第三章

借貸記賬法在企業中的具體運用

——以制造企業主要經濟業務為例共4學時第三章借貸記賬法在企業中的具體運用本章重點闡述：制造企業的主要經濟業務；籌集資金的業務處理；供應過程、生產過程、銷售過程的業務處理；利潤形成及分配的業務處理；資產調整與退出的業務處理。

2023/2/62第一節制造企業的主要經濟業務概述重新參加周轉長期資產資金籌集資金退出供應階段生產階段銷售階段貨幣原材料在產品產成品貨幣支付工資及相關費用折舊與攤銷購建制造企業資金運動過程

2023/2/63資金進入企業W（儲備資金）P（生產資金）G(貨幣資金)W（產成品資金）資金退出企業程過應供生產過程銷售過程企業資金運動示意圖2023/2/64企業籌集資金的兩條渠道：1、由所有者投入2、借債實收資本股本從金融機構借款發行公司債券短期借款長期借款應付債券第二節籌集資金的核算2023/2/65一、投入資本的核算“實收資本”或“股本”賬戶第二節籌集資金的核算借實收資本（股本）貸注銷資本的金額期初余額收到所有者投資期末余額：期末實收資本的實有數2023/2/66借短期借款貸歸還短期借款期初余額收到短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款性質：負債類帳戶用途：核算企業借入的短期借款結構：第二節籌集資金的核算二、借入資本的核算短期借款的核算2023/2/67三、長期借款的核算借長期借款貸歸還本金、利息期初余額取得長期借款本金和計提的長期借款利息長期借款的實有數性質：負債類帳戶用途：核算企業借入的長期借款的本金。月末計提利息借：財務費用貸：應付利息實際支付利息借：應付利息貸：銀行存款第二節籌集資金的核算2023/2/68一、供應過程業務的基本內容二、供應過程應設置的主要賬戶“在途物資”賬戶“庫存現金”賬戶“原材料”賬戶“應交稅費——應交增值稅”賬戶“應付賬款”賬戶“應付票據”賬戶“預付賬款”賬戶三、供應過程主要經濟業務的核算第三節供應過程的核算2023/2/69

生產產品，發生的各種耗費包括：材料，人工，車間發生的水費、電費、機器設備廠房的折舊費、車間管理人員的工資費、機物料消耗等。一、生產過程業務的基本內容二、生產過程應設置的主要賬戶“生產成本”賬戶“制造費用”賬戶“應付職工薪酬”賬戶“管理費用”賬戶第四節生產過程的核算“財務費用”賬戶“累計折舊”賬戶“累計攤銷”賬戶“庫存商品”賬戶2023/2/610借生產成本—甲產品貸材料費、人工費車間的費用借制造費用貸發生分配結轉數借生產成本—乙產品貸完工入庫產品的成本期末在產品的成本第四節生產過程的核算2023/2/611借庫存商品貸期初余額完工入庫產品的實際成本發出產品的實際成本期末倉庫結存材料第四節生產過程的核算2023/2/612借應付職工薪酬貸期初余額應分配的薪酬數額期末余額：應付未付的職工薪酬實際發放薪酬第四節生產過程的核算2023/2/613借管理費用貸發生結轉借本年利潤貸

管理費用賬戶屬于損益類帳戶，用于核算企業為組織、管理生產經營活動所發生的各種耗費。第四節生產過程的核算2023/2/614借累計折舊貸借固定資產貸原值計提折舊借管理費用貸借制造費用貸第四節生產過程的核算2023/2/615借生產成本—甲產品貸借制造費用貸發生分配結轉數借生產成本—乙產品貸？？第四節生產過程的核算2023/2/616三、生產過程中主要經濟業務的核算直接材料耗費的確定當期直接人工費用的確認制造費用的歸集和分配管理費用四、產品成本的計算生產費用的歸集和分配生產費用在完工產品和在產品之間進行分配第四節生產過程的核算2023/2/617銷售產品確認收入發生費用:產品成本/營業稅金及附加為銷售產品，發生廣告費、展覽費、包裝費、專設銷售機構的費用等其他業務（如銷售材料、出租業務、代購代銷業務等）其他業務收入其他業務支出第五節銷售過程的核算一、銷售過程業務的主要內容2023/2/618銷售商品，實現營業收入產品資金貨幣資金結算資金資金循環完成，實現增值商品銷售收入的確認——商品所有權的轉移，收到貨款，或取得收取貨款的憑證。第五節銷售過程的核算2023/2/619“主要業務收入”“應交稅費——應交增值稅”“應收賬款”“應收票據”“預收賬款”“主營業務成本”“營業稅金及附加”第五節銷售過程的核算“應交稅費——應交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”“其他業務收入”“其他業務成本”“銷售費用”二、銷售過程應設置的主要賬戶2023/2/620借主營業務收入貸確認收入結轉本年利潤

主營業務收入屬于損益類帳戶，用于核算企業從事主營業務獲取的收入。第五節銷售過程的核算2023/2/621借主營業務成本貸售出產品的成本結轉庫存商品本年利潤第五節銷售過程的核算

主營業務成本屬于損益類帳戶，用于核算企業因銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。2023/2/622例1、企業銷售A商品一批，開具的增值稅專用發票上注明：售價20000元，增值稅3400元。全部款項收到存入銀行。借：銀行存款23400

貸：主營業務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）3400例2、結轉上述已售A商品的成本15000元。借：主營業務成本15000

貸：庫存商品—A商品15000第五節銷售過程的核算2023/2/623借應收賬款貸發生收到期末應收賬款的實有數收到票據款借應收票據貸發生期末應收票據的實有數第五節銷售過程的核算2023/2/624借營業稅金及附加貸本期銷售產品應交納的稅金及附加結轉應交稅費本年利潤第五節銷售過程的核算

該賬戶是損益類賬戶，反映企業經營的各種業務產生的應向國家繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費產生的支出。2023/2/625銷售商品形成收入主營業務收入銀行存款應交稅金—應交增值稅預收貨款時預收賬款實現銷售時沖銷收到購貨單位預付貨款預收之數

預收賬款銀行存款負債類賬戶2023/2/626

銷售實現主營業務收入預收賬款應交稅金—應交增值稅銀行存款支付銷售費用銀行存款（現金）營業費用2023/2/627結轉銷售成本庫存商品主營業務成本庫存發出產成品的計價方法加權平均法先進先出法

計算單價已銷產品的實際成本=產成品單價×銷售產品數量第五節銷售過程的核算2023/2/628計算結轉本月應繳納的稅金本月應繳納的增值稅額=銷項稅額－進項稅額本月應繳消費稅=本月銷售額×消費稅率本月應繳納城市建設稅額=流轉稅額×7%本月應繳納的教育附加費=流轉稅額×3%第五節銷售過程的核算2023/2/629應交稅費應繳納的稅金已繳納的稅金

應交稅費營業稅金及附加交納稅金銀行存款應交而未交的稅金結轉入賬2023/2/630一、利潤形成與分配業務的基本內容二、利潤形成與分配應設置的主要賬戶“營業外收入”賬戶“營業外支出”賬戶“所得稅費用”賬戶“本年利潤”賬戶“利潤分配”賬戶“盈余公積”賬戶“應付股利”賬戶第六節利潤形成及分配的核算2023/2/631利潤總額

=營業利潤+營業外收支凈額

營業利潤=主營業務收入–主營業務成本-營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益投資收益=投資收益–

投資損失營業外收支凈額=營業外收入–

營業外支出其他業務利潤=其他業務收入–其他業務支出凈利潤=利潤總額–所得稅第六節利潤形成及分配的核算2023/2/632本年利潤轉入的各項支出額主營業務成本營業稅金及附加銷售費用其他業務支出營業外支出管理費用財務費用投資損失所得稅費用轉入的各項收入額主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益實現的凈利潤虧損總額2023/2/633利潤分配轉入的全部虧損總額利潤分配數轉入的全部利潤總額為彌補的虧損未分配的利潤總額其他業務收入結轉本年利潤數出租固定資產收入出租包裝物收入無形資產轉讓收入多于物資銷售收入運輸業務收入廢舊物資銷售收入

其他業務支出材料出售成本運輸業務支出出租包裝物的攤銷費出租固定資產折舊其他業務稅金轉入本年利潤數2023/2/634

營業外收入營業外支出固定資產盤盈處理固定資產凈收益罰款收入對外索賠收入確實無法支付的應付賬款固定資產盤虧、變賣損失資產因自然災害損失賠償金違約金援外費用公益性救濟性的捐贈支出轉入本年利潤數轉入本年利潤數2023/2/635利潤核算與步驟1、結出損益類賬戶的本期發生額2、從損益類賬戶分別轉入“本年利潤”賬戶本年利潤費用類賬戶收入類賬戶本期發生額本期發生額結轉支出結轉收入損益類賬戶期末無余額所有者權益類賬戶2023/2/6363、根據利潤總額計算并結轉所得稅國家規定大中型企業和股份制企業適用于固定稅率應交所得稅額=應納稅所得額×25%例：假設利潤總額為150000元，計算并結轉所得稅。

150000×25%=37500元借：所得稅費用37500

貸：應交稅費—應交所得稅37500

轉入本年利潤借：本年利潤37500貸：所得稅費用375002023/2/637被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款彌補以前年度的損失提取法定盈余公積金（10%，達到注冊資金50%時，不再提?。┌幢壤蛲顿Y者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤，留待以后年度分配4、凈利潤分配利潤分配順序2023/2/638例題：某企業12月末各損益類賬戶余額如下：主營業務收入460000元管理費用32000元主營業務成本300000元財務費用2000元營業稅金及附加1790元投資凈收益80000元銷售費用20000元營業外收入2000元其他業務收入37000元營業外支出2200元其他業務支出26000元1、結轉本年利潤賬戶2、計算并結轉應交所得稅額2023/2/639本年利潤300000179020000260003200020002200460000370008000200038399050700030752.592257