本章考投資性房地產后續計兩種模計量模式變更（會計政策變更投資性房地產轉非投資性房地產→投資性房地產（公允價值模式傪儼塹 【例題1】投資性房地產后工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，租期10年，年400萬元。公司采用成本模式進行后續計量，該辦公樓的造價為5000萬元，預計使用為20年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假設上述關于、殘值和折舊方法的選擇得到稅法的 采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2×16年月日和 000萬元和6500萬元，2×17年3月1日，將該棟辦公樓對外出售，價款6700萬元已存銀行。假定該公司按凈利潤的10％要求：編 公司2×13年-2×17年相關會計分錄（考所得稅） 傪儼塹 【例題1】解2×13年12月出租借：投資性房地5貸：在建工52×14年和2×15年年借：銀行存貸：其他業務收

借：其他業務成貸：投資性房地產累計折

傪儼塹 【例題1】解2×16年1月1日變更投資性房地產累計折貸：投資性房地盈余公利潤分配——未分配利

65150=11350=1借：盈余公

37.5=1337.5=1375=1傪儼塹 【例題1】解2×16年12月31借：投資性房地產貸：公允價值變動損

借：所得稅費貸：遞延所得稅負

傪儼塹 【例題1】解2×17年3月1借：銀行存6貸：其他業務收6借：其他業務成6貸：投資性房地產——成6——公允價值變借：公允價值變動損 貸：其他業務成 傪儼塹 【例題1】解2×17年3月1借：遞延所得貸：所得稅費

傪儼塹 【例題2】非投資性房地產→投資性房地產（公允價值模式甲公司年月日將一棟閑置的辦公樓對外出租，租期年，年 為。該辦公樓于2×15年12月31日達到預定可使用狀態，造價為4000元 為20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假設述關 、殘值和折舊方法的選擇得到稅法的認可假設甲公司對投資性房地產采用公允價值模式核算 該辦公樓2×17年6月30日和12月31日的公允價值分別為4700萬元和5000萬元要求：編寫甲公司2×17年所有會計分錄（考慮所得稅）傪儼塹 【例題2】解2×17年6月30借 貸：累計折 借：投資性房地產——成 4累計折 貸：固定資 4其他綜合收 1傪儼塹 【例題2】解2×17年12月31借：投資性房地產——公允價值變 貸：公允價值變動損 借：其他綜合收 貸：遞延所得稅負 借：所得稅費 貸：遞延所得稅負 傪儼塹 【例題3】2014年綜合甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進后續計量20×6年1月1日，甲公司以20000萬元總價款 0，甲司出上述寓實現 入萬，發生用支不含折）0由市發生化甲司售公寓總面積的0%，取得收入00萬元，所出售公寓于0年1月1理了過戶手。0621該公每平方的公價值為萬元其他資料 收入與支出均以銀行存款結算 傪儼塹 【例題3】2014年綜合根據稅定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其0置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納規定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為2甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的100萬元用支出可以全部在稅不考慮除所得傪儼塹 【例題3】2014年綜合要求(1)編制甲公司20×年月日 日與投資性房地產的買、公允價值變動、要求(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基及暫時性差要求(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費相關的會計分錄傪儼塹 【例題3】解借：投資性房地產——借：投資性房地產——成20貸：銀行存2020×6年12月31借：投資性房地1貸：公允價值變動損甲公司實現收入和成本借：銀行存 1貸：其他業務收借：其他業務成貸：銀行存傪儼塹 【例題3】解甲公司于20×6年12月31日出售投資性房地產的會計分借：銀行存貸：其他業務收

44借：其他業務成貸：投資性房地產——成——公允價值變

44借：公允價值變動損貸：其他業務成

傪儼塹 【例題3】解公寓剩余部分的賬面價值=21000×80%=16800萬公寓剩余部分的計稅基礎=（20000-20000/50）×80%=15680萬應納稅暫時性差異=16800-15680=1120萬