稅法TaxLaw

營業稅第六章第一節

營業稅基本內容第六章

營業稅第一節

營業稅基本內容1第二節

鐵路交通運輸業的營業稅2第三節

建筑業的營業稅3第四節

金融保險業的營業稅4第五節

郵電通信業的營業稅5第六節

文化體育業的營業稅6第七節

娛樂業的營業稅7第八節

轉讓無形資產的營業稅8第九節

銷售不動產的營業稅9一、營業稅的概念一、營業稅的概念

營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種流轉稅。二、營業稅的征稅范圍二、營業稅的征稅范圍

在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。（一）境內的征稅范圍（1）提供或者接受稅法規定勞務的單位或者個人在境內的提供或接受方；（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內的接受方；（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內的坐落地；（4）所銷售或者出租的不動產在境內的坐落地。二、營業稅的征稅范圍（二）營業稅與增值稅的范圍劃分（1）兼營

納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。（2）混合銷售行為特點和稅務處理原則

混合銷售行為是貨物銷售與營業稅應稅勞務之間存在內在聯系和因果關系。

一般原則：按照納稅人主營業務的稅種性質確定適用的稅種。具體為：從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。三、納稅人和扣繳義務人三、納稅人和扣繳義務人（一）納稅人

在我國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。（二）扣繳義務人四、營業稅稅目稅率四、營業稅稅目稅率表6-2營業稅稅目稅率（2009年1月1日施行）稅目稅率稅目稅率一、鐵路交通運輸業二、建筑業四、郵電通信業五、文化體育業3%三、金融保險業七、服務業八、轉讓無形資產九、銷售不動產5%六、娛樂業5%～20%注意：鐵路交通運輸業于2014.1.1改為營改增。

營業稅第六章第二節

鐵路交通運輸業的營業稅于2014.1.1改為營改增。具體內容請見“營改增“章。

營業稅第六章第三節

建筑業的營業稅一、基本內容一、基本內容（一）征稅范圍（稅率3%）

建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的業務自建自用房屋，不征收營業稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產兩個應稅行為（二）納稅人

在我國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業的單位和個人都是建筑業營業稅的納稅人。一、基本內容（三）納稅義務發生時間1.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天2.納稅人將不動產或土地使用權對外贈與，其自建行為的納稅義務發生時間為該不動產所有權轉移的當天3.納稅人發生自建行為的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。（四）納稅地點

建筑業應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。異地提供建筑業勞務未納稅，機構所在地稅務機關補征稅款二、計稅依據二、計稅依據（一）一般規定

建筑業營業稅的營業額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。（二）具體規定（三）建筑業營業稅稅額計算中的特殊規定

營業稅第六章第四節

金融保險業的營業稅一、基本內容一、基本內容（一）征稅范圍（稅率5%）金融業、保險業。1．金融業

金融業的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信托業和其他金融業務2．保險業

征稅范圍包括各種保險業務。具體包括：（1）對保險企業取得的追償款不征收營業稅；（2）保險企業的攤回分保費用不征營業稅。一、基本內容（二）納稅人

金融保險業的納稅人，是指在我國境內提供金融保險業務并取得貨幣、貨物或其他經濟利益的單位和個人，包括金融機構和非金融機構及個人。一、基本內容（三）納稅義務發生時間（1）貸款業務。自2003年1月1日起，金融企業發放的貸款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的，納稅義務發生時間為納稅人取得利息收入權利的當天。原有的應收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發生的應收未收利息，其納稅義務發生時間均為實際收到利息的當天。（2）融資租賃業務。納稅義務發生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據的當天。（3）金融商品轉讓業務。納稅義務發生時間為金融商品所有權轉移之日。（4）金融經紀業和其他金融業務。納稅義務發生時間為取得營業收入或取得索取營業收入價款憑據的當天。（5）保險業務。納稅義務發生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據的當天。（四）納稅地點二、計稅依據二、計稅依據1.全額計稅2.余額計稅

營業稅第六章第五節

郵電通信業的營業稅一、基本內容一、基本內容（一）征稅范圍（稅率3%）

郵政業、電信業以及與郵政、電信業相關的勞務。其中，電信網絡分公司從電信股份分公司分得的CDMA業務收入按照“郵電通信業”稅目繳納營業稅。

單位或個人出租境外的屬于不動產的電信網絡資源（包括境外電路、海纜、衛星轉發器等）取得的收入，不屬于營業稅征稅范圍，不征收營業稅。

境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通信服務（包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯網服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務），不屬于營業稅征稅范圍，不征收營業稅。注意：2014年1月1日，在全國范圍實行郵政業實行“營改增”試點。具體內容請見“營改增”章。一、基本內容（二）納稅人

郵電通信業的納稅人，是指在我國境內提供郵電通信業務并取得貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位和個人，具體包括：中國郵政系統、中國電信、中國移動通信公司、中國聯合通信公司和中國鐵通以及其他提供郵電通信業業務，并取得利益的單位和個人。（三）納稅地點二、計稅依據二、計稅依據

郵電通信業營業額的計算規定：（1）以取得收入的全額確定的營業額，如傳遞函件或包件、郵匯等業務的營業額；（2）以取得的收入額扣除某些項目的差額確定的營業額，如報刊發行、郵政儲蓄等業務的營業額。

營業稅第六章第六節

文化體育業的營業稅一、基本內容一、基本內容（一）征稅范圍（3%稅率）包括文化業和體育業。1．文化業2．體育業（二）納稅人二、計稅依據二、計稅依據（1）文化體育業的營業額就是指納稅人經營文化業、體育業取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經營游覽場所收入和體育收入。（2）廣播電視有線數字付費頻道業務應由直接向用戶收取數字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業稅。（3）對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業稅。（4）電影放映單位放映電影，以全部票房收入為營業額二、計稅依據二、計稅依據（1）文化體育業的營業額就是指納稅人經營文化業、體育業取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經營游覽場所收入和體育收入。（2）廣播電視有線數字付費頻道業務應由直接向用戶收取數字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業稅。（3）對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業稅。（4）電影放映單位放映電影，以全部票房收入為營業額三、稅收優惠三、稅收優惠（一）館、站、院（二）教育系統（三）有線電視、電影（四）境外

營業稅第六章第七節

娛樂業的營業稅一、征稅范圍（5%～20%稅率）一、征稅范圍（5%～20%稅率）

歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂茶座、臺（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網吧。二、計稅依據二、計稅依據

娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。

會員費、席位費和資格保證金納稅義務發生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據的當天。

營業稅第六章第八節

轉讓無形資產營業稅一、基本內容一、基本內容（一）征稅范圍（5%稅率）

轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。（二）納稅人與扣繳義務人

轉讓無形資產的納稅人，為在我國境內轉讓無形資產的單位和個人。

凡轉讓無形資產的接受單位在境內，不論轉讓者是否在境內或境外的機構和個人，均負有納稅義務。因此，向我國境內轉讓無形資產的境外機構或個人也是營業稅的納稅人。

境外的單位或者個人向我國境內轉讓無形資產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。二、計稅依據二、計稅依據

納稅人轉讓無形資產的營業額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。

單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業額。單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為計稅營業額。三、申報與繳納

轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅；轉讓其他無形資產，當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。四、稅收優惠

營業稅第六章第九節

銷售不動產的營業稅一、征稅范圍（5%稅率）一、征稅范圍（5%稅率）

銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。銷售建筑物或購置物，指有償