第頁(yè)管理會(huì)計(jì)資本預(yù)算方法凈現(xiàn)值法也比較常用。實(shí)際上,所謂一項(xiàng)投資的凈現(xiàn)值(NPV)就是該投資的市價(jià)與成本間的差額,這個(gè)差額如果是正的,說(shuō)明該投資是賺錢的;假設(shè)是負(fù)的,則該投資要賠本,投資提案通常也就要否決了。

內(nèi)部報(bào)酬率(IRR)法實(shí)際上和凈現(xiàn)值法密切相關(guān),甚至可以這樣說(shuō),兩者基本上是一種方法,但表達(dá)方式不同。內(nèi)部報(bào)酬率法更明確、直接地告訴我們某項(xiàng)投資的預(yù)期報(bào)酬率到底是多少,是10%還是15%,簡(jiǎn)單明了,容易為經(jīng)營(yíng)者、股東所接受。

而平均會(huì)計(jì)報(bào)酬率法(AAR)則是可以直接從會(huì)計(jì)資料里算出來(lái)的方法。一項(xiàng)投資方案的平均會(huì)計(jì)報(bào)酬率是平均凈利除平均賬面價(jià)值(或稱平均投資額)。因此和還本期間法一樣,忽略了貨幣的時(shí)間價(jià)值。另外,這個(gè)比率確實(shí)也不是具有任何經(jīng)濟(jì)意義的報(bào)酬率,但AAR的最大優(yōu)點(diǎn)就是便于計(jì)算。

其他的方法像折現(xiàn)還本期間法(discountedpaybackperiod),因比還本期間法麻煩,又不及凈現(xiàn)值法嚴(yán)謹(jǐn),故使用者較少。而獲利指數(shù)法(Profitabilityindex)是用投資方案將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值除以最初投資后的數(shù)值大小來(lái)表示的。實(shí)際上這個(gè)數(shù)值反映了每投資一個(gè)貨幣單位創(chuàng)造的價(jià)值,它和凈現(xiàn)值法也密切相關(guān),并更容易了解。

2會(huì)計(jì)管理體制改革中的會(huì)計(jì)檔案管理

一是有的會(huì)計(jì)核算中心沒(méi)有或未及時(shí)向委托單位移交會(huì)計(jì)檔案，不符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條明確指出，"當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終結(jié)后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管'。會(huì)計(jì)核算中心成立后形成的會(huì)計(jì)檔案是委托單位委托被委托單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而形成的，無(wú)論會(huì)計(jì)檔案的實(shí)體由于保管單位的變更而變更，但其所有權(quán)仍是委托單位，屬于委托單位全宗的一個(gè)門類，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一個(gè)單位全宗的完整性和連續(xù)性。

二是紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案與存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)檔案沒(méi)有同步歸檔。會(huì)計(jì)工作由傳統(tǒng)的手工記賬形式到運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)形式記賬，會(huì)計(jì)核算形式發(fā)生了變化，財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》第四章第7條明確指出："電算化會(huì)計(jì)檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來(lái)書面形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。'《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》第45條規(guī)定，"執(zhí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理'。然而實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)委派制核算的地區(qū)或部門，基本都執(zhí)行了電算化會(huì)計(jì)，形成的大量磁介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案都儲(chǔ)存在會(huì)計(jì)核算中心，即便是定期向委托單位移交會(huì)計(jì)檔案的核算中心，也只移交紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

三是會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)檔案管理脫節(jié)。會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)物，它產(chǎn)生于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作之中，是會(huì)計(jì)工作的延伸，也是會(huì)計(jì)工作的終結(jié)。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)委派制管理下的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)非常熟練，常常參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對(duì)檔案知識(shí)，特別是會(huì)計(jì)檔案規(guī)范化整理標(biāo)準(zhǔn)知之甚少，也沒(méi)有參加過(guò)會(huì)計(jì)檔案管理的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。各單位普遍重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，輕會(huì)計(jì)檔案管理。在各單位制定的會(huì)計(jì)制度中特別強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，卻忽視了制定具體的具有可操作性的會(huì)計(jì)檔案管理制度，沒(méi)有把會(huì)計(jì)檔案的規(guī)范化管理納進(jìn)會(huì)計(jì)人員崗位使命中。在會(huì)計(jì)人員上崗前，沒(méi)有邀請(qǐng)檔案專業(yè)人員講授會(huì)計(jì)檔案管理的基本知識(shí)與操作技能，造成會(huì)計(jì)檔案整理質(zhì)量不高，封面內(nèi)容填寫不全，裝訂不整齊，有的分類、排列不規(guī)范，無(wú)目錄等現(xiàn)象，使整理出的會(huì)計(jì)檔案沒(méi)有達(dá)到規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，更談不上科學(xué)管理。

四是財(cái)政部門與檔案行政管理部門缺乏必要的〔溝通〕與合作。由于會(huì)計(jì)委派制是近些年來(lái)新型的管理模式，其業(yè)務(wù)主要接受同級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)管。然而從其成立至今，無(wú)論財(cái)政部門還是檔案部門都沒(méi)有對(duì)新管理模式下會(huì)計(jì)檔案的管理作出具體的要求和規(guī)定，檔案部門也沒(méi)有主動(dòng)地介入其中進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。財(cái)政部門只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范與否，而對(duì)會(huì)計(jì)檔案規(guī)范與否少有問(wèn)津，使會(huì)計(jì)委派制下的會(huì)計(jì)檔案基本屬于"失控'狀態(tài)。

3我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)體制存在的問(wèn)題

(一)監(jiān)督機(jī)制有待完善

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)執(zhí)行三位一體的監(jiān)督機(jī)制，單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師〕對(duì)企業(yè)報(bào)告進(jìn)行社會(huì)審計(jì)，財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，其他相關(guān)國(guó)家部門按照各自職權(quán)范圍實(shí)施監(jiān)督。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部促使企業(yè)提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，無(wú)法做到事前、事中監(jiān)督。從瓊民源事件中可以看出，事后監(jiān)督根本無(wú)法避免虛假會(huì)計(jì)信息造成龐大損失的嚴(yán)重后果。因此，在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。我認(rèn)為，理想的監(jiān)督控制機(jī)制應(yīng)使每個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，各個(gè)體間互相制約形成利益均衡。以上分析說(shuō)明，所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，而會(huì)計(jì)信息又是被經(jīng)營(yíng)者控制利用的，結(jié)果造成了所有者控制權(quán)的虛置，通過(guò)會(huì)計(jì)信息行使控制權(quán)已不可行。

(二)不適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)機(jī)制

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，以及企業(yè)改革的日益深入，我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國(guó)有經(jīng)濟(jì)，許多非國(guó)有成份，如私營(yíng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)組織均得到了較快的發(fā)展，特別是我國(guó)已加入WTO,現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化，但我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制主要側(cè)重于對(duì)行政機(jī)關(guān)、國(guó)家企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的管理，而對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)范的是會(huì)計(jì)工作，而涉及會(huì)計(jì)人員管理的內(nèi)容大多比較抽象，使得會(huì)計(jì)秩序混亂和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題難以得到根本的解決，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)難以得到健康的發(fā)展。

(三)雙元控制主體弱化了會(huì)計(jì)控制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，執(zhí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開。所有者通過(guò)控制經(jīng)營(yíng)者的任免和報(bào)酬來(lái)控制企業(yè)，達(dá)到投入資本保值增值目的。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營(yíng)者之間雖然是一種委托被委托關(guān)系，實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會(huì)計(jì)信息是他們的溝通工具。所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和〔財(cái)務(wù)〕狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施必要的干預(yù)。經(jīng)營(yíng)者為完成受托責(zé)任，利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、決策，最終又利用會(huì)計(jì)信息報(bào)告其行為結(jié)果。眾所周知，由于客觀存在著"代理人風(fēng)險(xiǎn)'，理論和施行中又無(wú)法〔制定〕出一種完美的契約來(lái)消除。

4完善我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的對(duì)策

(1)改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直執(zhí)行的是單一的"國(guó)家型'管理體制，即對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行直接管理。隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入，以公司制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度正逐步形成，這就要求在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)察職能的同時(shí)，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)的反映、猜測(cè)、決策、參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的職能。宏觀上，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)以對(duì)會(huì)計(jì)人員的適度管理為原則，減少行政干預(yù)，主要采用指導(dǎo)形式進(jìn)行管理，同時(shí)強(qiáng)化法律約束，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。微觀方面，將會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，賦予企業(yè)會(huì)計(jì)人員參加經(jīng)營(yíng)管理的必要權(quán)限，同時(shí)健全企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的內(nèi)在價(jià)值。

(2)會(huì)計(jì)管理體制國(guó)家化與會(huì)計(jì)信息國(guó)際化相結(jié)合

各國(guó)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境影響形成了不同的會(huì)計(jì)管理體制，會(huì)計(jì)管理體制必定是國(guó)家化的，我國(guó)也必須保持和不斷完善適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)管理體制。會(huì)計(jì)管理體制國(guó)家化與會(huì)計(jì)信息國(guó)際化必須而且能夠?qū)崿F(xiàn)結(jié)合。政府主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)管理體制，使我國(guó)能夠更好地把握參加會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

(3)完善監(jiān)督檢查機(jī)制，加大執(zhí)法力度

要建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用。強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，對(duì)各單位在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和查出的問(wèn)題，要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》從嚴(yán)處罰。強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督即政府主管部門的監(jiān)督，主要是以財(cái)政、審計(jì)、〔稅務(wù)〕部門為主，完善政府主管部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查機(jī)制。

(4)改革會(huì)計(jì)規(guī)范管理體制

改革會(huì)計(jì)規(guī)范管理體制，強(qiáng)化政府間接管理職能。我國(guó)一直執(zhí)行的是高度集中的會(huì)計(jì)管理體制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，這種體制已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種障礙。