第五講控制－控制方法

§1

預算控制§2非預算控制§3成本控制1§1

預算控制一、預算和預算控制的概念所謂預算，就是用數字、特別是用財務數字的形式來描述企業未來的活動計劃，它預估了企業在未來時期的經營收入或現金流量，同時也為各部門或各項活動規定了在資金，勞動、材料、能源等方面的支出不能超過的額度。預算控制就是根據預算規定的收入與支出標準來檢查和監督各個部門的生產經營活動，以保證各種活動或各個部門在充分達成既定目標、實現利潤的過程中對經營資源的利用，從而費用支出受到嚴格有效的約束。

2二、預算的形式靜態預算與彈性預算靜態預算是指為特定的作業水平編制的預算。彈性預算是指在成本按性質分類的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的相互關系為依據，按照預算期內可能實現的各種業務水平編制的有伸縮性的預算。

3增量預算與零基預算增量預算又稱基線預算法，是以上一年度的實際發生數為基礎，再結合預算期的具體情況加以調整，而很少考慮某項費用是否必須發生，或其預算額有沒有必要這么大。

零基預算不受前一年度預算水平的影響。它對現有的各項作業進行分析，并根據其對組織的需要和用途，決定作業的取舍；并且根據未來一定期間生產經營活動的需要和各項業務的輕重緩急，對每項費用進行成本-效益分析和評定分級，從而確定其開支的必要性、合理性和優先順序，并依據企業現有資金的實際可能，在預算中對各個項目進行綜合性費用預算。

4三、預算的內容收入預算支出預算現金預算資金支出預算資產負債預算5四、預算的作用使得企業在不同時期的活動效果和不同部門的經營績效具有可比性；為協調企業活動提供了依據；預算的編制與執行始終是與控制過程聯系在一起的；為企業的各項活動確立財務標準；方便了控制過程中的績效衡量工作；并為采取糾正措施奠定了基礎。

6五、預算的局限性l.只能幫助企業控制那些可以計量的、特別是可以用貨幣單位計量的業務活動；2.編制預算時通常參照上期的預算項目和標準，從而會忽視本期活動的實際需要；3.缺乏彈性、非常具體、特別是涉及較長時期的預算可能會過度束縛決策者的行動，使企業經營缺乏靈活性和適應性；4.主管們的精打細算可能忽視了部門活動的本來目的。

7§2非預算控制比率分析財務比率流動比率負債比率盈利比率經營比率庫存周轉率固定資產周轉率銷售收入與銷售費用的比率8審計控制外部審計優點缺點內部審計優點缺點管理審計優點缺點9損益控制優點缺點投資報酬率控制優點缺點親自觀察控制優點缺點報告分析法優點缺點10§3成本控制最初它主要用于滿足一種特殊需要：通過在成本之上加上一定的利潤來確定銷售價格。自20世紀20年代開始，成本概念在美國開始有了一種新的用途：人們確定成本的目的是為了降低成本、方便銷售行動。20世紀50年代后，隨著物質不斷豐富、市場競爭日益激勵，許多商品市場由賣方轉向買方市場，成本核算中的直接成本、平均變動成本、邊際成本等概念日益重要。11一、成本控制的基礎：成本對象與成本分配直接成本分配方法：容易和準確歸屬到成本對象直接追溯法動因追溯法資源動因作業動因間接成本分配方法：不能容易和準確歸屬到成本對象12二、成本控制步驟建立成本控制標準核算成本控制績效及分析成本發生偏差的調查采取糾偏措施13①AP×AQ投入的實際數量×實際價格②AP×AQ投入的實際數量×實際價格③AP×AQ投入的實際數量×實際價格價格差異①—②用量差異②—③預算差異①—③圖1價格差異與用量差異圖中：價格差異=（AP×AQ）-（SP×AQ）=（AP-SP）×AQ；

用量差異=（SP×AQ）-（SP×SQ）=（AQ-SQ）×SP；

預算差異=（AP×AQ）-（SP×SQ）。14三、成本控制的作用控制成本，減少企業價值活動過程中的一切浪費，是精益生產的精髓。豐田公司的大野耐一曾經