小企業會計準則與企業會計準則下固定資產的主要差異作者：楊華來源：《中國鄉鎮企業會計》2012年第11期摘要：本文從固定資產的初始計量、后續計量以及處置方面，對比分析《小企業會計準則》與《企業會計準則》固定資產核算的主要差異、《小企業會計準則》對固定資產管理產生的影響以及企業應采取的應對措施。關鍵詞：小企業會計準則；企業會計準則；固定資產差異為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，財政部制定了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在全國小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。《小企業會計準則》的頒布是我國會計準則體系構建完成的基本標志，它意味著我國的總體會計改革已經完成了從會計制度為核心的規范體系向以會計準則為核心規范體系的重大轉變。眾所周知，固定資產是企業賴以生存的物資基礎，是企業產生效益的源泉，關系到企業運營與發展。對眾多即將執行小企業會計準則小企業來說，如何做到科學管理和核算固定資產呢?筆者認為應在分析比較《小企業會計準則》與《企業會計準則》下固定資產核算的主要差異基礎上，《小企業會計準則》對固定資產管理產生的影響以及企業應采取的應對措施。一、《小企業會計準則》與《企業會計準則》固定資產的差異（一）固定資產的初始計量盡管《小企業會計準則》與《企業會計準則》都要求以固定資產取得成本作為固定資產的初始成本，但就不同取得方式下也存在如下差異：自營建造的固定資產（1）成本的截止日期不同。小企業會計準則截止到竣工結算前，企業會計準則截止到達到預定可使用狀態。（2）建造過程中發生的借款費用的資本化條件和范圍不同。小企業會計準則為購建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產成本，資本化金額按照資本化期間內借款費用的實際發生額計算確定，也就是說，借款費用資本化金額的確定，僅限定了借款費用資本化的起止時點（包括暫停資本化的情況），而不考慮購建支出的進度，借款費用資本化金額的確定不與資產支出掛鉤。企業會計準則規定可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建和支出，應當予以資本化，計入相關資產的成本，其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。資本化的金額要區分一般借款和專門借款。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長的購建和生產才能達到預定可使用狀態的固定資產、投資性房地產及存貨等資產。投資者投入的固定資產接受固定資產投資的企業，在辦理了固定資產移交手續之后，小企業會計準則規定應當按照投資合同或者協議約定的價值確定，企業會計準則規定應當按照投資合同或者協議約定的價值確定，但合同或者協議約定價值不公允的除外。融資租入的固定資產融資租入的固定資產的成本，小企業會計準則規定應當按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中的相關稅費等確定，避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等較為繁瑣的計算。企業會計準則規定以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為入賬價值。確定棄置義務的固定資產對于特殊行業的特定固定資產的棄置費用問題，小企業會計準則未作規定，企業會計準則要求考慮棄置費用因素。（二）后續計量固定資產折舊（1）折舊范圍不同。小企業會計準則規定房屋建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊。企業會計準則規定，除已提足折舊仍繼續使用和單獨計價入賬的土地外，應對所有的固定資產計提折舊。（2）折舊年限不同。小企業會計準則下，為了便于小企業實務操作，減輕納稅調整負擔，小企業在根據實際情況合理估計的前提下，可以直接采用企業所得稅法規定的折舊最低年限作為相關固定資產的折舊年限。企業會計準則取消了固定資產使用壽命年限定量控制標準，允許企業根據固定資產的性質和使用情況自行確定。固定資產的后續支出（1）固定資產大修理支出不同。小企業會計準則下，符合稅法規定的通過“長期待攤費用”科目核算。企業會計準則下，符合資本化確認條件的，計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣；不符合資本化確認條件的應當計入當期損益。（2）固定資產日常修理費用處理不同。小企業會計準則下，生產車間發生的固定資產日常修理費用等后續支出，計入制造費用科目，行政管理部門等發生的固定資產日常修理費用等后續支出，計入“管理費用”科目。企業會計準則下，應當根據不同情況分別計入當期管理費用和銷售費用。固定資產清查（1）固定資產清查盤虧凈損失的處理不同。小企業會計準則下，如屬于經營損失，計入“管理費用”科目，如屬非常損失，計入“營業外支出”科目。企業會計準則下，不需要區分原因，全部計入“營業外支出”科目。（2）固定資產盤盈的處理不同。小企業會計準則下，通過“待處理財產損益”科目過渡，盤盈凈收益計入“營業外收入”科目。企業會計準則下，作為前期差錯處理，在財產清查中盤盈的固定資產，應按管理權限報經批準前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。固定資產減值小企業會計準則下，固定資產不計提減值，企業會計準則下，應當按照《企業會計準則第8號-資產減值》的規定計提減值。（三）固定資產的處置由于小企業準則不計提減值準備，因此，處置固定資產時應結轉的固定資產賬面價值不包含減值因素。而企業會計準則處置時需要同時結轉已計提的減值準備。二、《小企業會計準則》對企業固定資產管理的影響針對《小企業會計準則》與《企業會計準則》固定資產的差異，筆者認為對小企業影響主要體現以下方面：（一）對企業會計信息的影響由于小企業規模小、組織結構簡單、涉及行業種類繁多，有些小企業根本不建賬，有些有賬但賬目極其混亂。由于小企業會計準則簡單易懂，易于操作的特點，非常符合小企業會計基礎薄弱的現狀，因而有力保障了小企業能提供真實完整的會計信息，進而對會計信息使用者做出正確決策提供可靠保證。（二）對企業利潤的影響會計準則中對于企業的固定資產，如期末固定資產可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備，為企業提供了操縱利潤的空間，《小企業會計準則》卻可以非常有效地遏制那些人為操控利潤的行為發生。（三）對企業稅收的影響《小企業會計準則》對會計核算工作的簡化有利于小企業的內部財務管理工作，使得小企業財務信息的梳理整合更為便捷有效。《小企業會計準則》的諸多內容與稅法要求高度一致，小企業日常財務信息為其日后的納稅核算工作奠定了良好的基礎。三、提高固定資產管理的相關措施（一）以貫徹實施《小企業會計準則》為契機，全面提升內部管理水平小企業在正式實施前，要組織會計人員認真學習《小企業會計準則》，深入掌握《小企業會計準則》的規定，進一步提高會計人員的業務水平和工作能力。嚴格按照《小企業會計準則》的規定進行會計核算，提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升小企業內部管理水平。（二）按照成本計量固定資產應，不再提取資產減值準備小企業會計準則第二十八條規定，固定資產應當按照成本進行計量，也就是說即使固定資產賬面價值和實際市場價值差異很大，固定資產原價也不能調整，同時固定資產不計提資產減值準備，只有實際損失發生時才確認其損失。（三）提高固定資產核算水平，降低企業稅收成本《小企業會計準則》固定資產核算與企業所得稅法保持協調一致，如固定資產計提折舊最低年限，以及后續支出的會計處理方法等。由于不存在暫時性差異，不需采用資產負債表債務法確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，只會對出現的永久性差異和時間性差異進行納稅調整即可。實際發生的固定資產損失的，應當在該年度內會計上已作損失處理，并應按規定的程序和要求向主管稅務機關提供證據資料進行申報后方能在稅前扣除，未經申報的損失，不得在稅前扣除。同時小企業可以按照《小企業會計準則》建立和完善財務工作的制度規范，由核定征收轉為查賬征收。享受更多的稅收優惠，降低小企業的稅收成本。四、結束語綜上所述，固定資產在企業的經營活動中占有極其重要的作用。小企業會計準則立足于我國小企業發展的實際狀況，在簡化核算、便于