sap進階系列(10)：第一篇：財務總覽之管理會計總論(1)2.5

管理會計總論管理會計是SAP中和財務會計并列的大模塊。如果說財務會計管理的是企業的外部會計需求，那管理會計管理的是企業的內部會計需求。因為管理會計有專門的管理理論和思想，所以SAP財務會計和管理會計采用了即分開又集成的管理模式本章介紹了管理會計的總論以及成本要素會計，如圖1所示。成本流和成本對象是管理會計的基本概念。成本流描述了企業內部的價值流，象是流淌在企業內部的河流。而成本對象則象是湖泊。SAP系統使得成本對象和成本流變得透明，從而使管理者可以更加客觀和科學地<1>控制成本。<2>考評績效。<3>分析市場和<4>支持決策。抽象地解釋這兩個概念沒有太大的意義，我們只需看一個情景就能夠很清楚地理解它們了。2.5.1成本要素成本流是一個抽象的概念。從技術的角度來看它表現為管理會計憑證。管理會計憑證和我們熟悉的財務會計憑證是不同的。它記錄了什么性質的成本（其實包括絕大多數的損益）從哪里流向哪里。它也借用了“借/貸”的概念，“借”是成本的流入，“貸”是成本的流出。因此在有些憑證里借貸是平衡的，如案例中的③④⑤⑥，它們表示的是成本流從一個成本對象流入另一個成本對象。有些憑證里借貸是不平衡的，如案例中的①②⑦，它們的含義是成本流從財務會計模塊流入了管理會計模塊。那么，在回答“什么性質的成本”這個問題時，SAP系統是怎么做的呢？一個直觀的回答是用財務會計中的損益類科目，即各種收入，成本和費用科目。在圖2財務會計的區域里對于這些科目的財務會計過帳以同樣性質的成本流入了管理會計中。但是僅僅這樣做有一個主要的不足，即處理管理會計內部成本流轉的時候意義上和靈活性上的缺陷。比如新險種（產品）開發費用的明細很多，當分攤到市場細分（分銷渠道，客戶群等）時，從獲利能力分析（市場細分分析）的角度來看可能這些明細已不很重要，我們所關心的只要知道哪些是從新險種開發上分攤過來的間接費用就可以了。因此一個靈活的解決方案是用一個獨立的概念–“成本要素”來描述管理會計中成本流的性質。而成本要素分兩大類。一類是初級成本要素，它們實質上就是財務會計中的損益類科目。另一類是次級成本要素，它們可以用來描述管理會計內部各成本對象間成本流轉時的成本性質。再舉一個常用的例子：單位的食堂本身會發生很多費用，比如場地，人員，燃料，糧食副食品等等。當食堂的費用分攤到各部門時，我們不再關心初級成本要素，我們只需要以類似“食堂伙食費用”這樣的在會計科目表中沒有的次級成本要素表示其性質就可以了。而食堂本身的初級成本費用，在考核食堂本身的管理時才是有用的。總之，成本要素的作用在于如果只能用會計科目來進行管理會計的分析和核算，SAP的管理會計是不可能脫離財務會計的巢臼，而具有如此強大的分析和控制能力的。2.5.2

成本對象在上述情景中，我們的成本對象是具體的，比如部門，營業部，產品，分銷渠道，客戶群等等。在SAP中對于成本對象，系統經過了總結和抽象，形成了若干大類。這些大類的成本對象其性質和特征上有一定的規律。我們可以根據本行業本企業的情況依據這些大類的成本對象設計具體的成本對象類別乃至總的管理會計架構。下面我們簡要介紹這些大類的成本對象，大部分將在其他章節中有具體的介紹。成本中心（CostCenter）成本中心類似于企業內部“部門”的概念，但在管理會計中它主要用于成本控制的目的。將公司按照成本中心分割，可以實現對于責任區域的成本計劃，認定，控制和分攤。和其他成本對象相比，成本中心具有比較穩定，變化較少的特點。從組織結構的角度，將所有成本中心按樹狀層次有序地組織起來，構成了成本中心組織結構。以圖2為例，海康公司的成本中心組織結構中既有歸集間接費用的成本中心，如董事會，財務部，也有歸集各種流程成本的成本中心，如核保核賠等等。每個成本中心都有一個成本中心負責人員。內部定單（InternalOrder）和成本中心類似，內部定單也是一種成本對象，我們可以對內部定單進行成本的計劃，認定，控制和分攤。和成本中心不同的是內部定單有明確的開始和結束，它不是一種組織機構，而是一個個小的項目（Project）。在ERP中可以定義不同的內部定單類別（InternalOrderType）。內部訂單可以按層次結構組合到不同的內部訂單組中。組對于閱讀報表和分攤成本很有用。項目（Project）內部定單只能管理短小而簡單的項目。對于需要真正的項目管理功能的項目來說，SAP提供項目管理模塊進行專門管理。項目本身不是成本對象，而構成項目結構的WBS要素（工作細分結構要素/WorkBreakdownStructureElements），網絡（Network）和任務（Activity）才是成本對象。關于這些概念我們將在項目管理章節中詳細介紹。銷售定單（SalesOrder）銷售定單是銷售模塊的主要憑證之一。它同時也是管理會計中的成本對象。對于工商企業來說銷售定單的含義是很清楚的。但是對于服務業，銷售定單的形式可能就不太一樣。市場細分（ProfitabilitySegment）市場細分是指根據消費者對產品或服務不同的欲望與需求，不同的購買行為與購買習慣，把整體市場分割成不同的或相同的小市場群。SAP中獲利分析的目的不僅是分析市場，它還擔負著評估公司內部組織的功能。因此在SAP中的細分標準超出了市場營銷學中的市場細分。市場細分也是一種成本對象，我們將在獲利能力分析章節中專門闡述，在圖2中我們用一個彩色的魔方代表市場細分。生產定單（ProductionOrder）生產定單是生產模塊的主要憑證之一。它同時也是管理會計中的成本對象。我們將在生產成本控制章節中有詳細介紹。對于產品成本模塊來說，除了生產定單，對于重復型制造（RepetitiveManufacturing）行業來說，產品成本收集器（ProductCostCollectors）和成本對象層次(CostObjectHierarchy)也是成本對象。維修工單（MaintenanceOrder）維修工單是設備維護（PM）模塊的主要流程管理工具。但它同時也是管理會計中的一種成本對象。在維修工單中我們可以核算因為設備維修所引起的備品備件費用，人工費用等等。流程（Process）ABC成本法，即基于作業的成本法（Activity-basedCosting），是一種按流程組織企業內部管理，分析成本驅動源（CostDriver）分攤間接費用的方法。如果使用這種方法，那么流程就是一種成本對象。sap進階系列(11)：第一篇：財務總覽之管理會計總論(2)2.5.3內外部會計的勾稽關系管理會計是一個子模塊眾多的大系統。這一點從那么多成本對象種類就可以看出來。而且管理會計模塊吸收了近現代管理會計理論，對于會計數據進行了和財務會計不同的深加工。因此在開始分模塊介紹管理會計之前，我們必須解決一個關鍵的問題：內外部會計的勾稽關系。勾稽關系一方面事關系信息質量和可信度的大問題，另一方面也為模塊眾多的管理會計體系提供了概覽信息，這部分的管理在“成本要素會計”子模塊中實現的。總覽報表在管理會計總覽報表層次，報表的對象主要是成本要素和各成本對象大類在各會計期間的值。這樣的總覽報表提供了符合圖2成本流和成本對象概念的總視圖。從這類報表出發，我們可以通過SAP中的報表-報表接口（Report-reportInterface）方便地調用其他子模塊的各種詳細報表。此外，為了方便和外部會計的勾稽。系統在管理會計內部還使用了對象類的概念。各成本對象被賦予四種對象類：間接費用，投資，生產和經營結果。比如成本中心一般被歸為間接費用類，生產定單歸入生產對象類，項目和內部定單視具體內容可能歸入間接費用，投資，生產等各對象類，市場細分歸為經營結果對象類。在期末，經過各種成本流轉，對象類報表的結果應該如下表2-1所示：間接費用類的期末值應為0，即間接費用應全部分攤，分配或結算到其他對象類。投資類的期末值應和財務會計在建工程的金額相等。生產類的期末值和財務會計在制品的金額相等。經營結果類的期末值和財務會計中的凈利潤相等。通過總覽報表我們可以檢查核對內外部會計的勾稽關系，同時也獲得了管理會計成本流和成本對象的總體印象。由內至外的過帳雖然總體上說管理會計是接收來自財務會計的數據進行分析和處理。但是分析的結果在某些情況下也會反過來影響財務會計。在這種情況下，系統會自動生成財務會計憑證。我們稱這種財務過帳是由內至外的過帳。由內至外的過帳有三種形式：一種是成本對象的結果分析，比如生產定單的在制品計算，項目的結果分析等等。這種形式和我們傳統上用產品成本核算表核算完在制品和產成品后在財務上過帳類似。我們會在產品成本和項目管理章節中詳細介紹這種形式的過帳。第二種由內至外的過帳是當成本流跨越了和財務會計相關的邊界。比如跨公司代碼，業務范圍的成本分攤等等。這時候，如果成本流是初級成本要素，那會計憑證的一方就是該科目，另一方是內部往來科目。如果成本流是次級成本要素，那么需要在后臺維護該次級成本要素對應的總帳科目，通常我們把這種總帳科目和一般的初級成本要素科目分開定義。第三種由內至外的過帳是預提費