶可隨時來俱樂部100次，則乙公司的履約義務是為客戶提供這100次服務，而不是隨時準備為其提供一是，已發生的成本并未反映企業履行履約義務的進度。例如，企業消耗，包括消【例題】2×18年10月，司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。司預計的合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。2×18度，預計到2×19年2月才會安裝該電梯。截至2×18年12月，司累計發生成本40萬元，其中屬于在某一時段內履行的履約義務，司是主要責任人，但不參與電梯的設計和制造；司采用『正確答案』本例中，截至2×18年12月，司發生成本40萬元（包括電梯采購成本30萬將電梯的采購成本排除在已發生成本和預計總成本之外。2×1812【例題】司委托乙公司銷售W商品1000件，W商品已經發出，每件成本為0.7萬元。合同乙公司沒有義務向司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的W商品須退回給司，同時，司也有權要求收回W商品或將其銷售給其他的客戶。乙公司對外實際銷售1000件，開出的上注明的為1000萬元，務尚未發生，手續費稅率為6%，不考慮其他因素。 （1 收到代銷，在乙公司將W商品銷售給最終客戶時確認收入 1160 1 借：銷售費用——代銷手續費（1應交稅費——應交（進項稅額 借：銀行存款（1160－106）1 1二、合同成本生下列支出：（1）聘請外部進行盡職的支出為15000元，（2）因投標發生的差旅費為10三、特定的會計處理【例題】司是一家器材銷售公司。2018年10月1日，司向乙公司銷售5000件健身器材，單位為500元，單位成本為400元，開出的上注明的為250萬元，額為40萬元。器材已經發出，但款項尚未收到。根據協議約定，乙公司2018121前支付貨款，在2019331日之前有權退還年12月31日，司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的器材會被退回。司為增值稅一般，器材發出時納稅義務已經發生，實際發生退回時取得開具的紅字。假定器材發出時控制權轉移給乙公司。司的賬務處理如下： （5 （5（5（5（5 （4）2019年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經支付。 （退回400×0.04）16應交稅費——應交（銷項稅額）（400×0.05×16%）3.2 貸：應收退貨成本（與庫存商品相同 主營業務收入（未退回 銀行存款（退回 借：主營業務成本（未退回 【例題】乙公司與客戶簽訂合同，向其銷售AA權，并在90天內有權退貨。由于A產品是推出的產品，乙公司尚無有關該產品退貨率的歷史數12100后的第二年年末付款。A10000A8000格，因此，乙公司在A0，其應當在退貨期滿后，根據實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定價格。此外，考慮到A產品控制權轉移與客戶付款 8000 8 12100 102 8對價之間的差額（2100）按照實際利率法進行攤銷，確認相關的利息收入。此外，乙公司還【例題】AABAB780A1出現非意外造成的故障或質量問題，A公司免費負責保修（含零部件的更換），同時A公司還向B1370080A（1）內將發生的保修費20500，ABB公司向A780『正確答案』A公司的會計處理如下： 當企業向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業應當確定其自身在該中的是主要責任人還是人。主要責任人應當按照已收或應收對價總額確認收入；人應當按照預期有權收取【提示】零售業：商品前取得控制權——主要責任人要責任人還是人？【例題】司經營某購物，司的是主要責任人還是人【例題】司以100元的價格向客戶銷售A商品，該商品的客戶可得到一張40%的折券，客戶可以在未來的30天內使用該折扣券司不超過100元的任一商品。同時，司上述金額均不包含，且假定不考慮相關稅費影響。『正確答案』A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠高于所有客戶均能享有的10%的折用該折扣券的可能性以及額外的金額，司估計該折扣券的單獨售價為12元[50×80%×A【例題】2017年1月1日，司開始推行一項積分計劃。根據該計劃，客戶在司每消10112017131共消費100000元，可獲得10000個積分，根據歷史經驗，司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含等的影響。【分析】本例中，司認為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權利，應當作為一項單獨獨售價為9500元（1元×10000個積分×95%）。司按照商品和積分單獨售價的相對比例對分攤至商品的價格＝100000×100000/（100000＋9500）＝91324（元分攤至積分的價格＝100000×9500/（100000＋9500）＝8676（元因此，司應當在商品的控制權轉移時確認收入91324元，同時確認合同負債8676元 100 91 8計，仍然預計客戶總共將會兌換9500個積分（10000個積分×95%）。因此，司以客戶兌換的積分應當確認的收入＝8676×4500/9500＝4110（元剩余未兌換的積分的金額＝8676－4110＝4566（元），仍然作為合同負債。 4110 49700積分應當確認的收入＝8676×8500/9700－4110＝3493（元剩余未兌換的積分的金額＝8676－4110－3493＝1073（元），【例題】司是一家著名的。司乙公司在其設計生產的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產品上使用司球隊的名稱和圖標，期間為2年。合同約定，司收取的合同對價由兩部分組成：一是200萬元固定金額的使用費；二是按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的5%【分】合同包括一履約義，即授使權，司繼參加比并取得異成績等活動是該的組部分，并未向戶轉讓何明確區分商品或務。由乙公司夠合理期司繼續參比賽，司的績將會其牌（包括稱和圖等）的值產生大影響而該品牌值可能進一步響乙公產品的量司從的上述動并未乙公司讓任何明確區分商品，此，司授予該使用，屬于在一時段履行的約義務司取的2002的5% 權在國內所有商業（包括電視、廣播和網絡等）使用該經典民歌。因提供該 司每月收取1000元的固定對價。除該 之外，司無需提供任何其他的商品。該合同不可撤『正確答案』司除了授予該外不存在其他履約義務。司并無任何義務從事改變 要通過該重大獨立功能獲利，而非司從事對該許可有重大影響的活動，乙公司對此也沒有形成合理預期，一時點履行的履約義務，應在乙公司能夠主導該的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益時，全額確認【例題】2018年4月1日，司向乙公司銷售一臺設備，為200萬元，同時雙方約定兩年之后，即2020年4月1日，司將以120萬元的價格回購該設備。設備的控制權。假定不考慮貨幣時間價值，該的實質是乙公司支付了80萬元（200－120）的對價取得了該設備2年的使用權。司應當將該作為租賃進行會計處理。【例題】2018年4月1日，司向乙公司銷售一臺設備，為200萬元，同時雙方約定兩年之后，假定司將在2020年4月1日以250萬元的價格回購該設備。『正確答案』假定不考慮貨幣時間價值，該的實質是司以該設備作為質押取得了200萬300）1500『正確答案』假定不考慮時間價值的影響，司的回購價格1500萬元低于原售價2000萬司回購該設備。因此，司應當將該作為租賃進行會計處理。【例題】司經營連鎖面包店。2018年，司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1000000元。客戶可在司經營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據歷史經驗，司預期的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%（即50000元）的部分不會被消費。截至2018年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。司為增值稅一般，在客戶使用該儲值卡消費時發生納稅義務。『正確答案』司預期將有權獲得與客戶未行使的合同權利相關的金額為50000元，該金額應消費的儲值卡應當確認的收入＝（400000＋50000×400000÷950362976（元 1000 862 137 362976 55172（400000/1.16×16%） 362976 （銷項稅額）55四、費用和利潤 200 （300×90%）27017一、的概念①直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用補借：應交稅金——應交③屬于一般的加工型企業根據稅定招用自主就業退役士兵，并按扣減的，借：應交稅金——應交（減免稅額）④出口退稅不屬如以企業所有者向企業投入資本，享有相應的所有者權益，與企業之間是投資者與企業從取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于的14二、會計處理①設①設②企業重大自然收到了：【例題】2×19年6月15日，某市科技創新與乙企業簽訂了科技計劃項目合作書，擬對乙企業的新藥臨床研究項目提供研究。資助的200萬元用于設備費60萬元，其余140的約定購置了相關設備，設備成本150萬元，其中使用60萬元，該設備使用年限10年，采用直計提折舊，不考慮殘值，假設乙企業對收到的與資產相關的選擇凈額法進行會計處（1）2×19年7月10日乙企業實際收到補貼時：借：銀行存款200貸：遞延收益2×198（月末）計提折舊，折舊費用計入研發支出： 額法），或者在實際使用的當期期末根據當期累計使用的額計入損益（凈額法）。①財政將貼息撥付給銀在財政將貼息撥付給銀行的情況下，由銀行以政策利率向企業提供。在這借：在建工程【本金×利率】②財政將貼息撥付給受益企18章非貨幣性資產交換一、非貨幣性資產交換的認定非→←非第19章重組（略）20章所得稅一、資產的計稅基礎100102010001005000，41用狀態，攤銷年限10年，直攤銷。符合加計扣除。賬面價值＝5000－5000/10×9/12＝4625（萬元計稅基礎＝5000×175%－5000×175%/10×9/12＝8093.75（萬元可抵扣暫時性差異＝8093.75－4625＝3468.75（萬元納稅調整＝－100×75%＋5000/10×9/12－5000×175%/10×9/12＝－356.25（萬元100010日，支付價款1000萬元購入，2017年12月31日，該權益性投資的公允價值為1100萬元。賬面價值＝1100（萬元）計稅基礎＝1000（萬元應交所得稅＝（10000－100）×25%＝2475（萬2017＝2475＋25＝2500（萬元應交所得稅＝10000×25%＝2500（萬2017＝2500（萬元1000120060賬面價值＝1200（萬元計稅基礎＝1000－60＝940（萬元應納稅暫時性差異＝1200－940＝260（萬元限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2×18年1月1日賬面價值為4000萬元，轉換日公允價值為5000萬元，轉換日產生其他綜合收益1000萬元。2×年 萬元。×年末賬面價值＝6000（萬元年末計稅基礎＝5000－5000÷20×5＝3750（萬元）年末應納稅暫時性差異＝6000－3750＝2250（萬元其中：確認其他綜合收益＝1000×25%＝250（萬元）應交所得稅＝（1000010005000/20）×25%＝2187.5（萬元）確認所得稅費用＝2187.5＋312.5＝2500（萬元）【例題】A25%A1000稅調整。2×19年發生1700萬元費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅定，該15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A2×1910000負債賬面價值＝1資產計稅基礎＝1700－10000×15%＝200（元負債計稅基礎＝10000×15%＝1500（元【例題】2019年1月1日，乙公司與司簽訂一項購貨合同，乙公司向其一臺大型機器設6000610000現值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋10003.7908＝4790.8（萬元 （141 1 3[（5000－1 1 120191231＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3（萬元2000（6000/6×2）1000（3000/6×2）4790.83000379.08萬元。匯算清繳時需納稅調減－1169.88【－會計利潤（4790.8－3000＋379.08）＋稅法利潤（2000－1000）萬元。年末長期應收款的賬面價值＝3169.88（萬元）；應納稅暫時性差異＝3169.88（萬元應確認的遞延所得稅負債＝3169.88×25%＝792.47（萬元）。年末存貨計稅基礎＝3000－1000＝2000（萬元）可抵扣暫時性差異＝2000（萬元）應交所得稅＝（10000－1169.88）×25%＝2207.53（萬元）所得稅費用＝2207.53＋792.47－500＝2500（萬元）計算如下：10080【例題】性金融負債，初始確認100萬元，年末公允價值90萬元，計提應付利息5萬元。【例題】收到100萬元，按稅定，應作為收到當期的應納稅所得額。行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅定進行稅前扣公司股權激勵的具體內容如下：授予日2019年1月1日；授予日公允價值10元/股；授予數量①借：用（200×10×1/2）1貸：資本公積——其他資本公積1的公允價值＝200×25×1/2＝2500（萬元）預計未來期間可稅前扣除的金額＝2500－900＝1600（萬元）遞延所得稅資產＝1600×25%＝400（萬元）1600 貸：資本公積——其他資本公積[（1600－1所得稅費用倒 【例題】2018年10月1日，司向乙公司銷售5000件器材，單位為500元，單位成本為400元，開出的上注明的為250萬元，額為40萬元。器材已經發出，但款項尚未收到。根據協議約定，估計該批器材的退貨率約為20%稅前利潤1000 （5貸：主營業務收入（5000×0.05×80%）200預計負債——應付退貨款（5000×0.05×20%）50 借：主營業務成本（5應收退貨成本（5 應交所得稅＝（1 （1 【例題】司適用的企業所得稅稅率為25%。經當地批準，司自20×1年2月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年