審計學-第5章審計計劃第一頁，共49頁。本章主要內容第二頁，共49頁。審計計劃框架審計準備階段1.ONE審計實施階段2.TWO審計報告階段3.THREE第三頁，共49頁。審計準備階段第四頁，共49頁。第一節初步業務活動一、初步業務活動的基本內容（三）審計業務約定條款達成一致意見（二）評價遵守相關職業道德要求的情況（一）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序根據《審計準則1201號----計劃審計工作》的規定：確保獨立性和專業勝任能力（知己）確保管理層誠信問題（知彼）確保不存在對業務約定條款的誤解（相互了解）第五頁，共49頁。第一節初步業務活動審計業務約定條款達成一致意見確認注冊會計師和管理層已就審計業務約定條款達成一致意見（簽訂審計約定書的前提）確定審計的前提條件存在：1、確定財務報告編制基礎的可接受性2、就管理層的責任達成一致意見按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表設計、執行和維護必要的內部控制向注冊會計師提供必要的工作條件（包括不受限制的接觸所需要的信息和相關人員，提供工作場所等）第六頁，共49頁。第一節初步業務活動二、審計業務約定書（簽約）審計業務約定書的定義

Addyourtitleinhere指會計師事務所與客戶簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計工作的目標和范圍、雙方的責任以及出具報告的形式等事項的書面合同

.明確委托人與受托人的責任與義務敦促雙方遵守約定事項并加強合作以保護會計師事務所和被審計單位的各自利益簽訂審計業務約定書的目的第七頁，共49頁。審計業務約定書的基本內容財務報表審計的目標與范圍；注冊會計師的責任；管理層的責任；指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規、審計準則，以及職業道德守則等。對審計結果的其他溝通形式；說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規定得到恰當的計劃和執行，仍不可避免的存在某些重大錯報未被發現的風險。第八頁，共49頁。審計業務約定書的基本內容9.計劃和執行審計工作的安排，包括審計項目組的構成；10.管理層確認將提供書面聲明；11.管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作；12.管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實；13.收費的計算基礎和收費安排；14.管理層確認收到審計業務約定書并同意其中的條款。第九頁，共49頁。練習一：（2009年，單項選擇題，1分）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在本期審計業務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業務活動是（）。

A.就審計范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計責任與甲公司治理層溝通D.評價項目組成員的獨立性答案：D第十頁，共49頁。練習二：

關于初步業務活動的目的，下列說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力B.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況C.與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解D.確保風險評估程序的合理用運用答案：D第十一頁，共49頁。本章主要內容第十二頁，共49頁。第二節總體審計策略和具體審計計劃

一、審計計劃的概念總體審計策略1具體審計計劃2指審計人員為了完成審計業務，達到預期的審計目的，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。指導性操作性第十三頁，共49頁。二、總體審計策略與具體審計計劃的關系1.風險評估2.風險應對3.報告審計計劃[貫穿全局]根據要求持續不斷地更新和修改計劃總體審計策略（審計范圍、報告目標/時間、審計方向、審計資源）具體審計計劃（風險評估程序、計劃實施的進一步程序、計劃其他審計程序）與管理層和治理層溝通第十四頁，共49頁。三、總體審計策略制定第十五頁，共49頁。三、總體審計策略制定第十六頁，共49頁。練習三：在制定總體審計策略的初始階段，A注冊會計師應當做的工作是（）A.識別可能防止、發現并糾正舞弊的特定內部控制活動；B.評價甲公司會計估計的合理性C.與甲公司管理層討論實施審計程序的時間D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟答案：C第十七頁，共49頁。四、具體審計計劃包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。

識別和評估財務報表重大錯報風險

風險評估程序進一步審計程序其他審計程序計劃風險評估程序性質、時間和范圍針對評估的認定層次的重大錯報風險

計劃進一步審計程序性質時間和范圍計劃其他審計程序性質時間和范圍第十八頁，共49頁。練習四：在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應當考慮包括的內容是（）A.計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍B.計劃與管理層和治理層溝通的日期C.計劃向高風險領域分派的項目組成員D.計劃召開項目組會議的時間答案：A第十九頁，共49頁。本章主要內容第二十頁，共49頁。第三節審計重要性第二十一頁，共49頁。練習五：使用重要性水平，可能無助于實現下列目的是（）A.確定風險評估評估程序的性質、時間安排和范圍B.識別和評估重大錯報風險C.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍D.確定重大不確定事項發生的可能性答案：D第二十二頁，共49頁。一、重要性的含義《中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執行審計工作時重要性》審計重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性就是注冊會計師對財務報表總體能夠容忍最大錯報。（一）概念第二十三頁，共49頁。（二）重要性概念的理解概念中的錯報包括漏報針對財務報表使用者決策的信息需求而言的包括對數量和性質兩個方面的考慮重要性的確定離不開具體的環境對重要性的評估需要運用職業判斷判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的重要性概念的理解第二十四頁，共49頁。練習六：在理解重要性概念時，下列表述錯誤的是（）A.重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別認定財務報表使用者產生的影響D.較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產生重大影響答案：C第二十五頁，共49頁。二、重要性水平的確定（一）重要性水平的含義

可視為錯報、漏報能否影響財務報表使用者決策的“臨界點”。

是金額額度表示的會計信息錯報的嚴重程度（金額上衡量）

可接受的重要性水平越高，說明可容許錯報的范圍或金額越大第二十六頁，共49頁。（二）確定重要性水平應考慮的因素財務報表各項目的性質及其相互關系財務報表項目的金額及其波幅度審計目標對被審計單位及其環境的了解計劃的重要性水平第二十七頁，共49頁。練習七：在執行審計業務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是(

)。A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環境的了解D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果答案：C第二十八頁，共49頁。計劃階段運用范圍評價階段確定審計程序的性質、時間和范圍即確定所需審計證據的數量確定是否影響財務報表使用者的判斷和決策（臨界點），運用重要性原則主要與評價審計結果相關（三）重要性的運用第二十九頁，共49頁。231初步確定重要性水平將初步確定的重要性水平分配給各賬戶余額估計可能的錯報并將其總額與初步確定的重要水平進行比較運用重要性的步驟（三）重要性的運用第三十頁，共49頁。重要性水平初步評估的兩個層次財務報表層次12各類交易、賬戶余額、列報層次（認定層次的重要性）總體審計策略時考慮（三）重要性的運用第三十一頁，共49頁。1、確定財務報表整體的重要性水平重要性水平＝基準×百分比被審計單位基準經驗百分比企業的盈利水平保持穩定稅前利潤5%-10%企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生過去3－5年經常性業務的稅前利潤/虧損的平均值1%-2%新設企業，處于開辦期總資產0.5%-1%以資產為主的實體（基金）凈資產1%如果同一被審期間各財務報表的重要性水平不同，審計人員應當選取其中最低金額作為財務報表層次的重要性水平。第三十二頁，共49頁。2、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。（認定層次的重要性水平要低于財務報表整體重要性水平）第三十三頁，共49頁。2、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平在實務中有兩種確定方法可以選擇：確定時應考慮的因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與報表重要性水平的關系（3）審計成本第三十四頁，共49頁。舉例：審計人員對某公司2014年報表進行審查，公司報表中年末資產總額為3000萬元，全年利潤總額500萬元，審計人員經綜合分析，對重要性的初步判斷為資產總額的2%，利潤總額的7%，確定并分配報表層次的重要性水平。首先確定會計報表層次的重要性水平：

資產負債表的重要性水平為：3000×2%=60（萬元）

利潤表的重要性水平為：500×7%=35（萬元）為謹慎起見，選取最小金額作為報表層次的重要性水平為35萬元，這樣審計人員在實施審計程序時，可以多收集證據以降低審計風險。第三十五頁，共49頁。

項目金額可容忍錯報分配原則貨幣資金401能夠以較低成本進行詳細的逐筆審計，因此不允許產生誤差或分配很少的可容忍錯報。應收賬款9564應收賬款、存貨往往發生舞弊的可能性較大，審計時應重點關注，其可容忍錯報較低。存貨12786其他流動資產653其他流動資產一般應用分析程序即可檢驗其總體合理性，審計成本較低，僅用分析程序時應允許有較大的可容忍錯報。固定資產66121固定資產，一般情況下不會出現較大的變動，應允許有較大的可容忍錯報。資產合計300035公司資產負債表（簡化）及分配的可容忍錯報（單位：萬元）第三十六頁，共49頁。（四）實際執行的重要性

實際執行的重要性是為將未更正和未發現錯報（尤其是單獨來看低于財務報表整體重要性水平的錯報）的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平。通常而言，財務報表層次實際執行的重要性為財務報表整體重要性的50%-75%，見下圖。第三十七頁，共49頁。重新評價重要性水平初步判斷錯報數的合理性，以確定收集的證據是否充分（1）匯總錯報類型：

事實錯報：獲取證據已證實的錯報

判斷錯報：管理層會計估計和會計政策使用不當推斷錯報：根據審計抽樣比例估計的總體錯報數

（2）匯總結果的處理：

①匯總數超過重要性水平時考慮擴大實質性程序范圍或提請被審計單位調賬，如被審計單位拒絕調賬，應發表保留意見或否定意見。②匯總數接近重要性水平時應考慮實施追加審計程序或提請被審計單位調賬。（四）評價審計過程中識別出的錯報第三十八頁，共49頁。練習八A注冊會計師在審計甲公司的應收賬款項目時，通過審計抽樣抽取的樣本賬面金額是200萬元，經審查錯報金額是20萬元(高估)，而甲公司的應收賬款賬面總額是1000萬元，由此，A注冊會計師應該確定的推斷錯報金額是(

)萬元。

A.80

B.100

C.120

D.60答案：A第三十九頁，共49頁。本章主要內容第四十頁，共49頁。第四節審計風險一、審計風險的定義：（AuditRisk,簡稱AR）是指財務報表存在重大錯報時，審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。可接受的審計風險（預先設定）審計風險+合理保證=100%第四十一頁，共49頁。指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，獨立存在于財務報表的審計。（無法在審計過程中控制）

財務報表層次的重大錯報風險1.ONE交易賬戶列報層次的重大錯報風險2.TWO控制環境經濟蕭條（直接與進一步審計程序的性質、時間安排和范圍有關）二、重大錯報風險第四十二頁，共49頁。取決于內控設計和運行的有效性交易賬戶列報層次的重大錯報風險2.TWO.固有風險（IR）是指假定不存在相關內部控制時，某一認定發生錯報的可能性控制風險（CR）是指某項認定發生了重大錯報，該錯報未能被企業內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。二、重大錯報風險第四十三頁，共49頁。三、審計風險模型審計風險＝重大錯報風險×檢查風險發表不恰當審計意見的可能性第四十四頁，共49頁。練習九1、(單選)下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是(

)。A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的B.重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制2、(單選)在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是(

)。A.固有風險B.控制風險C.檢查風險D.重大錯報風險答案：C答案：C第四十五頁，共49頁。練習十1、(單選)在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指（）。A.評估的財務報表層次的重大錯報風險B.評估的認定層次的重大錯報風險C.評估的與控制環境相關的重大錯報風險D.評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險2、(多選)下列有關審計風險的說法中，錯誤的是（